我國的審計監(jiān)督制度是適應(yīng)改革開放和建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要而建立和發(fā)展起來的。1982年的憲法，確立了我國審計監(jiān)督制度的法律地位。從1983年審計機關(guān)成立至今，我國的審計工作已經(jīng)走過了18年的歷程。18年來，廣大審計工作者積極探索，勇于實踐，大膽借鑒國外審計的有益做法，不斷發(fā)展和完善有中國特色的審計監(jiān)督制度，初步建立了以憲法為根本、以審計法為核心的審計法律法規(guī)體系，形成了一支基本適應(yīng)工作需要的審計隊伍，審計工作開始走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。

　　黨的十五大確立了我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)跨世紀發(fā)展的宏偉目標(biāo)，是我國邁向新世紀的行動綱領(lǐng)。從新世紀開始，我國將進入全面建設(shè)小康社會，加快推進社會主義現(xiàn)代化的新的發(fā)展階段。與此相適應(yīng)，我國的審計事業(yè)必將得到長足發(fā)展。可以預(yù)見，在新的世紀里，我國審計體制將日趨完善，逐步過渡到人大領(lǐng)導(dǎo)的立法型審計模式；審計內(nèi)容不斷擴展，效益審計將被國家審計廣泛接受和采用；審計重點更加突出，財政審計和經(jīng)濟責(zé)任審計將成為國家審計的主導(dǎo)任務(wù)：“人、法、技”建設(shè)取得新的突破，為審計事業(yè)的進一步發(fā)展提供強有力的支持和保證。

　　一、審計體制日趨完善，最終將過渡到隸屬于人大領(lǐng)導(dǎo)的立法型審計模式

　　目前，世界上已有160多個國家和地區(qū)建立了適合自己國情的國家審計制度。從總體上講，各國的國家審計體制主要分為立法型、司法型、獨立型和行政型等四種模式。立法型審計模式在西歐、北美等發(fā)達國家和許多發(fā)展中國家十分普遍，它代表當(dāng)今世界審計體制的發(fā)展方向和主流。司法型審計模式下的審計機關(guān)擁有一定的司法權(quán)限，顯示了國家對法治的強化。獨立型審計模式，從形式上看是獨立于三權(quán)之外，實際上它更偏重服務(wù)于立法部門。行政型審計模式獨立性比較差，目前只在瑞典、沙特等少數(shù)國家實行。最近，瑞典正在研究將國家審計署由政府領(lǐng)導(dǎo)過渡到議會領(lǐng)導(dǎo)。而且從發(fā)展趨勢看，即使實行行政型審計模式，它也越來越多地在為立法部門服務(wù)。

　　我國在審計機關(guān)籌建過程中，根據(jù)當(dāng)時的實際情況，經(jīng)過反復(fù)權(quán)衡，決定實行行政型的審計模式。1981年，根據(jù)黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志關(guān)于建立審計機構(gòu)的指示，財政部研究提出了建立審計機構(gòu)的三種設(shè)想方案：一是在全國人大常委會領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立國家審計院或?qū)徲嬑瘑T會；二是在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立國家審計部或?qū)徲嬁偩郑蝗窃谪斦款I(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計總局。財政部認為，第一方案權(quán)威性大，獨立性強，較為理想，但短期內(nèi)難以實現(xiàn)。第二方案也有較高的權(quán)威性和獨立性，比較可行，但需要一個過程。第三方案監(jiān)督面窄，權(quán)威性小，有一定局限性，但比較容易實現(xiàn)。在1982年我國修改憲法時，最終確定了實行行政型審計模式，即在國務(wù)院和縣級以上政府設(shè)立審計機關(guān)，依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。由此可見，我國在選擇國家審計模式時，主要根據(jù)當(dāng)時的實際情況和各方面條件來決定的。18年的審計實踐也進一步證明，審計機關(guān)設(shè)在政府，符合現(xiàn)階段我國國情。特別是在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，財經(jīng)領(lǐng)域的違法亂紀和有法不依的情況還十分嚴重，弄虛作假和會計信息失真現(xiàn)象仍比較普遍，內(nèi)部控制和財務(wù)管理不規(guī)范的狀況還沒有根本好轉(zhuǎn)，實行政府領(lǐng)導(dǎo)下的行政型審計模式，有利于審計部門貼近政府中心工作，突出重點，更加直接、有效地實施審計監(jiān)督，及時查處和糾正各種違法違紀問題，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

　　但從長遠來看，這種審計模式畢竟有它的局限性，特別是地方各級審計機關(guān)在本級政府行政首長領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，受政府委托向本級人大常委會報告審計工作情況，這種體制在一定程度上影響審計機關(guān)的獨立性和審計監(jiān)督的客觀公正性，甚至出現(xiàn)人為干預(yù)審計機關(guān)依法審計、如實揭露和嚴肅處理重大違紀問題的現(xiàn)象。因此，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和各方面條件的日趨成熟，改變我國目前的審計體制，將行政型審計模式過渡到人大領(lǐng)導(dǎo)的立法型審計模式，不僅是必要的，而且是可能的。至于到底能否改革以及何時改革我國現(xiàn)行的審計體制，主要取決于這幾方面的因素：國家民主與法制建設(shè)的加強，特別是從整體上實行依法行政、推進依法治國的進程；我國各級人大職能的加強，特別是人大監(jiān)督政府職能的不斷強化和細化；社會主義市場經(jīng)濟體制特別是財政管理體制的完善，以及財政經(jīng)濟秩序的根本好轉(zhuǎn)；審計工作法制化、制度化和規(guī)范化的程度等。隨著這幾方面條件的日趨成熟，改變我國現(xiàn)行審計體制就成為必然趨勢。

　　二、審計內(nèi)容不斷擴展，逐步從真實、合法為主向真實、合法、效益三者并重，效益審計日益重要方面轉(zhuǎn)變

　　審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。審計機關(guān)為了有效履行審計監(jiān)督職責(zé)，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，必須全面監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，并使三者達到有機的統(tǒng)一。但這并不意味著在任何時候，三者都地位相同或同等重要，而應(yīng)各有側(cè)重。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)不同歷史時期的情況，及時調(diào)整工作方向，拓展審計內(nèi)容。

　　在審計機關(guān)剛成立的十多年里，由于我國正處于新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，財經(jīng)領(lǐng)域的違法違規(guī)問題非常突出，在當(dāng)時條件下，審計機關(guān)配合財稅大檢查，把查處違法違規(guī)問題即“合法性”審計作為審計工作的重點，是非常及時和十分必要的，為整頓經(jīng)濟秩序，嚴肅財經(jīng)紀律發(fā)揮了積極的作用。當(dāng)前，我國財經(jīng)領(lǐng)域的違法違規(guī)問題出現(xiàn)了一些新的情況，會計核算不規(guī)范，會計信息失真，家底不清，財政財務(wù)收支中的弄虛作假行為十分突出。這些問題不解決，就不能全面揭露財政財務(wù)收支中的深層次問題，從根本上制止和糾正違法違規(guī)問題，也會給有效實施審計監(jiān)督帶來困難。因此，在當(dāng)前及今后一段時期內(nèi)，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)把監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法作為工作重點，力爭經(jīng)過一段時間的努力，切實解決財政財務(wù)收支中的不真實、不合法問題，逐步規(guī)范會計核算。為此，審計署在《1999年至2003年審計工作發(fā)展綱要》中明確指出，今后五年審計工作的主要任務(wù)是，以審計財政財務(wù)收支真實、合法為重點，打假治亂，維護財經(jīng)秩序，揭露和制止財政資金損失浪費、國有資產(chǎn)流失、舞弊和腐敗等問題。

　　效益審計（國外稱“績效審計”或“三E審計”）是現(xiàn)代國家審計的重要內(nèi)容。在20世紀初，隨著審計目標(biāo)逐漸由評價財務(wù)報表的真實性、公允性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動及有關(guān)事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性，產(chǎn)生了效益審計。效益審計首先從內(nèi)部審計開始，然后不斷向國家審計擴展，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一門獨立的審計分支，并使審計發(fā)展進入了一個新的階段。在現(xiàn)代國家審計史上，效益審計的采用具有劃時代的重要意義，能否不失時機地選擇并接受效益審計，已成為衡量一個國家的審計是否具有活力的標(biāo)志之一。在新的世紀里，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，財政財務(wù)收支中的不真實、不合法問題將逐步得到解決，財經(jīng)秩序?qū)l(fā)生根本好轉(zhuǎn)，開展效益審計的條件也日趨成熟。因此，國家審計應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀情況的發(fā)展變化，積極借鑒國外審計的有益做法，不失時機地擴展審計內(nèi)容，逐步把審計工作重點由目前的真實、合法為主向真實、合法、效益三者并重，效益審計日益重要的方面轉(zhuǎn)變。但應(yīng)當(dāng)看到，這個轉(zhuǎn)變是一個漸進的過程。在西方發(fā)達國家，一般經(jīng)過幾十年、甚至上百年的財務(wù)審計，才基本達到會計核算的真實和規(guī)范，才為全面開展效益審計創(chuàng)造了條件。在我國審計監(jiān)督制度恢復(fù)初期，一些審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)也不同程度地開展了效益審計的試點和探索，但這種試點和探索只是初步的、零星的，缺乏系統(tǒng)性。因此，突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計范圍，使效益審計被我國國家審計廣泛接受和采用，雖是必然的發(fā)展趨勢，但還需要經(jīng)過一段時期并付出相當(dāng)大的努力。

　　三、審計重點更加突出，財政審計和經(jīng)濟責(zé)任審計將成為審計機關(guān)的主導(dǎo)任務(wù)

　　按照國際通行做法，國家審計主要是監(jiān)督國家的財政收支。國家審計對國有企業(yè)在法律上雖然也保留審計監(jiān)督的權(quán)力，但實際的審計監(jiān)督工作主要由社會中介組織承擔(dān)。我國的審計監(jiān)督制度產(chǎn)生于改革開放的初期。當(dāng)時，國家正處于由高度集中的計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中居于絕對的主導(dǎo)地位，而且數(shù)量多，分布廣。適應(yīng)這種形勢的需要，當(dāng)時審計機關(guān)的主要任務(wù)就是監(jiān)督國有企業(yè)的財務(wù)收支。無論是從審計機關(guān)內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置和人員配備上，還是從工作重點的擺布上，都十分明顯地體現(xiàn)了這一工作思路，即以國有企業(yè)財務(wù)收支審計為中心，財政審計主要是以下級政府財稅部門為對象，開展少量的“上審下”，審計范圍比較窄，覆蓋面比較低，影響也不大。

　　審計法頒布實施后，各級審計機關(guān)以開展本級預(yù)算執(zhí)行審計為中心，逐步拓展審計新領(lǐng)域，帶動和促進了其他各項審計工作的全面發(fā)展。1998年，審計署新一屆黨組第一次將國家審計劃分為財政審計、金融審計和企業(yè)審計，提出了“三大審計”的概念。這一提法具有十分重要的意義，初步確立了財政審計在我國國家審計中的地位，符合我國現(xiàn)階段的國情，同時也向國際通行做法邁出了堅實的一步。從長遠發(fā)展趨勢來看，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，特別是隨著公共財政框架的確立、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、政府與企業(yè)職能的分開以及社會中介組織執(zhí)業(yè)的規(guī)范與執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，我國國家審計的重點將實行重大調(diào)整，即逐步從企業(yè)審計領(lǐng)域中退出，重點轉(zhuǎn)向財政收支審計。而且，在財政收支審計方面，除了傳統(tǒng)的審計項目和內(nèi)容以外，還要適應(yīng)建立公共財政的需要，在部門決算審簽、政府采購審計、環(huán)保資金和社會保障資金審計以及財政資金使用效益審計等方面將取得新的突破。

　　經(jīng)濟責(zé)任審計是隨著我國改革的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為適應(yīng)干部監(jiān)督工作的需要而產(chǎn)生的?？梢哉f，它是我國獨創(chuàng)的融審計監(jiān)督、組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督為一體的一種特殊監(jiān)督手段。從80年代開始，審計機關(guān)按照黨中央、國務(wù)院的要求，開展了全民所有制企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任審計，然后逐步發(fā)展到對機關(guān)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。1999年，中辦、國辦下發(fā)了經(jīng)濟責(zé)任審計的兩個“暫行規(guī)定”，要求對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員全面實行任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅是新時期黨中央、國務(wù)院為加強對干部管理和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、認真履行工作職責(zé)，加大從源頭上預(yù)防和治理腐敗力度而采取的一項重要舉措，同時也是黨中央、國務(wù)院賦予審計機關(guān)的一項新的經(jīng)常性的工作。因此，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，經(jīng)濟責(zé)任審計將始終成為審計機關(guān)的一項主要任務(wù)和重點工作。各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)把經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項長期任務(wù)，高度重視，統(tǒng)籌規(guī)劃，在機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作安排上切實予以保證。當(dāng)然，這并不意味著所有的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)都要由國家審計機關(guān)來承擔(dān)。為了妥善解決好國家審計機關(guān)任務(wù)重與人員少的矛盾，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)認真研究解決好以下兩個問題：一是經(jīng)濟責(zé)任審計與預(yù)算執(zhí)行審計、金融審計和企業(yè)審計等如何有機結(jié)合，做到資料共享，成果相互利用；二是國家審計如何利用和發(fā)揮好內(nèi)部審計和社會審計的作用，使三者相互協(xié)調(diào)配合，共同承擔(dān)好經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)。

　　四、“人、法、技”建設(shè)取得新的突破，為審計事業(yè)的發(fā)展提供強有力的支持和保證

　　在新世紀里，我國審計機關(guān)的“人、法、技”建設(shè)將在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上取得新的突破，再上新臺階。即經(jīng)過若干年的努力，必將建立一支以審計專家和業(yè)務(wù)骨干為龍頭的能夠適應(yīng)審計工作發(fā)展需要的高素質(zhì)、復(fù)合型的審計隊伍；審計法制建設(shè)更加完善，審計人員行為更加規(guī)范，審計執(zhí)法水平大大提高，形成以審計法為核心、審計準則和審計操作指南為基礎(chǔ)的既符合我國國情又體現(xiàn)國際慣例的審計法律規(guī)范體系；審計信息化建設(shè)將取得實質(zhì)性突破，計算機輔助審計和遠程網(wǎng)上審計將代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工審計，并逐步覆蓋各個領(lǐng)域，辦公自動化將大大提高審計工作的效率和規(guī)范化水平。而“人、法、技”建設(shè)的不斷加強，又必將為我國審計事業(yè)的進一步發(fā)展提供強有力的支持和保證，大大提高整個審計工作的質(zhì)量、水平和效率。

　　以上是本人對我國國家審計在新世紀發(fā)展趨勢的一些初步展望，在具體發(fā)展進程中還會面臨許有多新的情況和問題，需要認真進行研究。但我們有充分的理由相信，經(jīng)過廣大審計人員共同不懈的努力，21世紀的中國國家審計必將在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上取得更大更快的發(fā)展，審計體制和制度更加符合國際慣例，審計技術(shù)和水平跨入先進國家審計的行列。