證券經(jīng)營機構(gòu)包括證券公司，以及信托、銀行所屬從事證券業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)。作為中介機構(gòu)，證券經(jīng)營機構(gòu)在證券市場中的地位和作用非常重要，但同我國證券市場處于發(fā)展時期一樣，目前對其監(jiān)督管理仍相當薄弱，相關(guān)規(guī)章制度不健全，如證券從業(yè)人員的資格、自營資格的確認等市場準入方面的規(guī)定，只是一些原則上的規(guī)定，相應(yīng)的細則很不完善。直至1997年，證監(jiān)會才開始重視并加強對證券經(jīng)營機構(gòu)的管理，并對違規(guī)經(jīng)營的證券公司進行了必要的處罰。因此，加強證券經(jīng)營機構(gòu)的審計監(jiān)督，對加強經(jīng)營管理，完善規(guī)章制度，保證證券市場的健康發(fā)展意義重大。

　　證券經(jīng)營機構(gòu)存在的主要問題

　　一是是否存在欺詐行為。如自營業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)混合操作；保證客戶的交易收益或者允諾賠償客戶的投資損失；將代客戶保管的有價證券挪作他用；超額賣出國債，以滿足自身資金需要等。

　　二是違規(guī)經(jīng)營，以獲取非法收入。如為客戶融資，即透支；通過合謀或集中資金操縱證券市場價格；借用客戶賬戶用于自營買賣；向銀行或非銀行機構(gòu)、企業(yè)或事業(yè)單位違規(guī)融資，吸攬資金。

　　三是會計核算不完整，存在賬外經(jīng)營。如隱瞞代理收入、自營收入、透支利息收入、違規(guī)融資行為及其收益支出，以及其他與之有關(guān)的問題。

　　證券公司審計的內(nèi)容和一般方法

　　證券經(jīng)營機構(gòu)審計的主要環(huán)節(jié)有二：一是資金；二是賬戶。

　　首先是資金。證券經(jīng)營機構(gòu)的資金規(guī)模，直接關(guān)系到其抵御風(fēng)險能力以及盈利水平的高低。因此，證券經(jīng)營機構(gòu)多多少少患有一定程度的“資金饑渴癥”，存在資金擴張的內(nèi)在和外在動力。這一方面出于追求利潤最大化的結(jié)果；另一方面，由于以往年度違規(guī)經(jīng)營造成大量資金沉淀呆死，為彌補頭寸，維持正常經(jīng)營而需要融入資金。對證券公司的資金進行審計，一是通過調(diào)閱總結(jié)、業(yè)務(wù)報告等有關(guān)資料，了解證券公司當年業(yè)務(wù)種類與重點，并判斷公司是否存在對巨額資金的需求；二是重點審查銀行賬戶和自營賬戶中大額資金往來，了解其會計核算是否完整；對其中屬于客戶的資金，審查其來源是否正當，債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是否存在為客戶融資的問題；三是通過對違規(guī)融資的審查，進一步查實違規(guī)收入的處理處置情況。

　　其次是賬戶。關(guān)于證券經(jīng)營機構(gòu)在銀行的賬戶，在這里主要談一談保證金賬戶的審查。由于證券公司可以為客戶設(shè)立賬戶，并具有清算、轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)方面的功能，因此利用客戶保證金賬戶做假的現(xiàn)象也非常普遍。通過對開銷戶的審查，可以揭示出證券公司違規(guī)融資、賬外經(jīng)營、操縱股市、“小金庫”等違法違紀問題。一是要求提供與自營賬戶有關(guān)的資料，如開戶許可、賬戶流水等，審查自營賬戶的合法性（以D字頭開設(shè)并以公司名義登記）、資金類源是否合法、有無可疑的資金往來。二是調(diào)閱開銷戶登記，對以公司或公司職員名義開設(shè)的、身份證號碼不規(guī)范的、與自營賬戶有往來的賬戶，應(yīng)重點審查。三是調(diào)閱百萬元以上大戶賬戶清單，對其中存在透支、賬戶名稱不合邏輯的要重點關(guān)注。

　　證券公司審計應(yīng)注意的幾個問題

　　一是要講求審計深度。由于我國證券市場尚處于發(fā)育發(fā)展階段，規(guī)章制度尚不健全，在許多方面存在合法性與合理性的爭論。比如資金問題，一方面法律規(guī)定上嚴禁證券經(jīng)營機構(gòu)從銀行或非銀行金融機構(gòu)融資，嚴禁向其他企業(yè)或事業(yè)單位融資；但另一方面，由于金融三角債，大量資金沉淀壞死，出于生存的需要，證券經(jīng)營機構(gòu)又不得不大量融資。同時，在融資渠道上的限制，不同時期又有不同的要求。當股市高漲，投機心理嚴重時，中央就會加強對證券公司融資渠道的控制，并嚴厲處罰亂融資的行為；當股市低迷，人氣不旺時，中央在這方面又有所放松。因此，對證券公司融資方面的限制，也是中央宏觀調(diào)控的一個手段。因此，我們對證券公司進行審計，不能僅就問題而查問題，要分析問題產(chǎn)生的根源、危害程度，以求更加全面地反映問題，并采取適當?shù)奶幚硖幜P措施。如在透支問題上，就不能只做簡單的統(tǒng)計，要查清具體損失金額。

　　二是要注意原始資料的搜集。由于會計反映和監(jiān)督的重要性要求，會計記錄也因此有所取舍和側(cè)重，不可能對所有事項都按實際發(fā)生的時間作逐筆記錄，審計人員面對的是經(jīng)過數(shù)道手續(xù)反復(fù)加工以后形成的會計資料，同時也由于目前證券公司會計核算不規(guī)范，不嚴謹，要求也不明確，因此在審計時，有必要對會計資料的形成過程進行了解，必要時調(diào)用與之相關(guān)的各類業(yè)務(wù)原始記錄，如有關(guān)臺賬、賬戶流水等，以保證審計人員能夠全面占有各方面的資料，通過相互比較和驗算，檢驗會計資料所反映事實是否全面完整。如在審查自營證券差收收入時，首先應(yīng)了解自營賬戶的設(shè)立和自營資金的管理；其次是取得自營賬戶的資金流水記錄，并抽取其中一定數(shù)量的業(yè)務(wù)及資金往來，以確認會計記錄的全面完整。最佳方式是直接通過計算機系統(tǒng)查閱有關(guān)資料。

　　三是要突出重點。突出重點的前提，是必須了解當前包括被審計對象在內(nèi)的證券經(jīng)營機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中存在的主要問題，這樣才能做到有的放矢。