審計(jì)處理處罰是審計(jì)機(jī)關(guān)重要的行政執(zhí)法權(quán)之－。說(shuō)其重要，首先由于審計(jì)處理處罰可樹(shù)權(quán)威。沒(méi)有審計(jì)處理處罰，審計(jì)監(jiān)督的力度、作用就大打折扣。同時(shí)審計(jì)處理處罰有風(fēng)險(xiǎn)，如不依法規(guī)范實(shí)施，極有可能引起行政復(fù)議和行政訴訟，并導(dǎo)致敗訴的法律后果。因此，實(shí)施審計(jì)處理處罰一定要依法進(jìn)行，既立足嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法的內(nèi)在要求，又注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)處理處罰應(yīng)“四要”：

　　一要事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿。

　　事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿是實(shí)施審計(jì)處理處罰的基本前提，實(shí)施審計(jì)的過(guò)程一定程度上就是查清事實(shí)、取得證據(jù)的過(guò)程。事實(shí)清楚，要求對(duì)被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)事實(shí)的認(rèn)定必須具體、準(zhǔn)確、符合客觀實(shí)際。證據(jù)確鑿是指認(rèn)定事實(shí)所依據(jù)的證據(jù)都要符合客觀真實(shí)情況，準(zhǔn)確無(wú)疑。事實(shí)清楚的關(guān)鍵在于取得客觀、充分、相關(guān)、合法的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)取證方面還存在一些問(wèn)題，例如重描述性證據(jù)輕原始證據(jù)；應(yīng)該且能取得原始證據(jù)的，也以描述性證據(jù)代替；審計(jì)取證直接定性，影響證據(jù)的客觀性等。這些問(wèn)題的存在，不利于依法實(shí)施審計(jì)處理處罰，隱含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)取證要立足于取得原始證據(jù)，不立或不能取得原件的可取得復(fù)印件、復(fù)制件。對(duì)確實(shí)無(wú)法取得或不便取得原始證據(jù)的審計(jì)事項(xiàng)及向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等事項(xiàng)，可以采用摘引、摘錄、記錄的方式取證。取證時(shí)應(yīng)描述取證事項(xiàng)的原貌，除不定性則不能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的須引用相關(guān)法律規(guī)定外，一般不直直接定性，保持審計(jì)證據(jù)的客觀性。

　　二要定性準(zhǔn)確，依據(jù)充分。

　　定性準(zhǔn)確，是指在事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)事實(shí)的性質(zhì)認(rèn)定確定無(wú)疑。準(zhǔn)確地界定被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)的性質(zhì)，是實(shí)施審計(jì)處理處罰的前提。一般情況下，常見(jiàn)的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題已有明確規(guī)范的定性描述，如小金庫(kù)、截留挪用預(yù)算資金、偷稅等，我們可在分析違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題的事實(shí)后準(zhǔn)確定性。有些尚未形成規(guī)范定性語(yǔ)言的，可以直接引用違反的法律法規(guī)定性，也可以采用寫(xiě)實(shí)的方法定性。審計(jì)依據(jù)即判斷審計(jì)事項(xiàng)是非及實(shí)施處理處罰所適用的法律法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定。依據(jù)充分，包括審計(jì)定性的依據(jù)充分和處理處罰的依據(jù)充分。要做到依據(jù)充分，一是選用與審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)的依據(jù)；二是注意法律法規(guī)效力級(jí)別和沖突問(wèn)題。鑒于我國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)比較龐雜，同一違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題，可能在不同法規(guī)中均有處理處罰規(guī)定，選擇適用的法律應(yīng)遵循誰(shuí)主管誰(shuí)有權(quán)、高位階法優(yōu)于低位階法、特殊法優(yōu)于普通法、后法優(yōu)于前法的原則；三是選用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)合法有效的依據(jù)。

　　三要處理處罰適當(dāng)。

　　處理處罰適當(dāng)，是指根據(jù)被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、后果、認(rèn)識(shí)程度等，依法合理、恰當(dāng)?shù)刈鞒鰧徲?jì)處理處罰，做到輕重適度、不枉不縱。處理處罰適當(dāng)是依法審計(jì)的必然要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的重要標(biāo)志。處理處罰適當(dāng)包含三方面內(nèi)容：（1）依法應(yīng)處理處罰的問(wèn)題一定要處理處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)是專(zhuān)司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的執(zhí)法機(jī)關(guān)，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題，要依據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定，嚴(yán)格處理處罰，不得隨意變通。（2）處理處罰要把握尺度。既要嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法，又要實(shí)事求是，在分析、認(rèn)定違紀(jì)違規(guī)事實(shí)、情節(jié)的基礎(chǔ)上，依照法律法規(guī)規(guī)定的幅度處理處罰。依法從重、從輕、減輕或免予處罰的，應(yīng)符合《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定》列舉的情形。（3）處理處罰要完整到位。包括處理處罰形式完整和處理處罰內(nèi)容到位。應(yīng)嚴(yán)格按法律法規(guī)規(guī)定的種類(lèi)、方式處理處罰，如作出補(bǔ)稅決定應(yīng)同時(shí)提出調(diào)整賬目的要求，對(duì)挪用專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)作出歸還原資金渠道處理，再視情節(jié)給予審計(jì)處罰等。

　　四要程序合法。

　　程序合法是指實(shí)施審計(jì)處理處罰應(yīng)符合法定的程序。審計(jì)處理處罰程序和審計(jì)程序密切相連，融為一體。程序合法包括兩層意思：（1）實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序是審計(jì)處理處罰的前提。如果未嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序，即使發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)也不得直接實(shí)施審計(jì)處理處罰，只能提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)處理。例如審計(jì)調(diào)查、委托社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)等情形。（2）審計(jì)處理處罰程序由審計(jì)法及其實(shí)施條例和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，并符合行政處罰原則，是法定程序。其主要環(huán)節(jié)包括：審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理；提前3天送達(dá)審計(jì)通知書(shū)；實(shí)施審計(jì)并取得審計(jì)證據(jù)；持審計(jì)通知書(shū)副本和審計(jì)人員的工作證件向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查；審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)；審計(jì)復(fù)核；審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)報(bào)告；審計(jì)聽(tīng)證；審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定或作出審計(jì)處罰決定等。這些環(huán)節(jié)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須遵循的，任何不遵守法定審計(jì)程序?qū)嵤┑膶徲?jì)處理處罰都是違法的，均可能導(dǎo)致敗訴的法律后果。