根據(jù)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為搞好糧食收儲企業(yè)審計(jì)，要著重把握其具有行業(yè)特點(diǎn)的個性問題。

　　一、庫存商品盤點(diǎn)的特殊性

　　在審計(jì)過程中，對庫存商品的盤點(diǎn)是必不可少的重要環(huán)節(jié)。庫存商品流動性強(qiáng)、變現(xiàn)能力強(qiáng)，也最容易出現(xiàn)問題，因此盤點(diǎn)就顯得非常重要。在一般商業(yè)企業(yè)庫存商品的盤點(diǎn)中，只需要對其中金額大、數(shù)量多的商品進(jìn)行抽查，基本就可以達(dá)到預(yù)期目的。但對于糧食收儲企業(yè)則不然，因?yàn)槠鋷齑嫔唐菲贩N比較單一，一般只有小麥、玉米等幾種商品，同時相同品種的糧食又往往與代農(nóng)儲糧、代農(nóng)加工糧等在一起存放，所以要使盤點(diǎn)全面填實(shí)，必須對占庫存商品比重大的品種全部進(jìn)行盤點(diǎn)，才能分清該品種糧食糧權(quán)的歸屬，也才能確定該品種糧食是盈余還是短少，否則無法確認(rèn)是糧食收儲企業(yè)的糧食盈虧，還是代農(nóng)儲糧、代農(nóng)加工糧盈虧，達(dá)不到準(zhǔn)確盤點(diǎn)庫存商品的目的。這與一般商業(yè)企業(yè)庫存商品的盤點(diǎn)是顯然不同的。

　　二、糧食補(bǔ)貼核算的特殊性

　　糧食補(bǔ)貼是糧食收儲企業(yè)有別于一般商業(yè)企業(yè)獨(dú)有的特殊內(nèi)容，補(bǔ)貼的種類、標(biāo)準(zhǔn)、是否按時到位，都關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量和效果。補(bǔ)貼的種類不同、具體標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，如是中央補(bǔ)貼、地方補(bǔ)貼，還是共享補(bǔ)貼；是超儲費(fèi)用補(bǔ)貼、利息費(fèi)用補(bǔ)貼，還是建倉費(fèi)用補(bǔ)貼；是順價銷售補(bǔ)貼，還是其他補(bǔ)貼等，都需要按照糧食政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)目、分種類進(jìn)行計(jì)算，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求計(jì)入企業(yè)的損益，以準(zhǔn)確核算糧食收儲企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算的特殊性

　　對于一般商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營商品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是以買價為含稅價，按照規(guī)定的稅率（一般是17％或13％）換算為不含稅價，以不含稅價作為基數(shù)（即商品的進(jìn)價成本），乘以規(guī)定的稅率求得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并按稅法的規(guī)定進(jìn)行抵扣。但對于糧食收儲企業(yè)則不盡相同，主要有3點(diǎn)不同：1.稅率不同。糧食企業(yè)的稅率是10％。2計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的基數(shù)不同。糧食則是直接以買價作為計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的基數(shù)。3.進(jìn)價成本的計(jì)算不同。一般商品的進(jìn)價成本=買價號門＋規(guī)定的稅率［ 17％或13％］），而糧食企業(yè)的進(jìn)價成本=買價 ×（l一規(guī)定的稅率［ 10％］）。

　　四、違規(guī)問題界定的特殊性

　　一方面，有些與一般商業(yè)企業(yè)違規(guī)問題相同的事項(xiàng)，對糧食收儲企業(yè)相對來說要寬一些。如用不規(guī)范票據(jù)列支費(fèi)用，要求就不是那么嚴(yán)。因?yàn)榧Z食收儲企業(yè)特別是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）糧管所，直接同基層單位和農(nóng)民發(fā)生業(yè)務(wù)往來，接受不規(guī)范票據(jù)較一般商業(yè)企業(yè)要多一些，但只要票據(jù)的金額不大，又有兩個以上人員簽字，就可以作為合規(guī)票據(jù)進(jìn)行列支。對一般商業(yè)企業(yè)來說不是違規(guī)問題，而對于糧食收儲企業(yè)卻是違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違規(guī)問題。比如，在政策性糧食（定購糧和保護(hù)價糧）銷售方面，如果不是順價（保本微利）進(jìn)行銷售就是違規(guī)，若因此又得到了政策性補(bǔ)貼或獎勵，則會造成嚴(yán)重的違規(guī)，要進(jìn)行嚴(yán)肅的處理和處罰。但對于一般商業(yè)企業(yè)是不存在這些問題的，不論商品的銷售是賺錢還是賠錢，只要符合國家政策并繳納了稅金，就不會發(fā)生違規(guī)問題。又如，糧食資金的封閉運(yùn)行也是如此。對于糧食收購、銷售資金，必須在國家農(nóng)發(fā)行進(jìn)行封閉運(yùn)行，不得搞“體外循環(huán)”，否則就是違規(guī)。而對于一般商業(yè)企業(yè)，資金不存在某一金融機(jī)構(gòu)封閉運(yùn)行的問題。

　　五、審計(jì)處理依據(jù)的特殊性

　　對糧食收儲企業(yè)的審計(jì)處理，除運(yùn)用一般商業(yè)企業(yè)的共性處理政策、法規(guī)外，更重要的要運(yùn)用糧食收儲企業(yè)的特殊政策和法規(guī)。這就要求認(rèn)真對照適用的政策法規(guī)和條款，充分考慮處理依據(jù)的主體、內(nèi)容、時限，結(jié)合財政、金融、審計(jì)等方面的政策和規(guī)定，客觀公正地處理。如在運(yùn)用《糧食收購條例》、《糧食購銷違法行為處罰辦法》時，要充分考慮它的執(zhí)法主體是政府、糧食等部門，不是審計(jì)部門，具體運(yùn)用時要緊密結(jié)合《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》等有關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理，才能取得客觀公正和比較適當(dāng)?shù)膱?zhí)法效果。

　　針對糧食收儲企業(yè)存在的特殊性的問題，審計(jì)時應(yīng)注意以下幾方面：

　　一、認(rèn)真盤點(diǎn)庫存商品

　　在對糧食這一特殊商品的盤點(diǎn)中，要盡可能地對主要糧食品種全部進(jìn)行盤點(diǎn)，做到不重不漏：一要把握主要糧食品種的全部庫存情況；二要把握存放在外儲倉庫的糧食數(shù)量和合同；三要把握代農(nóng)儲糧和代農(nóng)加工糧的全部情況。

　　二、正確計(jì)算補(bǔ)貼和稅金

　　在對糧食補(bǔ)貼的計(jì)算中，一要弄清糧食補(bǔ)貼的種類。內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)；二要掌握提取糧食補(bǔ)貼的基數(shù)和是否符合糧食的特殊政策，如銷售糧食是否順價等；三要按權(quán)責(zé)發(fā)生制把糧食補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)年的損益。對于糧食增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，一要把握提取基數(shù)；二要把握適用稅率；三要把握庫存商品糧食的進(jìn)價成本。值得注意的是，從1999年8月起不再對糧食收儲企業(yè)征收增值稅，糧食收儲企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也將不再提取和抵扣。

　　三、恰當(dāng)運(yùn)用政策法規(guī)

　　糧食收儲企業(yè)政策的特殊性，決定了無論在違規(guī)問題的界定上，還是處理處罰上都要慎之又慎。具體來說：一要準(zhǔn)確把握與糧食收儲企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)政策法規(guī)；二要恰當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)政策法規(guī)，要充分考慮糧食收儲企業(yè)當(dāng)時的背景、條件和情況，不能用現(xiàn)在的政策法規(guī)去處理處罰當(dāng)時發(fā)生的問題，做到具體問題具體分析。

　　四、提出針對性的審計(jì)建議

　　由于糧食收儲企業(yè)問題界定和處理處罰的特殊性，如《糧食收購條例》、《糧食購銷違法行為處罰辦法》等，不僅政策性強(qiáng)，而且有明顯的行業(yè)特點(diǎn)；同時，這些政策法規(guī)的執(zhí)法主體又不是審計(jì)部門。為此，對審計(jì)出的問題要恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行充分披露，并有針對性地向財政、稅務(wù)、糧食、農(nóng)發(fā)行等有關(guān)部門提出審計(jì)意見和建議，發(fā)送審計(jì)文書，把不能處理處罰的問題提出來，移交出去，以最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險。