在開(kāi)篇前筆者先舉2例。例1， A公司由股東甲、乙兩者共同出資組建，原注冊(cè)資本30萬(wàn)元，已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)，并進(jìn)行工商注冊(cè)登記，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)后，公司股東甲、乙認(rèn)為公司目前并不需要如此多的注冊(cè)資本，經(jīng)200*年5月1日股東會(huì)決議，減少注冊(cè)資本世10萬(wàn)元，減資截止日定為200*年6月20日，并于200*年5月10日起連續(xù)公告3次，其后在200*年6月20日將減資款分別退還給甲乙股東。事后A公司請(qǐng)B會(huì)計(jì)師務(wù)所對(duì)公司減資進(jìn)行審驗(yàn)。例2，例2除A公司股東會(huì)決議沒(méi)有明確減資截止日外其他事項(xiàng)與例1相同。

　　B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該驗(yàn)資事項(xiàng)的驗(yàn)資截止日產(chǎn)生了兩種關(guān)點(diǎn)：一是以A公司實(shí)際減資完成日或股東會(huì)決議的減資截止日即200*年6月20日為注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日，一是以200*年6月30日為注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)自行確定。持第一種關(guān)點(diǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為驗(yàn)資截止日是對(duì)公司注冊(cè)資本變更據(jù)以登記的法定日期，是公司注冊(cè)資本變更的分離點(diǎn)，應(yīng)由公司股東會(huì)決議規(guī)定，如股東會(huì)對(duì)減資截止日未作決議就應(yīng)以公司注冊(cè)資本實(shí)際減資完成日為準(zhǔn)。而持第二種關(guān)點(diǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為驗(yàn)資截止日是表明截止這一時(shí)點(diǎn)公司注冊(cè)資本的變更情況及變更后的注冊(cè)資本情況，他并不一定是注冊(cè)資本登記機(jī)關(guān)據(jù)以進(jìn)行注冊(cè)資本變更登記的法定日期。最后B會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)以A公司實(shí)際減資完成日即200*年6月20日為注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日占上風(fēng)，因而確定審驗(yàn)截止日為200*年6月20日即A公司實(shí)際減資完成日。

　　從上面的例子中，可以看出大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在變更驗(yàn)資實(shí)務(wù)中，驗(yàn)資截止日的確定往往是以企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日為準(zhǔn)，即驗(yàn)資截止日由企業(yè)確定。但驗(yàn)資截止日是否真的應(yīng)以企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日為準(zhǔn)呢？筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告，依據(jù)被審驗(yàn)單位風(fēng)險(xiǎn)情況獨(dú)立確定的，并不是以企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日為準(zhǔn)。

　　我們可以從以下幾點(diǎn)，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立確認(rèn)的。

　　1、依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)——驗(yàn)資》關(guān)于驗(yàn)資截止日的定義，即驗(yàn)資截止日是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況的截止日期，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)結(jié)論成立的一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)?！豆痉ā芳啊吨腥A人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》、《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》對(duì)公司變更注冊(cè)資本需要履行的程序作了明確規(guī)定，并要求驗(yàn)資報(bào)告明確：變更前后股東或者發(fā)起人的名稱(chēng)或者姓名、出資額和出資方式、出資時(shí)間。因而可以看出企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日和注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止是不同概念。企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日是公司登記管理機(jī)關(guān)進(jìn)行工商變更登記時(shí)明確公司注冊(cè)資本變更時(shí)點(diǎn)的依據(jù)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行驗(yàn)資時(shí)據(jù)以發(fā)表審驗(yàn)結(jié)論時(shí)點(diǎn)的要求。

　　2、股東出資日（減資日）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日的作用。股東會(huì)決議的股東出資日（減資日）是股東對(duì)公司履行出資（減資）義務(wù)的承諾，是表明在這一時(shí)點(diǎn)公司股東對(duì)公司的出資義務(wù)或者是公司對(duì)公司股東的減資義務(wù)，是公司登記管理機(jī)關(guān)據(jù)以確定股東權(quán)利義務(wù)的時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司股東出資額發(fā)表審驗(yàn)結(jié)論的特定時(shí)點(diǎn)，是表明股東在這一時(shí)點(diǎn)對(duì)公司出資義務(wù)或公司對(duì)公司股東減資義務(wù)的履行情況，并對(duì)這一時(shí)點(diǎn)的股東出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。

　　綜上所述，驗(yàn)資截止日的確定是注冊(cè)會(huì)計(jì)依據(jù)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立判斷的結(jié)果，其并不一定為企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日。

　　為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中會(huì)大多以企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日為驗(yàn)資截止日？這是由于驗(yàn)資截止日與企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日之間間隔越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需關(guān)注的事項(xiàng)越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，因而在實(shí)務(wù)中大多以以企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日為驗(yàn)資截止日。但這并不是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資截止日就是企業(yè)變更注冊(cè)資本完成日或股東會(huì)決議的變更注冊(cè)資本截止日，即而否定驗(yàn)資截止日是注冊(cè)會(huì)計(jì)獨(dú)立確定的。