今年，黨中央、國(guó)務(wù)院以前所未有的決心打擊商業(yè)賄賂，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在工作中也積極探索如何查處商業(yè)賄賂，現(xiàn)結(jié)合自己近幾年來(lái)對(duì)企業(yè)審計(jì)的實(shí)踐，談?wù)剬徲?jì)機(jī)關(guān)查處商業(yè)賄賂的手段以及審計(jì)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢(shì)。

　　一、查處商業(yè)賄賂是審計(jì)機(jī)關(guān)自身工作的必然

　　今年打擊商業(yè)賄賂的活動(dòng)是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要舉措。審計(jì)作為監(jiān)督國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的機(jī)關(guān)，其中應(yīng)起到突出的重要。審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)司對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支以及規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)，為維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展為己任，因而在查處商業(yè)賄賂中應(yīng)該有所作為。

　　二、從審計(jì)的角度看商業(yè)賄賂資金的來(lái)源

　　從審計(jì)的手段來(lái)看，商業(yè)賄賂作為一種違法行為，很難在企業(yè)正常的賬務(wù)中反映，只能通過(guò)現(xiàn)金交易、賬外交易的手段加以實(shí)現(xiàn)。而無(wú)論是現(xiàn)金交易還是賬外交易，都是對(duì)于以賬表憑證為基礎(chǔ)或者主要審計(jì)對(duì)象的審計(jì)工作的巨大挑戰(zhàn)。如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金體外循環(huán)或“小金庫(kù)”歷來(lái)是審計(jì)都十分關(guān)注的問(wèn)題，也是審計(jì)工作的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。因?yàn)橛捎诟鞅粚徲?jì)單位存在著不同的特點(diǎn)，業(yè)務(wù)范圍，工作角度也有很大的不同，因此“小金庫(kù)”的資金來(lái)源以及存放方式各不相同，如果按照案例介紹進(jìn)行審計(jì)，無(wú)疑是按圖索驥，不能達(dá)到良好的效果。因此，審計(jì)人員必須突破傳統(tǒng)的就賬查賬的局限性，拓寬審計(jì)思路和視野，樹(shù)立和強(qiáng)化事物普遍聯(lián)系的系統(tǒng)觀(guān)和思維方法，從各種聯(lián)系、信息中尋找商業(yè)賄賂的蛛絲馬跡。

　　三、用審計(jì)的手段發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂資金的來(lái)源

　　對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論其行賄還是受賄，都不能在其正常的賬務(wù)中體現(xiàn)，其主要是想法設(shè)法通過(guò)設(shè)置賬外賬、“小金庫(kù)”來(lái)加以解決。因此，查處“小金庫(kù)”是發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂資金來(lái)源的關(guān)鍵。我們?cè)谝淮螌?duì)某進(jìn)出口公司的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該單位大部分費(fèi)用都是通過(guò)制造費(fèi)用科目進(jìn)行核算，但是按照慣例，進(jìn)出口公司由于其業(yè)務(wù)的特殊性，往往存在大量的中介費(fèi)或招待費(fèi)，而該單位的財(cái)務(wù)帳中中介費(fèi)和招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例不高。但審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該公司存在亂投資、大量代理業(yè)務(wù)形成壞帳等管理混亂的情況，根據(jù)職業(yè)判斷該單位可能通過(guò)賬外帳的形式將其不合規(guī)部分進(jìn)行了處理。審計(jì)人員注意發(fā)現(xiàn)帳外帳的線(xiàn)索，通過(guò)銀行與企業(yè)的利息結(jié)算、各時(shí)期銀行存款利率變化情況以及單位銀行存款資金轉(zhuǎn)賬過(guò)程等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該單位存在結(jié)算資金在多家銀行間調(diào)換的情況，分析其原因可能存在為賺取利率差而改變存款所在地的情況，同時(shí)發(fā)現(xiàn)其下屬子公司上繳的管理費(fèi)存在不規(guī)律現(xiàn)象，延伸下屬子公司發(fā)現(xiàn)與其記錄不一致。通過(guò)多方分析，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在四個(gè)巨額小金庫(kù)，資金總量近2500萬(wàn)元，后通過(guò)“小金庫(kù)”的資金運(yùn)用發(fā)現(xiàn)了其中涉及到大量商業(yè)賄賂行為，例如直接體現(xiàn)換匯送給外國(guó)海關(guān)人員以及中方中間人、通過(guò)“小金庫(kù)”資金購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)送給中間人好處費(fèi)等問(wèn)題。

　　同時(shí)，有些受賄行為更是難以發(fā)現(xiàn)，特別是在工程建設(shè)招投標(biāo)過(guò)程中，其中往往采用現(xiàn)金的形式進(jìn)行交易，不走賬，更難以發(fā)現(xiàn)。我們?cè)趯?duì)某建筑公司審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該公司收到一筆還款，我們就借還款過(guò)程進(jìn)行了詳細(xì)的了解，并翻看了企業(yè)以前年度的資料，到相關(guān)銀行調(diào)閱原始資料后發(fā)現(xiàn)，該單位的500萬(wàn)元還款實(shí)際上是由商業(yè)賄賂而立。該單位參加某高速公路建設(shè)投標(biāo)，在開(kāi)標(biāo)后排名第二，而排名第一的公司由于其多處中標(biāo)而無(wú)力承擔(dān)工程，工程很可能落入其手中。這時(shí)排名第三的公司通過(guò)中間人找到建設(shè)公司相關(guān)負(fù)責(zé)人，商議支付給其500萬(wàn)元，讓其退出投標(biāo)同時(shí)承諾將一部分工程分給建設(shè)公司。建設(shè)公司負(fù)責(zé)人商議后同意上述做法并將500萬(wàn)元以個(gè)人存折存放，準(zhǔn)備伺機(jī)分配。后因各種原因事情被更多人知道后以還款的名義入賬并制造各種虛假證明。然而終究難逃被發(fā)現(xiàn)的結(jié)果。

　　由于商業(yè)賄賂本身具有的特點(diǎn)，通過(guò)常規(guī)的審計(jì)手段很難找到突破口，需要發(fā)動(dòng)各種可以借用助力量，包括群眾舉報(bào)、紀(jì)檢監(jiān)察、黨委、內(nèi)部審計(jì)提供有關(guān)情況才能完成。例如審計(jì)組運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)某公司存在編制虛假憑證，虛記銀行支出1000萬(wàn)元的問(wèn)題。針對(duì)疑點(diǎn)初步發(fā)現(xiàn)該公司前后兩任出納員，編制假賬，為私營(yíng)經(jīng)銷(xiāo)商價(jià)值1860萬(wàn)元的騙取鋼材的問(wèn)題。后經(jīng)與公司內(nèi)審、紀(jì)委、公安、檢察機(jī)關(guān)協(xié)同作戰(zhàn)，發(fā)現(xiàn)該公司紀(jì)委書(shū)記以“入股分紅”名義收受私營(yíng)企業(yè)主錢(qián)款14萬(wàn)元，總會(huì)計(jì)師、銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)人分別為私營(yíng)企業(yè)提供便利并收受賄賂4萬(wàn)元和7萬(wàn)余元等問(wèn)題。

　　商業(yè)賄賂會(huì)直接或間接侵害消費(fèi)者利益和公共利益，需要政府改善公共服務(wù)和社會(huì)管理的方式，增進(jìn)管理的法治化和透明化。審計(jì)機(jī)關(guān)由于其所處的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督的地位，對(duì)商業(yè)賄賂的查處有其得天獨(dú)厚的便利，因此審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)查處商業(yè)賄賂的意識(shí)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。