審計(jì)既是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，又是現(xiàn)代民主政治的組成部分，因而是現(xiàn)代國(guó)家的一項(xiàng)重要政務(wù)，也是我們黨執(zhí)政的重要領(lǐng)域之一。我們研究現(xiàn)代審計(jì)原則，有助于更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，提高科學(xué)審計(jì)能力，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

　　一、民本審計(jì)

　　當(dāng)前，我國(guó)正在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。胡錦濤總書記近期指出：早在千百年以前，中國(guó)人就提出“民惟邦本，本固邦寧”、“天地之間，莫貴于人”，強(qiáng)調(diào)要利民、裕民、養(yǎng)民、惠民。今天，我們堅(jiān)持以人為本，就是堅(jiān)持發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享，關(guān)注人的價(jià)值、權(quán)益和自由，關(guān)注人的生活質(zhì)量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖?shù)，最終是為了實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展。這是胡錦濤總書記對(duì)我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的新論述。

　　審計(jì)工作如何在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮積極作用，審計(jì)長(zhǎng)李金華提出民本審計(jì)，其內(nèi)涵是：審計(jì)工作要體現(xiàn)執(zhí)政為民的宗旨，堅(jiān)持把廣大人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題，如就業(yè)、社保、醫(yī)療、教育、住房等，作為審計(jì)工作關(guān)注的熱點(diǎn)。通過(guò)加強(qiáng)這些方面專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)群眾反映的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題開展審計(jì)調(diào)查，并把審計(jì)結(jié)果公之于眾，做到既維護(hù)群眾利益，又促進(jìn)相關(guān)工作。從李金華對(duì)民本審計(jì)的論述，我們不難看出，國(guó)家審計(jì)從站在財(cái)政監(jiān)督的角度，看納稅人是否偷漏稅，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榇砑{稅人監(jiān)督財(cái)政支出，在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)發(fā)生了根本的變化，這種變化是與構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是相一致的，是以構(gòu)建和諧社會(huì)為目標(biāo)和歸宿。

　　當(dāng)前及未來(lái)一個(gè)時(shí)期，審計(jì)應(yīng)當(dāng)在完善社會(huì)保障體系方面加大監(jiān)督力度，這是維護(hù)社會(huì)公平、協(xié)調(diào)社會(huì)利益、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要方面，通過(guò)檢查確保社會(huì)保障資金的完整安全和保值增值；審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)促進(jìn)教育、衛(wèi)生事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮積極作用，幫助老百姓解決上學(xué)貴、看病難等問題；審計(jì)應(yīng)當(dāng)為社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)添磚加瓦，對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金進(jìn)行跟蹤檢查；審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉及深化體制改革和社會(huì)普遍關(guān)注的一些熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的監(jiān)督檢查和調(diào)查研究，從完善制度和加強(qiáng)管理方面提出有針對(duì)性的意見和建議，在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮積極作用。

　　二、依法審計(jì)

　　依法審計(jì)原則是憲法和審計(jì)法確定的審計(jì)監(jiān)督的基本原則。其具體內(nèi)容包括：審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限，由法律法規(guī)規(guī)定；審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，必須遵循法律、法規(guī)規(guī)定的職權(quán)和程序；審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，揭露存在的問題，對(duì)違法行為進(jìn)行處理、處罰，必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

　　審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)包括三個(gè)方面的內(nèi)容。

    （一）審計(jì)監(jiān)督方面的法律、法規(guī)。包括：1、憲法。憲法第91條、第109條對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)監(jiān)督的基本原則作了明確的規(guī)定，這是審計(jì)監(jiān)督的最高法律依據(jù)。2、審計(jì)法。修訂后的審計(jì)法全面規(guī)定了審計(jì)監(jiān)督的原則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等內(nèi)容，是審計(jì)監(jiān)督的基本法。3、其他有關(guān)審計(jì)監(jiān)督的行政法規(guī)、地方法規(guī)和行政規(guī)章。如《審計(jì)法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等。

    （二）依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，做出處理、處罰決定的法規(guī)。如預(yù)算法、各種稅法、會(huì)計(jì)法、價(jià)格法等。

    （三）行政處罰、行政復(fù)議和行政訴訟方面的法律、法規(guī)。如《行政處罰法》、《行政訴訟法》等。審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中，涉及審計(jì)處罰、審計(jì)行政復(fù)議和行政訴訟等問題，應(yīng)當(dāng)遵守這些法律、行政法規(guī)的規(guī)定。

　　作為國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的審計(jì)部門，依法審計(jì)原則是依法行政原則在審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。具體包括：

    1、行為合法。審計(jì)監(jiān)督行為要符合法律規(guī)定，應(yīng)作為而不作為是失職或?yàn)^職，不應(yīng)作為而非要作為是越權(quán)。

    2、內(nèi)容合法。審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容要符合法律規(guī)定，不應(yīng)隨意增添新的內(nèi)容。法律沒有規(guī)定的行政行為都應(yīng)視為違法，應(yīng)嚴(yán)加禁止。

    3、程序合法。審計(jì)監(jiān)督行為過(guò)程要符合法律的規(guī)定，包括方式、方法、步驟順序、時(shí)間要求和其他程序規(guī)定。

    4、審計(jì)處理合法。審計(jì)處理要定性準(zhǔn)確、處罰恰當(dāng)、寬嚴(yán)適度、符合法律，嚴(yán)禁自由裁量。

　　三、規(guī)范審計(jì)

　　這是依法審計(jì)原則的進(jìn)一步延伸。規(guī)范審計(jì)與依法審計(jì)似乎相近，但又處于不同層次，總的講，依法審計(jì)是較高層次的規(guī)范審計(jì)，而在依法審計(jì)基礎(chǔ)上的規(guī)范審計(jì)，則是指審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中較深、較細(xì)層次的操作規(guī)范要求。總之，要使審計(jì)行為從大到小、方方面面都做到規(guī)定明確、有章可循，而且要有章必循，違章必究，以此防止審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中隨意性和權(quán)力濫用。

　　當(dāng)前，要以貫徹審計(jì)署6號(hào)令為重點(diǎn)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，狠抓質(zhì)量控制。一是做好審前調(diào)查。二是認(rèn)真編制和落實(shí)審計(jì)方案。在審前調(diào)查基礎(chǔ)上正確制定審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，分解和落實(shí)審計(jì)任務(wù)，確保審計(jì)步驟和方法，使審計(jì)方案具有較強(qiáng)的針對(duì)性、指導(dǎo)性和可操作性。審計(jì)機(jī)關(guān)法制機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹?fù)核人員在審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核時(shí)，應(yīng)該把審計(jì)組是否認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)方案作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，認(rèn)真檢查，確保審計(jì)方案的落實(shí)。三是加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理。審計(jì)組長(zhǎng)必須加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)組織、監(jiān)督、控制和指導(dǎo)，集思廣益，調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性；及時(shí)調(diào)度審計(jì)情況，根據(jù)需要調(diào)整審計(jì)思路和審計(jì)人員分工；做好審計(jì)日記的編制工作，確保審計(jì)工作質(zhì)量和進(jìn)度。四是努力提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。采取有效措施，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告編制水平，實(shí)行審計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)會(huì)議審定制，規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容，明確報(bào)告編制的責(zé)任。

　　四、高效審計(jì)

　　這是建立效能政府對(duì)審計(jì)工作的新要求。高效審計(jì)必須建立在科學(xué)審計(jì)基礎(chǔ)上。提高審計(jì)效率必須做到：1、審計(jì)思路科學(xué)化。要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)在國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位，正確把握不同歷史時(shí)期和社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)的職能，善于從宏觀上，戰(zhàn)略上準(zhǔn)確把握審計(jì)工作的大方向、工作重點(diǎn)，并用以指導(dǎo)當(dāng)前的各項(xiàng)具體審計(jì)工作。2、審計(jì)方法科學(xué)化。實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法科學(xué)化，從根本上，就是要克服憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，積極采用分析性復(fù)核，內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法；在審計(jì)管理的各方面要運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)、信息論、控制論等先進(jìn)的管理方法；加強(qiáng)審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，效益審計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)管理和審計(jì)技術(shù)方法等方面的研究，做好審計(jì)理論成果轉(zhuǎn)化和利用。3、審計(jì)手段現(xiàn)化化。在審計(jì)中必須廣泛使用計(jì)算機(jī)、先進(jìn)通訊工具、信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等手段進(jìn)行審計(jì)管理和質(zhì)量控制，不斷提高管理水平；整合審計(jì)資源，提高效率，使審計(jì)機(jī)關(guān)的人力、技術(shù)、信息等資源在系統(tǒng)內(nèi)得到合理配置，最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)整體效能。4、審計(jì)結(jié)果公開化。逐步推行和完善審計(jì)結(jié)果公示制度，做到因地制宜、慎重穩(wěn)妥；對(duì)大量的審計(jì)結(jié)果深入分析，選準(zhǔn)角度和側(cè)面，開發(fā)高層次信息，或匯總成綜合報(bào)告，提出有針對(duì)性的建議，為宏觀管理服務(wù)；利用審計(jì)結(jié)果進(jìn)行媒體宣傳，批評(píng)和鞭撻違法違紀(jì)行為，擴(kuò)大審計(jì)影響。

　　五、獨(dú)立審計(jì)

　　獨(dú)立審計(jì)原則是憲法和審計(jì)法確定的審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)基本原則。具體內(nèi)容包括：審計(jì)監(jiān)督權(quán)是國(guó)家的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使；審計(jì)工作是在本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立行使；審計(jì)工作不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

　　在現(xiàn)階段，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)、理解獨(dú)立審計(jì)原則：1、確立獨(dú)立審計(jì)原則，對(duì)于保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)揭露和處理問題，維護(hù)社會(huì)主義法制，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是十分必要的。2、維護(hù)獨(dú)立性，需要在人、財(cái)、物上使審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位徹底脫鉤，財(cái)政上應(yīng)為這種脫離提供財(cái)力上的經(jīng)費(fèi)保障；法律上應(yīng)為這種分離提供充分的法律依據(jù)。3、獨(dú)立是相對(duì)的。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《審計(jì)規(guī)則指南》中提出，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)“是國(guó)家機(jī)構(gòu)整體的一部分，因此它不可能是絕對(duì)的獨(dú)立”。由此可見，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不是絕對(duì)的，而是相對(duì)的。4、我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行行政領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)的獨(dú)立性和職能發(fā)揮受到一定制約，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)往往屈從于本地方利益，這在一定程度上損害國(guó)家利益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度分析，審計(jì)模式應(yīng)該由行政型向立法型轉(zhuǎn)變。

　　六、廉潔審計(jì)

　　審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在今年全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察會(huì)議上指出：廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線。只有做到正人先正已，才能保持審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。要做到這一點(diǎn)，就必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)，在審計(jì)工作中自覺接受群眾監(jiān)督，以良好的社會(huì)形象贏得人民群眾的支持。

　　1、審計(jì)干部要樹立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀，努力做到堅(jiān)持原則、敢于碰硬，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正，廉潔自律、樂于奉獻(xiàn)，與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新。

　　2、改進(jìn)工作作風(fēng)，大興求真務(wù)實(shí)之風(fēng)，結(jié)合審計(jì)工作自身特點(diǎn)和新形勢(shì)對(duì)黨風(fēng)建設(shè)要求，進(jìn)一步完善審計(jì)政務(wù)公開等制度，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。

　　3、嚴(yán)格執(zhí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉政準(zhǔn)則和反腐倡廉的有關(guān)規(guī)定，落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和責(zé)任追究制，通過(guò)強(qiáng)化黨內(nèi)監(jiān)督，拓寬監(jiān)督渠道，完善各項(xiàng)監(jiān)督措施，認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)廉政規(guī)定，特別是加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)紀(jì)律的監(jiān)督檢查，落實(shí)責(zé)任制。

　　4、建立健全審計(jì)權(quán)力約束機(jī)制，保證權(quán)力的正確運(yùn)用，防止權(quán)力濫用。必須從審計(jì)項(xiàng)目的確立、方案的確定，程序的執(zhí)行到審計(jì)報(bào)告和處理決定的形成等方面嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)范，加大制約和監(jiān)督力度，盡量減少審計(jì)中的自由裁量度和隨意性；實(shí)行審處分開運(yùn)行機(jī)制，使審計(jì)權(quán)力運(yùn)行的每一步都有章可循，有內(nèi)部控制制度，逐步形成對(duì)審計(jì)權(quán)力制約和監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制。