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對新形勢下財務報告改進與發(fā)展的建議

來源: 財會月刊·于振亭 編輯: 2002/11/18 10:06:04  字體:
  現(xiàn)代財務報告三表體系——資產(chǎn)負債表、收益表(損益表)、財務狀況變動表(或現(xiàn)金流量表),在相當長的時期內(nèi),滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要。但隨著時代步伐邁入21世紀,在知識經(jīng)濟條件下,行業(yè)的競爭、風險的加劇、高科技的發(fā)展以及人們對會計信息的期望與要求不斷演變,會計信息用戶要求改進財務報告的呼聲也越來越高。筆者認為,應在基本肯定現(xiàn)行財務報告模式的前提下,討論其進一步改進,以求適應時代發(fā)展的需要。為此,下面談幾點設想與建議。 
   
  1、充分提示。鑒于在知識經(jīng)濟社會中,知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力這兩大生產(chǎn)要素,成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素,以知識為基礎的無形資產(chǎn),正日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。財務報告在考慮有形資產(chǎn)的同時,應該提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)的財務信息,突出無形資產(chǎn)的重要性。此外,由于衍生金融工具的機會與風險對企業(yè)的價值影響很大,所以,也需要對其加以充分揭示。這些信息的提供,將有利于會計信息使用者在知識經(jīng)濟時代做出正確的經(jīng)濟決策,并能使報告使用者洞察企業(yè)的整體價值。 
   
  由于知識資本、衍生金融工具、人力資源等項目不符合傳統(tǒng)會計要素的定義與確認標準,也不具有實物形態(tài)或貨幣形態(tài),一直被視為表外項目而不予重視。但事實上,一方面由于行業(yè)競爭的加劇和經(jīng)營風險的釋放,使投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益集團迫切要求企業(yè)提示有關(guān)信息,以求早做防范。另一方面,報表體系要對上述事項加以確認與計量,必須要求改變現(xiàn)行的傳統(tǒng)會計模式,這不是短時間就能解決的問題。因此,鑒于當前各方面條件尚未成熟,為解決信息使用者的燃眉之急,可以借鑒美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)在金融工具問題上的做法:首先著重解決相關(guān)信息的披露問題,暫時繞過確認與計量問題,待相關(guān)時機成熟之后,再研究確認與計量的實務操作。在未解決之前,可以遵循充分揭示原則,即凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必須的信息,均應完整提供,使用戶易于理解。 
   
  2、實時報告?,F(xiàn)行財務報告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設,一般按年、月編制。這種報告在經(jīng)濟生活較為穩(wěn)定的情況下,對決策是有用的,信息使用者可以大致準確地預測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務狀況。但面臨的現(xiàn)實是,知識經(jīng)濟產(chǎn)品生命周期縮短,經(jīng)營活動不確定性日益顯著,因而會計信息的決策有用期就大大縮短??梢栽诒A衄F(xiàn)行定期報告模式的同時,利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實時報告。由于Intrnet和Intrnet技術(shù)在商業(yè)中的應用,會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡與計算機中,會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng),原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會計循環(huán)以實時方式完成,時間和周期不再是財務報告的約束條件,不同期間的會計報表可以隨機產(chǎn)生,企業(yè)外部人員可以適時得到企業(yè)財務與非財務的動態(tài)信息。 
   
  3、非財務信息的披露。這些信息一般包括:①企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息,如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務等;②企業(yè)管理當局的分析評價;③前瞻性信息,即企業(yè)面臨的機會和風險以及管理部門的計劃等;④有關(guān)股東和主要管理人員的信息;⑤背景信息,包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標等。非財務信息的披露,有利于會計信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。非財務信息披露方式比較靈活,可用文字或數(shù)據(jù)形式在報表附注、招股說明書、年度財務報告等處加以說明。 
   
  4、編制預測財務報告。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善,投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。同時,由于報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在某些欠缺,無法對企業(yè)的未來情況作出合理的預計,因此要求編制預測報告(報表)的呼聲越來越高。而目前,我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。另外,編制預測財務報告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預測信息雖然缺乏可靠的保證,但畢竟能克服歷史信息的不足,增強用戶決策與評價偽相關(guān)性,應當成為信息披露的一個重要方面。當然,預測信息的提供也應當注意成本與效益,并加強規(guī)范和監(jiān)督,提高其規(guī)范性、準確性和及時性。預測信息一般可采用上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預測資產(chǎn)負債表、預測損益表和預測現(xiàn)金流量表。 
   
  5、編制全面收益報告。會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應費用間的差額,其確認必須遵循實現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認,這使收益表無法如實反映企業(yè)本期間的全部收益,而且將未實現(xiàn)增值據(jù)棄在收益計算之外,使收益計算缺乏邏輯上的一致性,導致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進行了錯誤的配比。FASB在其1984年發(fā)布的第5輯《財務會計概念說明》(《論財務會計概念——企業(yè)財務報表項目的確認與計量》)中將全面收益定義為:某一主體在報告期間內(nèi),除與業(yè)主間的交易(股東投資、股利分配)外,由于一切原因所導致的權(quán)益(凈資產(chǎn))的增減變動。其認為全面收益應分為兩部分:已確認且已實現(xiàn)凈收益和已確認但末實現(xiàn)的其他利得及損失。 
   
  全面業(yè)績報告對企業(yè)尤其是上市公司來說,是一項非常重要的內(nèi)容,我們可以借鑒國外的先進經(jīng)驗,選擇以下處理方法:①擴充收益表,以包括財務業(yè)績的所有項月;②單獨編制全面收益表,作為傳統(tǒng)收益表的補充;③同權(quán)益變動表合并,共同報告全面收益的各項組成部分。 
   
  6、編制分部報告。分部報告通過將一個企業(yè)所有附屬機構(gòu)的重要財務狀況和經(jīng)營成果的信息,按地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類別等分解歸類,以向各種信息使用者提供企業(yè)集團不同分部的財務信息,使信息使用者可以及時地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況。而且實證研究結(jié)果表明,在相同的情況下,披露分部財務信息的企業(yè)的未來經(jīng)營報酬和經(jīng)營風險的分析,比不披露分部報告信息的企業(yè)準確得多。IASC1981年發(fā)布了第14號國際會計準則《財務信息分部報告》,要求上市公司提供行業(yè)及地域的分部信息,并于1997年正式出臺了《分部報告》會計準則。我國證監(jiān)會對上市公司披露分布信息也作出了有關(guān)規(guī)定,要求上市公司按行業(yè)、地域分類,提供前后兩年的主營業(yè)務收入、稅前利潤和凈資產(chǎn)的信息。財政部在其頒布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》中,也要求將“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”作為公司對外提供的四個附表之一。但與國外相比,我國分部信息的披露仍然較少,分部劃分也不夠明確,有待于進一步規(guī)范和完善。 
   
  以上是筆者幾點不成熟的想法。當然,改進的方法可能多種多樣,但在改進和完善財務報告時,不僅要考慮信息使用者的要求,也要充分兼顧“效益>成本”的原則,所提供的信息要充分準確,易于用戶理解和接受,便于信息使用者對企業(yè)的綜合能力和未來前景作出恰當?shù)呐袛唷?

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