[摘要]現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃 ,現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須遵循服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程、依法性、綜合衡量、事先籌劃等原則 ,并在企業(yè)財(cái)務(wù)決策過(guò)程中導(dǎo)入稅收籌劃新思路。

　　現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng) ,是運(yùn)用一系列科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒?nbsp;,進(jìn)行資產(chǎn)的購(gòu)置、融資和管理 ,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量 ,對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。因此 ,從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā) ,研究企業(yè)稅收籌劃對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。

　　一　現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善需要進(jìn)行稅收籌劃

　　傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚 ,稅收被看成是企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn) ,稅收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響往往被忽視 ,最多是被作為財(cái)務(wù)決策諸多因素之一來(lái)考量。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善 ,稅收的可籌劃性逾發(fā)突出 ,這就要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的專題來(lái)研究。

　　1.確立和評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)離不開(kāi)稅收籌劃。理論界對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭(zhēng)論較多 ,有“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn) ,都要求致力于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力 ,都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境 ,不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ,不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因?yàn)?nbsp;:第一 ,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。直接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出 ,間接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過(guò)程中發(fā)生的支出。稅收負(fù)擔(dān)的降低 ,雖然可以通過(guò)避稅和偷逃稅款來(lái)實(shí)現(xiàn) ,但偷逃稅款企業(yè)要承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ,一旦被查出 ,企業(yè)就必須無(wú)條件地接受懲罰、的代價(jià) (包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級(jí)等 ),這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排 ,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃 ,選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān) ,才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求 ,才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。第二 ,現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng) ,要求理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系。稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家規(guī)范國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿 ,受到法律的保護(hù)。企業(yè)只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃 ,才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益 ,才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡 ,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行 ,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何忽視或損害國(guó)家利益的行為 ,都可能失去國(guó)家對(duì)企業(yè)的信任和支持 ,阻礙企業(yè)的發(fā)展。第三 ,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合 ,要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)必須兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思想 ,必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理上犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為代價(jià)換取眼前利益的短期化行為 1473企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實(shí) ,就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力 ,動(dòng)搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃 ,選擇兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案 ,才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策 ,投資決籌 ,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響 ,不考慮稅收的決策不可能成為一項(xiàng)英明的決策 ,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域 ,已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中 ,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量 ,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金 ,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同 ,如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支 ,而股票的股利只能在稅后列支。因此 ,要降低企業(yè)的籌資成本 ,就必須充分考量籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素 ,并對(duì)籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃 ,選擇最合理的資本結(jié)構(gòu) 1473在企業(yè)投資決策中 ,必須考慮企業(yè)投資活動(dòng)給企業(yè)所帶來(lái)的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目 ,而稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異 ,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對(duì)投資的影響 ,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃 1473在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中 ,生產(chǎn)規(guī)模決策、購(gòu)銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素 ,都存在著如向進(jìn)行稅收策劃的問(wèn)題 1473在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中 ,利潤(rùn)分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響 ,同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外 ,在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中 ,也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃。

　　二　現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可能性

　　1.對(duì)稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代 ,人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn) ,側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收 ,片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性 ,特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性 ,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利 ,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅 ,甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化 ,理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收 ,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收付出不可估量在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用 ,國(guó)家稅收征收管理法和刑法也對(duì)偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定 ,研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

　　2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間?？v觀世界各國(guó) ,重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度 ,因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定 ,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化 ,甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。 1994年稅收制度改革以前 ,我國(guó)稅收制度建設(shè)一直處于逐步完善、反復(fù)無(wú)常的不成熟階段 ,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃缺乏時(shí)間保證。 1994年稅收制度改革之后 ,我國(guó)稅收制度改革逐步成熟 ,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展 ,稅收制度的建設(shè)體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求 ,并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境 ,這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間。

　　3.不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。我們知道 ,現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排 ,選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為 ,這需要稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。 1 994年稅收制度改革以后 ,我國(guó)稅收制度日趨完善 ,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收扛桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能 ,國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇 ,即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別 ,同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定 ,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

　　4.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化 ,要求我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力以迎接來(lái)自國(guó)際市場(chǎng)的挑戰(zhàn) ,構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟(jì)的一體化 ,必然帶來(lái)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó)際化 ,企業(yè)在不同國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān) ,不僅要受企業(yè)所在國(guó)的稅收政策影響 ,而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)的稅收政策。不同國(guó)家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同 ,這就為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件。

　　三　現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

　　企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為 ,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用 ,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則 1473

　　1.服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng) ,應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ,但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如 :稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除 ,因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng) ,有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是 ,隨著負(fù)債比率的提高 ,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加 ,當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率 ,負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng) ,這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此 ,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí) ,如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo) ,只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn) ,就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn) ,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策 ,企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策 ,必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策 ,它必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性 ,甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如 ,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策 ,企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略 ,必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是 ,如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力 ,片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益 ,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。

　　3.依法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在 :第一 ,企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系 ,稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩 ,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅 ,必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定 ,逃避稅收負(fù)擔(dān) ,屬于偷漏稅 ,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止。第二 ,企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范 ,國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè) ,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí) ,如果違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī) ,提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為 ,都必將受到法律的制裁。第三 ,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下 ,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的 ,隨著時(shí)間的推移 ,國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更 ,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

　　4.綜合性原則。一方面 ,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低 ,不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上 ,因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的 ,一種稅少繳了 ,另一種稅可能就要多繳 1473另一方面 ,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較 ,必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值 ,因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān) ,這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí) ,要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念 ,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。

　　5.事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí) ,必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前 ,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性 ,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排 ,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生 ,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ,才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成 ,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生 ,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ,那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅 ,不可能進(jìn)行稅收籌劃。

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