一、效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)簡(jiǎn)介

　　企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)方法，采用特定的指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量定性對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)，做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。

　　1999年6月國(guó)家財(cái)政部、人事部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委聯(lián)合頒布了《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》和《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，并在部分中央大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了試點(diǎn)，這標(biāo)志著新型企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)制度在我國(guó)初步建立。

　　此后財(cái)政部又先后發(fā)布了《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)解釋》、《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)計(jì)分方法》、《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)評(píng)議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)行業(yè)基本分類》、《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》等文件，從實(shí)務(wù)操作及技術(shù)上進(jìn)一步完善了企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

　　開(kāi)展企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)具有如下的現(xiàn)時(shí)意義：

　　（一）有助于為出資人行使經(jīng)營(yíng)者的選擇權(quán)提供基礎(chǔ)依據(jù)，形成科學(xué)的選人用人機(jī)制。

　?。ǘ┯兄谟行Ъ訌?qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)管和約束，建立新型的政企關(guān)系，為政府及有關(guān)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、企業(yè)監(jiān)管提供參考依據(jù)。

　?。ㄈ┯兄跒橛行Ъ?lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供可靠依據(jù)。

　?。ㄋ模┯兄诖龠M(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念和發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，改進(jìn)企的經(jīng)營(yíng)管理。

　?。ㄎ澹┯兄谕苿?dòng)建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)效績(jī)管理制度。

　　雖然效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在國(guó)內(nèi)開(kāi)展的時(shí)間較短，在應(yīng)用領(lǐng)域上還處于摸索階段，效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果尚未與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子利益掛鉤。但隨著國(guó)有資產(chǎn)管理體制和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，現(xiàn)代市場(chǎng)體系不斷健全，企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必將不斷獲得完善和發(fā)展，將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師潛在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　二、企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中面臨的問(wèn)題及建議

　　筆者2002年參加了北京市財(cái)政局委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)市屬10家企業(yè)集團(tuán)的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)試點(diǎn)工作，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及財(cái)政部關(guān)于效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的文件要求實(shí)施了相關(guān)的審計(jì)程序，出具了效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告?，F(xiàn)就我們?cè)谛Э?jī)?cè)u(píng)價(jià)工作中遇到的問(wèn)題及建議簡(jiǎn)述如下：

　?。ㄒ唬┬Э?jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的有效開(kāi)展必須建立在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作扎實(shí)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)的基礎(chǔ)上。但目前企業(yè)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，很多企業(yè)集團(tuán)不能編制出合格的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，甚至未能編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；一些企業(yè)即使有當(dāng)年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也很少有連續(xù)三年的合并口徑的具可比性的報(bào)表。故目前階段進(jìn)行的企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在數(shù)據(jù)缺陷，具有一定的局限性。只有不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能提高效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。

　?。ǘ┯捎跁?huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)企業(yè)年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表及現(xiàn)金流量表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，可以說(shuō)對(duì)企業(yè)上報(bào)財(cái)政的相關(guān)附表關(guān)注不夠，甚至不予審核，導(dǎo)致相關(guān)附表中的信息質(zhì)量較差。由于效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作中一些指標(biāo)數(shù)據(jù)取自有關(guān)附表，故評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)對(duì)此充分關(guān)注，實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)予以調(diào)整，以避免或降低評(píng)價(jià)指標(biāo)偏差。

　　（三）目前財(cái)政部只要求企業(yè)編制個(gè)別現(xiàn)金流量表，未強(qiáng)制要求企業(yè)集團(tuán)編制合并現(xiàn)金流量表。一些中央企業(yè)集團(tuán)報(bào)送財(cái)政部的決算報(bào)表也未編報(bào)合并現(xiàn)金流量表，但效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)指標(biāo)公式中的“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)取值于現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)短缺造成該指標(biāo)的真實(shí)性難以保證。

　?。ㄋ模┠壳柏?cái)政部雖然制定了年度企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，但在實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)所選取的標(biāo)準(zhǔn)值是由評(píng)價(jià)人員主觀判斷的，同一企業(yè)選取“全國(guó)全行業(yè)”、“×行業(yè)大型企業(yè)”、“×行業(yè)中型企業(yè)” 、“×行業(yè)小型企業(yè)”幾種不同的標(biāo)準(zhǔn)值得出的評(píng)價(jià)結(jié)果相差很大。如政府部門對(duì)不同的企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行評(píng)價(jià)并比較，可能會(huì)因評(píng)價(jià)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值選取的自由導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不真實(shí)并不具可比性。為保持評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、可比性，建議進(jìn)一步規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)值選取的標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄎ澹┠壳捌髽I(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚有待于進(jìn)一步完善。

　　1、資產(chǎn)負(fù)債率是反映企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，但由于目前企業(yè)普遍資產(chǎn)質(zhì)量不高，存在大量不良或沉淀資產(chǎn)，故即使在資產(chǎn)負(fù)債率相同的情況下，各個(gè)企業(yè)的實(shí)際償債能力有很大的差距。現(xiàn)有的指標(biāo)體系未將該因素考慮進(jìn)去，存在一定的不合理因素，建議增加償債能力修正指標(biāo)，用剔除不良資產(chǎn)后的資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)修正計(jì)算及分析。

　　2、在反映企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況的三個(gè)修正指標(biāo)中，不良資產(chǎn)比率分值最高，但對(duì)不良資產(chǎn)的確認(rèn)卻很難。一方面，該數(shù)據(jù)取自“會(huì)年企附03－1表—基本情況表”，由于未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核，其信息質(zhì)量不高；另一方面，由于評(píng)價(jià)人員掌握信息的局限性，對(duì)未達(dá)到三年以上的實(shí)際已形成呆賬的應(yīng)收（預(yù)付）款項(xiàng)、積壓商品物資、已淘汰生產(chǎn)線及設(shè)備、不良投資等的不良程度很難計(jì)量。建議進(jìn)一步明確不良資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)審核力度。

　　3、現(xiàn)有的指標(biāo)體系未考慮或有事項(xiàng)及期后事項(xiàng)對(duì)企業(yè)效績(jī)的影響，如對(duì)外擔(dān)保可能承擔(dān)的連帶責(zé)任、預(yù)計(jì)的訴訟賠償損失等或有事項(xiàng)以及重大投資及資本性支出、重大訴訟和仲裁事項(xiàng)、重大資產(chǎn)損失等期后事項(xiàng)將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定影響，建議評(píng)價(jià)指標(biāo)體系增加上述內(nèi)容對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正。

　?。ㄗ髡邌挝唬褐刑鞎?huì)計(jì)師事務(wù)所）