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基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的公司財務報告模式:規(guī)范與發(fā)展

來源: 編輯: 2004/05/10 13:54:21  字體:
    盡管網(wǎng)絡經(jīng)濟由于其泡沫成分受人質(zhì)疑,但是上網(wǎng)的用戶仍以幾何級數(shù)的速度在迅速的增長,電子商務的規(guī)模也日漸龐大,人們不難預料,在不遠的將來,網(wǎng)絡將會成為未來傳媒的新寵兒,它必將取代其他傳媒成為人們?nèi)粘I瞰@取信息的最主要渠道。會計作為一個重要的信息系統(tǒng),網(wǎng)上財務信息的披露也必將是成為未來財務信息的主流披露方式,財務報告也逐漸由紙質(zhì)界面往互聯(lián)網(wǎng)上轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡財務報告也成為會計學術(shù)界的一個研究分支,本文就針對網(wǎng)絡財務報告的一些方面進行簡要的分析。

    一、網(wǎng)上發(fā)布財務報告的成本與收益

    網(wǎng)絡財務報告的爆炸性增長反映了通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布財務信息具有許多優(yōu)點。無論是對報告公司還是信息用戶,互聯(lián)網(wǎng)作為公司信息披露和交流的平臺都是低成本、高收益的。但同時也會出現(xiàn)信息超載、加工和維護成本上升及信息誤導等問題。這些問題可以通過技術(shù)的進一步發(fā)展來解決,比如,信息超載可以通過良好的網(wǎng)絡導航圖和精準的檢索以及搜索工具來得到解決,網(wǎng)絡的安全問題也可以隨著網(wǎng)絡認證技術(shù)的發(fā)展而得到緩解。

    表1對網(wǎng)上發(fā)布財務信息的成本和收益進行了概括。

    表1互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布財務信息的成本和收益對照表

    二、構(gòu)建與規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告模式

    近幾年國內(nèi)外不少的專家學者提出了多種多樣的網(wǎng)絡財務報告模式。比較有代表性的有事項報告(Event reporting)模式、數(shù)據(jù)庫報告(Database reporting)模式、交互式的按需報告模式、實時報告模式以及三層報告模式。這些模式一般是從網(wǎng)絡技術(shù)的可行性、信息用戶的需求出發(fā)來構(gòu)建網(wǎng)絡財務報告的理論模型,而較少考慮報告公司的成本與收益,在理論上具有一定的前瞻性,在實踐中應用卻比較少見。本文試圖從公司網(wǎng)絡財務報告的實踐出發(fā),把現(xiàn)有的網(wǎng)絡技術(shù)作為已知,通過對信息資源的整合,從網(wǎng)上財務信息披露內(nèi)容、信息表達方式、報告公司和信息用戶之間的互動交流形式三個方面來構(gòu)建和規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告模式。

    (一)網(wǎng)上信息披露的內(nèi)容

    在網(wǎng)站上提供財務信息(或同公司業(yè)績評價相關(guān)的非財務數(shù)據(jù))對信息的供給方和使用方都是有利可圖的。根據(jù)決策有用論,財務報告的目的是對相關(guān)利益集團即信息用戶提供在經(jīng)濟決策中需要使用的關(guān)于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的決策有用的會計信息。構(gòu)成財務信息決策有用性的兩大特征是相關(guān)性和可靠性。另外,信息的供給也要受到報告公司的收益大于成本原則的約束。從信息的決策有用性和報告公司的收益大于成本原則出發(fā),網(wǎng)上信息披露的內(nèi)容應該包括如下幾個部分:

    第一,年度和中期公司報告。經(jīng)過審計的年度和中期報告無疑具有決策有用性。年度和中期報告是傳統(tǒng)財務報告模式的核心,由于這些報告是現(xiàn)成的,在網(wǎng)上披露這些報告的邊際成本幾乎為0(把紙質(zhì)報告搬到網(wǎng)上的成本非常低廉)??紤]到信息用戶的專業(yè)水平、工作性質(zhì)的不同,公司網(wǎng)站上同時披露財務報告的完整版和簡化版是十分必要的。比如,財務分析師可能偏好完整的財務報告,而個人投資者則可能更偏好簡化的年度報告。另外,由于互聯(lián)網(wǎng)具有海量存儲的特點,披露歷年的公司財務報告還可以極大地增強前后期財務報告的可比性。

    第二,財務歷史(Financial history)。公司的財務歷史或者說成長歷程對于評價和預測公司的經(jīng)營行為是有幫助的。即使在互聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)以前,許多公司都會精心制作有關(guān)公司成長方面的書面文件。在互聯(lián)網(wǎng)上披露公司財務歷史,將對擴大公司知名度、培育潛在的投資者和客戶起到積極的作用。

    第三,實時/歷史的公司股價數(shù)據(jù)。公司股票價格無疑是投資者關(guān)注的焦點。對于崇尚技術(shù)流的投資者來說,股價數(shù)據(jù)以及股價圖(K線圖等)的提供無疑有助于他們做出股票買賣的決策。提供公司股價和大盤指數(shù)的走勢對比圖以及允許用戶手動設置股價趨勢圖則大大強化了信息的投資決策功能。

    第四,公司公告。讓用戶及時了解到公司發(fā)展經(jīng)營中的重大事件有利于信息的透明化和提高資本市場的有效性。雖然公司公告都被強制披露在指定的報紙上,但公司的各種公告對于信息用戶來說,則顯得極為零散,不利于用戶追蹤公司的重大事件。通過在公司網(wǎng)站上開辟“公司公告”(Press room)網(wǎng)頁則可以容易的解決這一問題。但是,互聯(lián)網(wǎng)上披露公司公告要特別注意以下兩點:一是公告的完整性。一些重大事件可能要持續(xù)較長的一段時間才能了結(jié),比如公司收購,其間可能需要聯(lián)系發(fā)布幾個公告,若公司在網(wǎng)站上披露公告不完整(比如省略了最后收購失敗的公告)又未做相關(guān)說明的話,則極容易損害投資者利益,報告公司也有可能被認為是操縱信息而承擔法律責任。二是公告的及時更新。公司公告一般反映正在進行著的或剛剛了結(jié)的事項,具有極強的時效性,因此對舊的公告進行更新就顯得非常重要。實踐中,報告公司出于更新成本和可能承擔的法律責任考慮,一般都對存檔文件和現(xiàn)時文件進行劃分,或者用現(xiàn)時文件替代存檔文件,也有公司在“公司公告”網(wǎng)頁上就對所披露的公告所負的責任進行聲明。

    第五,前瞻性信息。信息用戶從決策相關(guān)性考慮,可能更多的需要公司未來發(fā)展經(jīng)營的信息而不僅僅只依賴歷史財務信息來做出決策。傳統(tǒng)財務報告被批評為與決策不相關(guān),它們“更像是為遵循標準和法規(guī)而編制的報告而不是用來交流信息的工具”。但是,前瞻性信息可能由于未來的不確定性而很難保證可靠性。前瞻性信息并不局限于財務數(shù)據(jù),公司的年度預測或計劃、盈利預測(國外公司一般提供的是未來三年的每股收益預測信息)、工程項目在未來的建成投產(chǎn)信息等披露在公司網(wǎng)站上都是對于現(xiàn)行財務報告的一種改進。

    第六,多元性信息。信息用戶對財務信息的需求是多種多樣的。單一屬性的財務報告不能充分滿足他們的需求。信息的多元屬性表現(xiàn)在很多方面,比如按不同國別的會計準則編制的財務報告、不同語言的財務報告、不同計價方法下資產(chǎn)價格以及經(jīng)營分部信息等等都屬于多元性信息。多元性信息的供給主要是受到報告公司的成本與效益原則的約束,在傳統(tǒng)報告模式下提供這些多元性信息成本是高昂的,并且可能威脅到信息的可靠性。雖然互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)并不能根本解決這一問題,但確實有可能降低多元性信息的提供成本從而增加該類信息的供給。微軟(Microsoft)就在自己的網(wǎng)站上提供了按美、加等五國會計準則以及按國際會計準則編制的年度利潤表。

    第七,實時信息。實時報告目前正成為學術(shù)界討論的焦點之一。然而,要做到公司所有財務信息的實時報告并非易事,這必然要求傳統(tǒng)的財務報告模式發(fā)生根本性變革,變革成本的高昂恐怕令公司CEO們望而卻步。因此,在實時信息的提供上實行漸進式的變革應是明智之舉。本文認為,有兩方面的信息可以做到實時報告,一是公司營業(yè)收入數(shù)據(jù);二是公司貨幣資金余額或發(fā)生額。這兩類數(shù)據(jù)是公司每天必須結(jié)算的,因而是現(xiàn)成的,而且這兩類信息對于信息用戶決策也有密切關(guān)系?;ヂ?lián)網(wǎng)為這兩類信息的發(fā)布提供了很好的平臺。

    以上各類信息是相互補充、互相映襯的,聯(lián)系各類信息進行決策更為有效。而在傳統(tǒng)財務報告模式下,這些信息是分散的,因而影響了信息的使用。由于互聯(lián)網(wǎng)具有海量存儲、方便鏈接等功能,很容易實現(xiàn)信息的集成化、模塊化,從而可以顯著地降低信息用戶的搜尋成本和提高信息的利用價值。

    (二)網(wǎng)上信息的表達方式

    互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電腦工具的不斷發(fā)展與創(chuàng)新大大拓寬了公司網(wǎng)上信息的表達方式。報告公司可以采取文本格式、圖表格式、聲音格式和影像格式在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布或表達財務信息。

    第一,文本格式?;ヂ?lián)網(wǎng)上的財務報告的文本格式主要有三種:Pdf格式、HTML格式和交互式格式(Interactive version)。Pdf格式是電子文檔格式的一種,它是通過Acrobat reader軟件來裝載和打開的。Pdf格式支持在線閱讀、打印和快捷下載,具有和紙質(zhì)財務報告完全一樣的效果。缺點主要是無法建立要素間的鏈接,也無法實現(xiàn)報告公司和信息用戶的交流。HTML具備鏈接功能,并且可以通過搜索引擎進行查找,因而可以實現(xiàn)一些紙質(zhì)財務報告所不具有的功能。HTML格式的主要缺點是排版效果一般不太理想,也不太適合保存,因而在實踐中,很多公司都采取了HTML格式+Pdf格式來表達公司報告。交互格式是一種較理想的公司財務報告格式。在交互式格式的網(wǎng)頁上方設置了一個下拉式菜單,菜單的內(nèi)容是公司報告的各個章節(jié)(如公司簡介、關(guān)鍵財務數(shù)據(jù)、財務報表、管理層討論與分析、獨立審計報告等),通過點擊菜單條就可以迅速轉(zhuǎn)到相關(guān)內(nèi)容上。最具特色的是,它還支持報告內(nèi)部的檢索功能,通過在Keyword(關(guān)鍵字)欄中輸入單詞,就可迅速在該報告檢索到相關(guān)的信息。另外,交互式報告具有方便的在線閱讀、打印、下載等功能且無須裝載專用軟件,因而非常適合公司財務報告的披露。

    第二,圖表格式。圖表格式具有直觀、形象、易于表達等特點,報告公司和信息用戶都樂于采用或接受圖表格式的財務信息。微軟公司發(fā)明的Office軟件支持強大的圖表功能,一些趨勢數(shù)據(jù)或?qū)Ρ葦?shù)據(jù)可以通過柱狀圖、線型圖或圓餅圖來很好地得到表達。電子表格如Excel則非常適合對財務數(shù)據(jù)進行分析。微軟公司的數(shù)據(jù)透視表(Pivot tables)技術(shù)是這方面的典范。數(shù)據(jù)透視表其實也是一個Excel文件,但它允許用戶自行對報告期間、報告內(nèi)容、經(jīng)營分部等要素進行組合,因而可以大大滿足信息用戶的不同需要。另外,在提供歷史趨勢數(shù)據(jù)的基礎上,數(shù)據(jù)透視表還允許用戶自行對未來的增長率進行判斷,用戶通過輸入自己判斷的增長率數(shù)據(jù),就可以自動生成未來的財務報表,因而對信息用戶分析和利用財務數(shù)據(jù)具有極大的價值。

    第三,聲音格式。公司網(wǎng)站上的信息通常是相當豐富的,財務信息只是其中的一小部分。電腦的物理特性使得在線閱讀很容易引起視覺疲勞,而人的傾聽力(耳朵)卻經(jīng)常是閑置的,因此,充分利用耳朵的功能就顯得十分有意義。一般說來,公司管理層演講、財務歷史介紹等文字性描述的財務信息比較適合采用聲音格式。

    第四,影像格式。影像格式能做到圖像、聲音、字幕三者的有效結(jié)合,連續(xù)的畫面給人強烈的視覺效果,是財務信息的一種較先進的表達方式。但由于受到制作成本的限制,以影像表達的財務信息可能是有限的。實踐中,公司網(wǎng)上披露較常見影像文件是一些現(xiàn)場直錄的信息,比如公司管理層演講、股東大會、董事會會議等視頻信息。常見的影像播放軟件有Realplayer和Windows media player兩種。由于影像文件所占空間較大,一般不太適合下載保存。

    (三)報告公司和信息用戶的交流形式

    互聯(lián)網(wǎng)推動了公司財務報告的改進,變化之一就是信息用戶不再僅扮演消極、被動的角色,而是以一種積極的姿態(tài)參與到公司財務報告模式中來?;ヂ?lián)網(wǎng)為報告公司和信息用戶就財務信息進行有效的交流和溝通創(chuàng)建了一個非常理想的平臺。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的報告公司和信息用戶之間的交流形式主要有:

    第一,郵件通告(E-mail Alert)。只要信息用戶在報告公司網(wǎng)站上進行注冊,輸入自己的電子郵件地址后,就可成為報告公司的信息訂戶。當報告公司有關(guān)的財務信息發(fā)布在網(wǎng)上時,公司網(wǎng)站將自動把相關(guān)信息主題發(fā)送給信息訂戶,從而可以及時地提醒信息訂戶關(guān)注公司的發(fā)展變化。目前,國外很多公眾公司已經(jīng)提供了這一服務。

    第二,常見問題解答(FAQs)。報告公司通過在互聯(lián)網(wǎng)上開辟“常見問題解答”網(wǎng)頁,采取一問一答的形式,就信息用戶所關(guān)心的問題進行解答。這些常見的問題涉及到公司股票發(fā)行、股利分配、財務報告獲取以及公司股東變動等多個方面。FAQs為報告公司和信息用戶之間建立了一個低成本的溝通渠道。

    第三,BBS(論壇)。BBS為報告公司與信息用戶之間、信息用戶相互之間進行實時交流建立一個低成本的溝通渠道。通過在BBS發(fā)布或查閱帖子,信息用戶可以向報告公司或其他信息用戶就自己所關(guān)心的問題進行了解或咨詢,而報告公司也可以了解到信息用戶的所思所想,為“量體裁衣”(Customisation)的信息提供創(chuàng)造條件。

    第四,反饋表。反饋表允許信息用戶對公司的方方面面提出意見和建議,也可以就自己所關(guān)心的問題進行咨詢。反饋表一般有固定的格式,用戶只要輸入信息后點擊“提交”按鈕即可,使用非常方便。反饋表的應用使得報告公司和信息用戶之間的聯(lián)系更為緊密。

    第五,電子郵件。電子郵件是互聯(lián)網(wǎng)上進行溝通的最常見形式。報告公司一般都會在網(wǎng)站上披露公司各部門甚至各主要領(lǐng)導人的電子郵件地址,使得報告公司與信息用戶“點對點”聯(lián)系成為現(xiàn)實。

    網(wǎng)上信息披露的內(nèi)容、信息的表達方式以及報告公司與信息用戶間的交流形式三者構(gòu)成了網(wǎng)絡財務報告成為一個互動的有機整體。

    三、結(jié)束語

    互聯(lián)網(wǎng)財務報告的發(fā)展,使會計理論進入了一個嶄新的發(fā)展階段,同時也對傳統(tǒng)的會計模式提出了巨大的挑戰(zhàn)。許多新興的理論產(chǎn)生,帶給我們的是一個具有機遇又有風險的未來。

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