內(nèi)容摘要：實行集中核算后核算單位實行了帳實分離，有必要加強內(nèi)部監(jiān)督管理。內(nèi)部監(jiān)督應包括單位經(jīng)濟活動的全過程和財務管理的全方位，即資產(chǎn)管理監(jiān)督、負債監(jiān)督、收支監(jiān)督、預算計劃制定、執(zhí)行的監(jiān)督、財務計劃落實的監(jiān)督等。加強集中核算后單位內(nèi)部監(jiān)督管理可以從四個方面著手。

　　關(guān)鍵詞：財務監(jiān)督；經(jīng)濟核算；國有資產(chǎn)；資產(chǎn)管理

　　內(nèi)部監(jiān)督是指依據(jù)《會計法》及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章及本單位內(nèi)部制定的財務管理對本單位的財務收支、預算執(zhí)行、財物管理等方面實施的監(jiān)督，是繼國家審計、民間審計之外的另一種監(jiān)督形式。其目的是為了貫徹實施《會計法》及相關(guān)的法律、法規(guī)，確保單位會計資料的真實、完整，增加單位財務管理的透明度，確保國有資產(chǎn)的保值、增值，堵塞管理漏洞，消滅腐敗于萌芽狀態(tài)。

　　一、集中核算單位內(nèi)部監(jiān)督管理的必要性

　　實行會計集中核算改革以后，一些單位誤認為會計主體發(fā)生了變化，認為會計資料的真實性、合法性、完整性及有關(guān)法律責任在會計核算中心，故放松甚至放棄了單位內(nèi)部監(jiān)督，個別單位一直不重視內(nèi)部監(jiān)督。事實證明，實行集中核算后核算單位既有必要又有條件加強內(nèi)部監(jiān)督。首先，實行集中核算后核算單位實行了帳實分離，有必要加強內(nèi)部監(jiān)督管理，防止帳實脫節(jié)；其次，實行集中核算后核算單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來，更有時間和精力加強內(nèi)部監(jiān)督管理，更好地履行內(nèi)部監(jiān)督職能，使財務與管理真正結(jié)合起來。

　　二、集中核算單位內(nèi)部監(jiān)督管理的內(nèi)容

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督管理主要是審核支出的合理性、合規(guī)性、真實性，真正完整的內(nèi)部監(jiān)督應包括單位經(jīng)濟活動的全過程和財務管理的全方位，即資產(chǎn)管理監(jiān)督、負債監(jiān)督、收支監(jiān)督、預算計劃制定、執(zhí)行的監(jiān)督、財務計劃落實的監(jiān)督等。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)管理的監(jiān)督。廣義的資產(chǎn)管理包括流動資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理和其他資產(chǎn)管理。長期以來，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中存在觀念淡薄，重購輕管、重錢輕物、隨意處置、暗箱操作，內(nèi)部監(jiān)管蒼白乏力，造成大量國有資產(chǎn)流失和長期被個人占用。實行集中核算后資產(chǎn)的財務帳目在核算中心，資產(chǎn)留在單位，實行了真正單位上的帳實分離。單位內(nèi)部監(jiān)督的職責就是確保資產(chǎn)帳實相符，對于毀損、流失的資產(chǎn)查明原因。內(nèi)部監(jiān)督的范圍除了固定資產(chǎn)、貨幣資金外，還要加強對應收債權(quán)的監(jiān)管，審查應收債權(quán)手續(xù)是否齊全，拖欠是否超期限，有無形成呆死帳；清點有價證券，是否證實相符等。另外，根據(jù)核算中心提供的資產(chǎn)明細表定期逐項清點，對于盤存的資產(chǎn)和接受捐贈、獎勵等增加的資產(chǎn)督促即時報帳，納入單位資產(chǎn)管理，置于財政監(jiān)督之下。在國有資產(chǎn)管理部門、會計核算中心和單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的共同管理下，內(nèi)外形成合力，確保單位資產(chǎn)保全、增值。

　?。ǘ﹤鶆毡O(jiān)督。首先，確認單位債務形成的真實性和準確性；其次，分析債務形成的原因，是否是人為支出控制不力，是收入不到位，還是客觀的不可抗拒的自然因素所造成等；再次，加強對借債利息的監(jiān)督，防止高利貸的發(fā)生。

　?。ㄈ┦罩ПO(jiān)督。收支監(jiān)督歷來是比較敏感的，會計核算中心主要對支出的程序和支出票據(jù)的合法性、合規(guī)性把關(guān)，而支出的真實性和客觀性主要依靠單位財務人員和單位的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)把關(guān)。具體內(nèi)容主要包括五個方面：一是收入是否按計劃完成；二是支出特別是大宗支出是否有預算計劃；三是支出是否真實、客觀，如單位沒有向上爭取項目，就不應有跑項目的費用支出等；四是當年收支是否持平，若有赤字要分析原因；五是當年收支是否全部入帳，是否存在人為控制收支預算計劃，影響當年財務真實狀況，逃避稅務監(jiān)督。

　?。ㄋ模﹩挝活A算制定、執(zhí)行的監(jiān)督。有的單位預算不是從本單位財務狀況出發(fā)，以收定支，量體裁衣，客觀認真地制定，而是抱著完成任務走過場的思想，預算年年一個樣，純粹一個擺設(shè)。因此，單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)應重視預算制定的審核和執(zhí)行的監(jiān)督。一是審核預算是否根據(jù)本單位的實際情況，特別是收支情況制定，是否是赤字預算，預算支出是否是保證重點突出，統(tǒng)籌兼顧等；二是預算執(zhí)行的監(jiān)督，收入是否按計劃到位，支出是否控制在預算之內(nèi)等。

　?。ㄎ澹┴攧罩贫葓?zhí)行的監(jiān)督。單位財務管理制度是單位內(nèi)部工作人員必須遵守的財務收支準則，是預算計劃順利實施的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督對此不可忽視。首先，要求單位制定一套完善的財務管理制度。其次，要保證制度得以順利執(zhí)行，上至領(lǐng)導下至工作人員都要按制度辦事。

　　除此之外，內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容還有單位財務人員即報帳員與單位財務負責人和分管領(lǐng)導是否實行了回避制度等等。

　　三、加強單位內(nèi)部監(jiān)督管理的主要措施

　?。ㄒ唬└骱怂銌挝活I(lǐng)導要重視。單位領(lǐng)導的重視是做好內(nèi)部監(jiān)督工作的前提。集中核算是在會計單位主體資格和四權(quán)不變（即各核算單位預算編制程序不變、資金來源渠道不變、資金使用方向不變、資金審批權(quán)限不變）的情況下進行的，核算單位領(lǐng)導要明確思想認識，不要認為在會計核算中心報帳就萬事大吉，一切責任就在會計核算中心，要明確單位內(nèi)部監(jiān)督在任何時候都是不能被取代的，在集中核算的條件下，內(nèi)部監(jiān)督更具重要性，更顯可行性。

　?。ǘ┙⑼晟葡鄳膬?nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。建立完善內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)是加強內(nèi)部監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。從目前我省納入集中核算的情況看，相當一部分單位根本沒有內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，一部分雖有此機構(gòu)但職能不明確，形同虛設(shè)。故有必要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。明確領(lǐng)導分管，其職能必須獨立于單位財務之外，制定好工作計劃和目標，經(jīng)常性開展內(nèi)部監(jiān)督活動，撰寫內(nèi)審工作報告，提出加強單位財務管理的建議，并與會計核算中心加強聯(lián)系，內(nèi)外結(jié)合共同提高單位財務管理水平。

　?。ㄈ┘訌妼W習培訓，提高人員素質(zhì)。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)成立后，高素質(zhì)的工作人員是搞好內(nèi)部監(jiān)督的保證。內(nèi)部監(jiān)督工作是一項專業(yè)性較強的工作，涉及到會計、審計、稅務、工商、法律等方方面面的知識，要求工作人員首先要愛崗敬業(yè)，原則性強，不怕得罪人；其次，要求工作人員平時加強學習，積極參加業(yè)務培訓，提高業(yè)務知識水平和內(nèi)部監(jiān)督工作能力；第三，要求工作人員要有豐富的財務工作和管理經(jīng)驗。內(nèi)部監(jiān)督的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)漏洞，找出問題，更重要的是完善制度，加強管理，防止漏洞的再發(fā)生，提高單位的理財水平和財政資金的使用效益。

　?。ㄋ模┩晟苾?nèi)部財務管理制度。完善的內(nèi)部財務管理制度是搞好內(nèi)部監(jiān)督工作的核心。俗話說：沒有規(guī)矩不成方圓。單位只有建立完善內(nèi)部財務管理制度，財務和管理工作方有章可循，內(nèi)部監(jiān)督工作方可找到審核、評價的標準。