摘要：針對(duì)新型經(jīng)濟(jì)組織——農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理存在的問題，結(jié)合東港地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社的現(xiàn)狀，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在的問題進(jìn)行分析，并提出加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的建議。

　　關(guān)鍵詞：涉稅管理；農(nóng)民專業(yè)合作社；稅收政策

　　近幾年來(lái)，隨著國(guó)家大力扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展一系列政策的出臺(tái)，各地開設(shè)農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量驚人。近三年，僅以東港地區(qū)，就有31家農(nóng)民專業(yè)合作社辦理了稅務(wù)登記。農(nóng)民專業(yè)合作社這種新型的經(jīng)濟(jì)互助組織，對(duì)于稅收管理來(lái)說(shuō)，是個(gè)全新的領(lǐng)域。如何做好新興農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅日常管理，已成為擺在廣大一線鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收管理員面前的一項(xiàng)緊迫性工作。

　　一、目前農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理現(xiàn)狀及存在的問題

　　（一）大部分農(nóng)民專業(yè)合作社現(xiàn)狀

　　1.部分農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)立不規(guī)范、甚至虛假辦社?！吨腥A人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定合作社的成員中農(nóng)民占80%以上。由于農(nóng)民的文化程度不高，組織能力不強(qiáng)，所以農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)者和決策者往往是企業(yè)、經(jīng)紀(jì)人等，農(nóng)民成員只是被動(dòng)參與，這與法律、政策的本意存在著一定程度的背離。各級(jí)政府為了彰顯政績(jī)，有些企業(yè)和個(gè)人出于規(guī)避政策甚至騙取農(nóng)業(yè)部門資金補(bǔ)貼的目的，迅速興辦了許多合作社。在這其中，我們不能否認(rèn)存在為了騙取享受稅收優(yōu)惠政策的資格和農(nóng)業(yè)部門資金補(bǔ)貼，而以虛假資料、虛構(gòu)成員等辦法設(shè)立的農(nóng)民合作社。

　　2.專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)核算不健全。從目前東港地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際情況來(lái)看：多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社賬簿設(shè)置簡(jiǎn)單，另外還有部分沒有會(huì)計(jì)、沒有設(shè)置賬簿，會(huì)計(jì)核算非常不規(guī)范、不準(zhǔn)確。相當(dāng)一部分的賬簿難以準(zhǔn)確反映應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入。由于相關(guān)憑證不合法，也無(wú)法確認(rèn)收入和費(fèi)用的真實(shí)性和合法性。造成上述現(xiàn)象的原因主要有三個(gè)方面：一是專業(yè)合作社的農(nóng)民成員占到了成員總數(shù)的80%以上，這部分成員對(duì)財(cái)務(wù)核算缺乏起碼的認(rèn)識(shí)，大部分還是注重眼前利益，認(rèn)為少支出多收益就行，甚至存在有沒有賬本一樣可以算清楚，聘會(huì)計(jì)還要多支出的思想。受這方面因素影響，農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部核算想做到規(guī)范準(zhǔn)確就比較困難。二是部分合作社的成立初衷不純，是以追求政策支持和信貸支持、享受稅收優(yōu)惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假賬來(lái)應(yīng)付管理。三是目前農(nóng)民專業(yè)合作社的具體財(cái)務(wù)核算管理還沒有成熟經(jīng)驗(yàn)，個(gè)別細(xì)節(jié)沒有明確。譬如農(nóng)民專業(yè)合作社同本社農(nóng)民成員之間的核算應(yīng)該使用何種憑證尚未以文件的形式予以明確。

　　3.專業(yè)合作社稅收政策掌握較少，納稅意識(shí)淡薄。通過了解各地農(nóng)民專業(yè)合作社的興辦情況，每個(gè)地區(qū)都存在掛牌成立的農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量不少，但及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記較少，還有相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)民專業(yè)合作社游離于正常稅收管理之外的現(xiàn)象，這說(shuō)明部分農(nóng)民專業(yè)合作社納稅意識(shí)不強(qiáng)。筆者在與個(gè)別農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)人員溝通得知，有的農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)責(zé)人竟認(rèn)為農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)民的事，跟你稅務(wù)局有什么關(guān)系？已經(jīng)出臺(tái)農(nóng)民專業(yè)合作社免稅，就不用你稅務(wù)局管。顯然混淆了“非納稅人”和“納稅人在稅務(wù)部門監(jiān)管下有條件免稅”這兩者之間的概念。

　?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社日常監(jiān)管力度欠缺

　　1.缺乏針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法。雖然出臺(tái)了關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，但在稅收征管的程序針對(duì)其特殊情況的相關(guān)規(guī)定的修正嚴(yán)重滯后，至今沒有具體詳細(xì)的規(guī)定出臺(tái)和成型的管理經(jīng)驗(yàn)，這使得稅收管理無(wú)章可循。例如，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中工商部門對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的單位性質(zhì)、注冊(cè)類型等沒有進(jìn)行明確，稅收機(jī)關(guān)也沒有相關(guān)的具體規(guī)定，在稅務(wù)登記無(wú)法準(zhǔn)確劃分單位性質(zhì)、注冊(cè)類型、所屬行業(yè)等；又如，農(nóng)民專業(yè)合作社開展免稅業(yè)務(wù)，免稅相關(guān)資料需要不需要審批或備案、如何審批或備案也沒有規(guī)定可循；再如，農(nóng)民專業(yè)合作社既有購(gòu)銷又有加工，是提供商業(yè)銷售發(fā)票還是提供工業(yè)銷售發(fā)票也沒有予以界定。強(qiáng)烈期待總局和省局出臺(tái)操作性強(qiáng)的農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法或交流各地好的農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理經(jīng)驗(yàn)。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的監(jiān)管需高度重視。現(xiàn)階段，“組織收入為中心”仍是縣（區(qū)）局以下稅務(wù)機(jī)關(guān)首要任務(wù)，但現(xiàn)實(shí)中由于過度地強(qiáng)調(diào)了稅收收入觀后，組織收入多就成了“一俊遮百丑”的頭等大事。由此，納稅大戶就成為了各方面關(guān)注的焦點(diǎn)，而農(nóng)民專業(yè)合作社之類納稅人因?yàn)樯婕懊舛惞芾恚闪瞬槐蝗嗽谝獾膶?duì)象。另外，面對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量的不斷增加，原有的征管力量凸顯薄弱，特別是農(nóng)村稅務(wù)所（分局），由于人手少、管戶多、任務(wù)重，容易造成稅收管理盲區(qū)。農(nóng)民專業(yè)合作社相對(duì)來(lái)說(shuō)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不很規(guī)范，有沒有明確的征稅管理規(guī)定，這使得一線稅收管理員實(shí)際對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的日常監(jiān)管也大多限于催報(bào)催繳，而信息采集、納稅評(píng)估、日常監(jiān)管等一些監(jiān)控手段往往不能真正的開展實(shí)施。

　　3.對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的管理需有效的征管長(zhǎng)效機(jī)制。面對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社這個(gè)新形勢(shì)下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的新生事物，第一，稅務(wù)人員普遍存在對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策研究、理解不夠，政策執(zhí)行能力不足。第二，難以全面、準(zhǔn)確把握農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。第三，農(nóng)民專業(yè)合作社的社員數(shù)量很難固定，根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》農(nóng)民可以以資金土地農(nóng)具等生產(chǎn)資料，只要本人申請(qǐng)，成員代表大會(huì)通過，就能成為本社社員。第四，社員的真實(shí)經(jīng)營(yíng)土地難以掌握，從幾畝到幾百畝不等，即使從村民委員會(huì)開證明也很容易辦到。第五，農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品產(chǎn)量很難控制，像水產(chǎn)品、蔬菜、牛奶等農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量。

　　二、規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的幾點(diǎn)建議

　　1.做好政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。要有計(jì)劃的對(duì)一線農(nóng)村稅務(wù)管理員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助他們熟悉和掌握關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的法律法規(guī)和稅收政策，只有一線農(nóng)村稅務(wù)管理員真正吃透相關(guān)法規(guī)政策，才能做好農(nóng)民專業(yè)合作社的征收管理工作。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，尤其是農(nóng)村稅務(wù)所（分局）要加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，將關(guān)于專業(yè)合作社的法律法規(guī)和稅收政策采取各種方式，幫助其吃透政策、用好用對(duì)稅收優(yōu)惠。此外，各縣（區(qū)）局和農(nóng)村稅務(wù)所（分局）應(yīng)積極開展政策輔導(dǎo)和辦稅輔導(dǎo)，幫助提高會(huì)計(jì)核算水平和自主辦稅能力，引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社提高依法納稅意識(shí)，嚴(yán)格遵照稅收政策規(guī)定處理涉稅事宜，輔導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，自主健全會(huì)計(jì)核算，按照法律規(guī)定設(shè)置成員交易管理臺(tái)賬，以合法有效的憑證如實(shí)核算，區(qū)別不同的交易方式進(jìn)行分別核算，分別核算內(nèi)部交易和對(duì)外銷售，自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、非成員產(chǎn)品分別核算，應(yīng)稅收入和免稅收入分別核算，做到會(huì)計(jì)核算規(guī)范、完整、合法、準(zhǔn)確。

　　2.認(rèn)定免稅資格，保證涉稅信息準(zhǔn)確。應(yīng)定期從工商部門取得開業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社信息，進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，對(duì)超期未辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，責(zé)令其補(bǔ)辦稅務(wù)登記，納入正常稅收管理。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社提出免稅資格申請(qǐng)的，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)地調(diào)查與資料備案同步，符合免稅條件的收入審批免稅，不符合條件的，按規(guī)定及時(shí)征收稅款。

　　3.修改完善稅收征管系統(tǒng)相關(guān)模塊。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅信息采集中關(guān)鍵是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的行業(yè)分類和稅種核定進(jìn)行明確，結(jié)合綜合征管軟件系統(tǒng)和增值稅免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定的要求，將其列入“批發(fā)業(yè)”中的“農(nóng)畜產(chǎn)品批發(fā)”或“食品、飲料及煙草制品批發(fā)”等類別比較合適，如果以加工為主的，也可以列入“制造業(yè)”中的“農(nóng)副食品加工業(yè)”的有關(guān)類別；對(duì)綜合征管軟件系統(tǒng)的相關(guān)模塊進(jìn)行必要的調(diào)整，完善稅務(wù)登記表格和內(nèi)容、農(nóng)民專業(yè)合作社免稅資格認(rèn)定項(xiàng)目等，增加免稅項(xiàng)目類型和免稅項(xiàng)目原因等文書審批選項(xiàng)。

　　4.規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票管理和審核。農(nóng)民專業(yè)合作社既可以收購(gòu)其成員和非成員的產(chǎn)品對(duì)外銷售，又可以向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料等，其成員具有一定的相對(duì)獨(dú)立性，與所屬農(nóng)民專業(yè)合作社存在交易和結(jié)算關(guān)系，因此在發(fā)票的使用上建議上級(jí)明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社收購(gòu)其成員和非成員的產(chǎn)品均可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，如果農(nóng)民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人的收購(gòu)其成員產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不允許抵扣，向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料、對(duì)外銷售產(chǎn)品均可以開具普通銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，只是應(yīng)稅收入和免稅收入分開核算，免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　5.細(xì)化或補(bǔ)充政策規(guī)定，增強(qiáng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。建議將農(nóng)民專業(yè)合作社作為一個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體對(duì)待，與現(xiàn)行增值稅政策保持一致，只有自產(chǎn)與非自產(chǎn)的區(qū)分，農(nóng)民專業(yè)合作社本身生產(chǎn)的和成員生產(chǎn)的都視同自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，明確規(guī)定銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品均免征增值稅。在企業(yè)所得稅方面，可以考慮加大優(yōu)惠政策力度，比照高新技術(shù)企業(yè)等的規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社作為一個(gè)納稅主體，直接免征企業(yè)所得稅或者按照15%的低稅率征收企業(yè)所得稅。

　　6.構(gòu)建農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管長(zhǎng)效機(jī)制?？h（區(qū)）局和農(nóng)村稅務(wù)所（分局）應(yīng)做好與當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)主管部門相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的信息溝通工作，及時(shí)對(duì)相關(guān)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社可能的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量，提供勞務(wù)的能力等進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，確保交易的真實(shí)性。由于增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，專業(yè)合作社的發(fā)票使用管理和交易的真實(shí)性顯得尤其重要。稅收管理員要加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社開具發(fā)票的交易行為的審核力度，通過對(duì)可能生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的品種、年度產(chǎn)量進(jìn)行評(píng)估，來(lái)評(píng)價(jià)其交易行為的真實(shí)程度，監(jiān)督其按照真實(shí)的交易行為和交易時(shí)間如實(shí)開具發(fā)票，防止通過虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行虛開、代開、變換產(chǎn)品名稱開具、超范圍開具等現(xiàn)象的發(fā)生，監(jiān)控其如實(shí)核算免稅收入，避免下游環(huán)節(jié)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少國(guó)家稅款的流失。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]朱憲堂。關(guān)于扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展涉農(nóng)稅收政策問題的思考[J].農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)，2008，（1）：20-22。

　　[2]羅鳴令，陳玉琢。扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的財(cái)稅政策研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2009，（2）：81-84。

　　[3]鐘廣池。農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠法律制度研究[J].華南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2010，（2）：140-145。