內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制（內(nèi)部管理控制）的重要組成部分，其理論發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期。目前，我國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識還很不統(tǒng)一。其中，多數(shù)學(xué)者的認(rèn)識停留在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度階段或認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制即是財(cái)務(wù)監(jiān)督。而實(shí)務(wù)界許多人士以為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是一堆堆的手冊、文件和制度或認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是內(nèi)部會計(jì)控制等；甚至有的企業(yè)對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制還沒有概念。因而，我們有必要對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本理論進(jìn)行研究。

　　一、對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的理解

　　筆者認(rèn)為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是利用控制論的基本原理和方法，對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動預(yù)定目標(biāo)的活動。本文對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的界定有如下特點(diǎn)：

　　1.明確了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)。筆者認(rèn)為：內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是控制論在企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的具體運(yùn)用。其理論依據(jù)是控制論，而非《會計(jì)辭?！?、《新會計(jì)大辭典》中狹義的政策、制度和計(jì)劃。認(rèn)識到這一點(diǎn)，使我們的研究視野不僅僅局限于主觀的政策法規(guī)，而是將研究基石提升到基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的高度。

　　2.對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念進(jìn)行了抽象概括。筆者認(rèn)為，對任何一個概念的定義，只有強(qiáng)調(diào)其質(zhì)的規(guī)定性，才能揭示其與其他概念的區(qū)別。本文對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念的定義，正是擺脫了僅對現(xiàn)象進(jìn)行表述的模式，抓住了“萬變不離其宗”的本質(zhì)，進(jìn)而真正把握這個概念，充分研究它的內(nèi)涵及外延。

　　3.有助于對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制本質(zhì)的理解。筆者認(rèn)為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易費(fèi)用的控制活動，其中一個重要的原因是由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而追根究底是源于控制論對實(shí)踐的指導(dǎo)。本文對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的闡述正是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)，因而有助于對其本質(zhì)的把握。

　　4.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有目的性，是使企業(yè)的經(jīng)營管理依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程，但其本身是一種手段而非目的。

　　5.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。

　　6.企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制都是針對“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

　　二、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制、會計(jì)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)系

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制、會計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系

　　內(nèi)部控制又稱內(nèi)部控制系統(tǒng)，在1949年美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的審計(jì)程序委員會擬訂的題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立公正執(zhí)業(yè)會計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告中，對內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行?！贝硕x強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不局限于與會計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，而且還包括預(yù)算控制、成本控制、財(cái)務(wù)控制、定期報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析、培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)等，以及屬于其他領(lǐng)域的經(jīng)營活動。美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的審計(jì)程序委員會頒布的《審計(jì)程序說明》第19號，將內(nèi)部控制按其特點(diǎn)分為會計(jì)控制和管理控制兩種，如下所示：

　　1.會計(jì)控制，即由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計(jì)記錄可靠性或與此直接相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。

　　2.管理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門，持續(xù)達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)而運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，如計(jì)劃控制、財(cái)務(wù)控制、新產(chǎn)品開發(fā)控制等。

　　筆者認(rèn)為，控制是管理的重要職能，會計(jì)控制、管理控制、財(cái)務(wù)控制都旨在使企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)其目的，但從定義、涵蓋的內(nèi)容、范圍來看，三者存在著明顯差異。

　?。?）會計(jì)控制與管理控制是并列的，兩者的區(qū)別在于控制的目的不同。會計(jì)控制是對以提供客觀有用的會計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的控制；管理控制是與保證經(jīng)營決策、方針的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的效率性、效果性實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。

　?。?）會計(jì)控制與管理控制是有機(jī)結(jié)合的，兩者并不是相互排斥、互不相容的。會計(jì)控制一般對財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接影響，管理控制通常對財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響，因而管理控制就可以在會計(jì)控制提供信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制；同時，會計(jì)控制也可以利用管理控制反饋的信息來評判會計(jì)控制的適當(dāng)性。

　?。?）財(cái)務(wù)控制是管理控制的一部分。管理控制的實(shí)質(zhì)是運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，這本身就涵蓋了財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)和目的。因而將財(cái)務(wù)控制歸入管理控制是比較恰當(dāng)?shù)?，既不會割裂兩者的?lián)系，又不至于混淆兩者的差別。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)系

　　筆者認(rèn)為，控制是事物（系統(tǒng)）本身可以進(jìn)行的活動，即為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束的行為；監(jiān)督雖然有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，但其本意是外力對某一事物的制約或約束?；诖?，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督是指相對于企業(yè)之外的主體，利用相關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動所進(jìn)行的監(jiān)督和管理活動。而財(cái)務(wù)控制是指利用控制論的基本原理和方法，對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動預(yù)定目標(biāo)的控制活動。

　　通過對兩者的界定，我們可以看到兩者具有相互協(xié)調(diào)的一面，但它們各司其職，互有分工，又存在明顯的不同。具體表現(xiàn)為：

　　1.主體不同。財(cái)務(wù)控制的主體主要是企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)者，如董事會、經(jīng)營者和基層單位（如車間）；而財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體一般是企業(yè)外部的相關(guān)者，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等，主要代表著一種社會公正。

　　2.依據(jù)不同。財(cái)務(wù)控制的依據(jù)主要是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，預(yù)先制定的一系列計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)；而財(cái)務(wù)監(jiān)督的依據(jù)則主要是以國家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律等為準(zhǔn)繩。

　　3.內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容是與企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，包括籌資、投資、耗資、收益、分配等；而財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容則主要針對企業(yè)的勞動耗費(fèi)、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)成果的實(shí)現(xiàn)及分配是否合理合法，如對企業(yè)資產(chǎn)、成本費(fèi)用、資金籌集與使用、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與有效性、股利分配、凈資產(chǎn)增減變動等活動及其結(jié)果的監(jiān)督。

　　4.目的不同。財(cái)務(wù)控制的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果與計(jì)劃、預(yù)算指標(biāo)相比較，是否存在偏差；而財(cái)務(wù)監(jiān)督的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果與國家財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律規(guī)定相比較，是否存在不合法、不合規(guī)現(xiàn)象。

　　三、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要作用

　　（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心

　　財(cái)務(wù)管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述：從財(cái)務(wù)要素分析，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)風(fēng)險等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等；從資金運(yùn)動過程分析，財(cái)務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運(yùn)、收入分配等。對于上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么，理論界存在著不同的觀點(diǎn)，比較集中的觀點(diǎn)是：①以財(cái)務(wù)決策為核心；②以資金籌措過程中的資本結(jié)構(gòu)決策，資金運(yùn)用上的投資決策和資金分配上的股利決策為核心。而筆者主張以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，其理由如下：

　　現(xiàn)代企業(yè)管理主要是以管理學(xué)的組織行為理論為基礎(chǔ)，解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)問題，即解決不同管理主體或利益主體之間的契約關(guān)系，從而以管理制度方式來協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)行為主體（如股東大會、董事會、經(jīng)營者、財(cái)務(wù)經(jīng)理、債權(quán)人及其他利益相關(guān)集團(tuán)）的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)主要從屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財(cái)務(wù)活動去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作，使個別、分散的財(cái)務(wù)行動整合起來共同追求企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的核心，對決策層（出資者）和執(zhí)行層（經(jīng)營者）都是可行的。

　　就出資者而言，其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價值的最大化，必須使代理成本與財(cái)務(wù)收益均衡，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對象是經(jīng)營者，通過內(nèi)部財(cái)務(wù)控制來防止他們偷懶、不負(fù)責(zé)任、偏離出資者既定財(cái)務(wù)目標(biāo)和以不正當(dāng)手段從公司中獲取財(cái)富等；就經(jīng)營者而言，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)應(yīng)建立在圍繞保證出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制措施，諸如財(cái)務(wù)短期預(yù)算控制，資金流量與存量的控制等。

　?。ǘ﹥?nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證

　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動開展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動的影響因素是十分復(fù)雜、多變的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財(cái)務(wù)活動的控制過程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過對財(cái)務(wù)活動的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。

　　另一方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對實(shí)施預(yù)算的行動不加控制，預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說，財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)控制則是對這些規(guī)劃加以落實(shí)。沒有控制，任何預(yù)測、決策和預(yù)算都是徒勞無益的。

　?。ㄈ﹥?nèi)部財(cái)務(wù)控制在實(shí)踐中的作用

　　在市場經(jīng)濟(jì)管理中，對企業(yè)、政府、乃至對于全社會來說，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度都是十分必要的?？v觀世界各國，許多成功的企業(yè)都將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制看作血液對生命那樣重要，將強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為公司成功的秘密武器。也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，造成巨大損失乃至破產(chǎn)。巨人集團(tuán)的“倒下”至今仍使我們記憶尤新，巨人集團(tuán)崩潰的原因是多方面的，董事長史玉柱在接受記者采訪時痛心疾首地說：“最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部的管理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財(cái)務(wù)運(yùn)作和財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)，不能有效地利用財(cái)務(wù)杠桿。”

　　可見，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。尤其是我國加入WTO后，國內(nèi)市場與國際市場接軌，市場競爭將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這都對企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了迫切的要求。