一、WTO的基本規(guī)則和中國的權(quán)利、義務(wù)

　�。ㄒ唬￤TO的基本規(guī)則

　　世貿(mào)組織的基本規(guī)則，實際就是多邊貿(mào)易體制所要遵循的主要原則。至于世貿(mào)組織的具體規(guī)則，由于在《世貿(mào)組織協(xié)議》中并沒有明確提出它究竟包括哪些規(guī)則，而是將其貫穿于整個協(xié)議、文件之中，因此不同的學(xué)者往往有不盡相同的概括和論述。在這里我們將之簡單歸結(jié)為五個原則：

　　1.非歧視原則。具體包括：最惠國待遇原則，即一國不應(yīng)在其貿(mào)易伙伴之間造成歧視，他們都被平等地給予“最惠國待遇”；國民待遇原則，即一國也不應(yīng)在本國和外國的產(chǎn)品、服務(wù)或人員之間造成歧視，要給予他們“國民待遇”。

　　2.漸進的貿(mào)易自由化原則。即通過談判逐漸減少貿(mào)易壁壘，以實現(xiàn)更自由的貿(mào)易。貿(mào)易壁壘包括關(guān)稅以及進口禁令或進口配額等有選擇地限制數(shù)量的措施。在關(guān)貿(mào)總協(xié)定的第11條中，已原則上禁止數(shù)量限制措施，因此，也有人將“禁止數(shù)量限制”列為一條基本原則。

　　3.透明度原則。即要求貿(mào)易政策、規(guī)則盡可能明確和公平，并要求各成員國政府在其國內(nèi)公開政策和做法，或?qū)⒄�策和做法通報給世貿(mào)組織，還通過貿(mào)易政策審議機制對各國貿(mào)易政策進行定期監(jiān)督，以確保政策的透明度。

　　4.公平競爭原則。即要使貿(mào)易更具競爭性，不鼓勵“不公平的”做法，如出口補貼和為獲得市場份額而以低于成本的價格傾銷產(chǎn)品。

　　5.發(fā)展原則。追求貿(mào)易自由化的目的是為了發(fā)展。基于此，規(guī)則的制定要更有利于欠發(fā)達國家，給予他們更多的調(diào)整時間、更多的靈活性和特殊權(quán)利。

　　（二）入世后中國可以享受到的權(quán)利

　　1.能使中國的產(chǎn)品、服務(wù)及知識產(chǎn)權(quán)在所有世貿(mào)組織成員中按規(guī)定享受無條件、多邊、永久和穩(wěn)定的最惠國待遇及國民待遇，特別是在中美之間最惠國待遇問題上，將徹底改變美國每年對中方進行審議的歧視性待遇，一次性地解決對中國的最惠國待遇問題。

　　2.使中國對大多數(shù)發(fā)達國家出口的工業(yè)品及半制成品享受普惠制待遇

　　3.享受發(fā)展中國家成員的大多數(shù)優(yōu)惠或過渡期安排

　　4.享受其他世貿(mào)組織成員開放或擴大貨物、服務(wù)市場準(zhǔn)入的承諾和利益，其他成員的義務(wù)將變成我們的權(quán)利

　　5.利用世貿(mào)組織爭端解決機制，公平、客觀、合理地解決與其他國家的貿(mào)易摩擦。改變西方國家對中國隨意實施單邊歧視性限制的狀況，從而利于營造良好的經(jīng)貿(mào)發(fā)展環(huán)境。

　　6.作為世貿(mào)組織的正式成員擁有發(fā)言權(quán)、表決權(quán)等權(quán)利，并將直接參加世貿(mào)組織以后的多邊貿(mào)易談判，參與制定、修改多邊貿(mào)易體制的規(guī)則，從而能夠在“規(guī)則”層次上主動維護中國的正當(dāng)權(quán)益和發(fā)展中國家的權(quán)益。

　　7.享受世貿(mào)組織成員利用各項規(guī)則、采取例外、保證措施等促進本國經(jīng)貿(mào)發(fā)展的權(quán)利。

　　（三）入世后中國應(yīng)履行的義務(wù)。

　　1.在貨物、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)等方面，根據(jù)世貿(mào)組織規(guī)定，給予其他成員最惠國待遇、國民待遇。

　　2.按世貿(mào)組織協(xié)議的有關(guān)規(guī)定和中方的承諾，擴大貨物、服務(wù)的市場準(zhǔn)入程度，即按具體規(guī)定和承諾逐步降低關(guān)稅，削減并規(guī)范非關(guān)稅措施，逐步擴大開放服務(wù)貿(mào)易市場。

　　3.按《與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》的規(guī)定進一步規(guī)范知識產(chǎn)權(quán)保護。

　　4.按爭端解決機制與其他成員公正地解決貿(mào)易摩擦，不能搞單邊報復(fù)。

　　5.增加貿(mào)易政策、法規(guī)的透明度。

　　6.規(guī)范與貿(mào)易有關(guān)的投資措施。

　　7.按在世界出口中所占比例繳納一定會費。

　　二、加入WTO對中國經(jīng)濟發(fā)展影響的基本判斷

　　中國加入世貿(mào)組織要作出的最重要的承諾是：遵守WTO的規(guī)則，逐步開放市場。這主要包括工業(yè)品的關(guān)稅削減，工業(yè)部門非關(guān)稅壁壘的逐步取消，農(nóng)業(yè)貿(mào)易自由化（即農(nóng)產(chǎn)品和食品進口配額的增長以及在2005年取消進口配額），“多纖維協(xié)定”配額的分階段取消，減少服務(wù)貿(mào)易和外國投資的壁壘等內(nèi)容。按照上述規(guī)則和開放市場的要求，加入世貿(mào)組織必然對中國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生廣泛、深刻的影響。

　　（一）入世有助于推進中國經(jīng)濟的長期穩(wěn)定增長

　　經(jīng)濟增長是當(dāng)今世界各國政府面臨的首要調(diào)控目標(biāo)，在中國更具有特殊的重要意義。中國是一個發(fā)展中國家，人口眾多，經(jīng)濟基礎(chǔ)仍較薄弱，為了實現(xiàn)工業(yè)化、現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標(biāo)，增強國家的綜合經(jīng)濟實力，縮小與發(fā)達國家的發(fā)展差距，至為關(guān)鍵的是能否確保經(jīng)濟的長期穩(wěn)定增長。而加入世貿(mào)組織有助于擴大國際貿(mào)易與投資，加速經(jīng)濟國際化進程，從而有效推動中國的經(jīng)濟增長。

　　我們作出這一判斷，主要取決于下述考慮：

　　1.加入世貿(mào)組織后，可以避免雙邊最惠國待遇的不穩(wěn)定性，在所有的一百多個成員方享有多邊的、無條件的、穩(wěn)定的最惠國待遇，使中國產(chǎn)品在最大范圍內(nèi)享受有利的競爭條件，發(fā)揮中國產(chǎn)品的比較優(yōu)勢，開拓國際市場，促進出口增長。據(jù)測算，在有關(guān)國家（地區(qū)）取消紡織品、服裝進口配額后，中國紡織品、服裝兩項出口就可達700億美元，比1998年的429億美元增長63.2％；同時，加入世貿(mào)組織以及經(jīng)濟的進一步開放，將使中國的外貿(mào)出口總額由1998年的1838億美元增長到2005年的3550億美元，年均增長9.7％。顯然，出口的擴大可以有力地推動中國的經(jīng)濟增長。

　　2.加入世貿(mào)組織后，隨著關(guān)稅水平的降低和非關(guān)稅壁壘的取消，進口可能急速增長，同時，可消除或減少西方國家對中國設(shè)置的技術(shù)壁壘，積極開展技術(shù)交流，擴大技術(shù)進口，提高中國技術(shù)裝備水平。據(jù)有關(guān)研究測算，關(guān)稅削減將使中國每年進口額增加650億美元，取消非關(guān)稅壁壘將使中國每年增加進口額200億——300億美元。當(dāng)然，進口的急劇擴大將不可避免地沖擊我國的一些產(chǎn)業(yè)，但在中國目前的對外貿(mào)易格局中，加工貿(mào)易已占一半左右，因此，進口規(guī)模的擴大也在相當(dāng)程度上決定著出口規(guī)模，從而促使整個貿(mào)易總量的擴張。特別是入世后，隨著進口結(jié)構(gòu)的改善和技術(shù)進口比重的擴大，我國國民經(jīng)濟的整體技術(shù)裝備水平將會逐步提高，這對于促進中國經(jīng)濟增長，增強中國經(jīng)濟在國際上的競爭能力，是十分有益的。

　　3.經(jīng)濟的進一步開放，將有力地推動中國更加積極地參與國際分工，引進外資的深度和廣度將會進一步增強。據(jù)有關(guān)研究測算，加入世貿(mào)組織后，到2005年，流入中國的國際資本將達1000億美元，改變近年來外資流入保持在450億美元的徘徊局面，這就有助于提高中國未來的投資積累水平。

　　上述分析表明，入世后中國進出口貿(mào)易和引進外資的數(shù)額都會以較大幅度增長，由此構(gòu)成促進對外開放和拉動經(jīng)濟增長十分重要的因素。根據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心一份研究報告，中國加入WTO，將會使中國獲得很大的效率收益。如果中國加入WTO，從現(xiàn)在開始逐步實現(xiàn)各項加入WTO 的承諾并在2005年全部完成，在2005年，中國的實際GDP和以Hicks均等差異度量的社會福利收入將分別提高1955億元人民幣和1595億元人民幣（1995年價格），分別占當(dāng)年GDP的1.5％和1.2％。在GDP上所獲得的巨大收益主要源于根據(jù)比較優(yōu)勢而重新配置資源所導(dǎo)致的效率的提高。如果進一步考慮到由于貿(mào)易化所導(dǎo)致的生產(chǎn)率的提高，中國的效率收益將更大，中國經(jīng)濟從1998——2010年間年均GDP增長率將比未加入WTO時提高0 .5——1個百分點。

　�。ǘ�）應(yīng)重視入世后中國經(jīng)濟發(fā)展面臨的壓力和矛盾

　　在充分肯定加入WTO積極作用的同時，還必須注意到入世對中國經(jīng)濟發(fā)展將會帶來的一些不利影響，這主要表現(xiàn)在我國部分產(chǎn)業(yè)、國有企業(yè)面臨的壓力及其就業(yè)、收入風(fēng)險趨于增大。

　　1.中國部分產(chǎn)業(yè)將會受到較大沖擊。目前中國各個產(chǎn)業(yè)的對外開放程度和國際競爭力差別很大，加入WTO之后受到的沖擊將很不一樣。據(jù)對我國主要產(chǎn)業(yè)部門出口競爭力進行的比較和進口產(chǎn)品在國內(nèi)市場滲透度的測算，目前我國勞動密集型工業(yè)部門，如紡織、服裝和普通日用消費品工業(yè)，具有一定的比較優(yōu)勢，在國際市場上已形成一定的出口競爭力，加入WTO將有利于這些工業(yè)擴大出口，國內(nèi)市場的開放對這些工業(yè)部門的沖擊也較小，基本上不構(gòu)成威脅。

　　而一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機械行業(yè)、電子行業(yè)、汽車行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)等，以及一些對外開放程度低、國有經(jīng)濟比重高的產(chǎn)業(yè)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等，存在的共性問題是：產(chǎn)業(yè)集中度低，布局不合理，產(chǎn)品檔次不高，生產(chǎn)技術(shù)水平較低，與國際先進水平比較尚有較大差距。因此，這些產(chǎn)業(yè)部門在加入WTO之后，隨著市場準(zhǔn)入的擴大，普遍面臨較大沖擊。尤以汽車工業(yè)，加入WTO后，將面臨外國轎車大量涌入的巨大壓力。目前汽車是全球性生產(chǎn)過剩的產(chǎn)業(yè)，據(jù)估計，目前全球汽車業(yè)年生產(chǎn)能力超過7000萬輛，即便在市場需求看好的形勢下，年銷售也只能達到6000萬輛。世界汽車生產(chǎn)能力還有繼續(xù)增加的趨勢，汽車市場供過于求的局面將會更加嚴重，中國開放汽車市場的壓力會越來越大�，F(xiàn)在我國汽車工業(yè)發(fā)展，無論是生產(chǎn)規(guī)模，還是技術(shù)水平，競爭能力都十分低下，入世后隨著關(guān)稅和非關(guān)稅保護性措施的降低和取消，汽車工業(yè)發(fā)展面臨的形勢十分嚴峻。目前汽車進口關(guān)稅為80％——100％，加入WTO后，到2005年前將降至25％，汽車零部件進口的平均關(guān)稅將降至10％，并取消汽車進口配額，這將加大外國汽車企業(yè)和汽車零部件企業(yè)在國內(nèi)市場上與中國企業(yè)的競爭。由于國際市場轎車價格只是國產(chǎn)轎車的1／3——1／4，即使加上25％的進口關(guān)稅，價格也大大低于國產(chǎn)車，而且在質(zhì)量、款式和安全性方面也有很多優(yōu)勢，因此，可以預(yù)計，加入WTO后，對中國汽車業(yè)形成的沖擊最大。現(xiàn)在我國一年的汽車產(chǎn)量為160萬輛，工業(yè)產(chǎn)值有3000億元，同時涉及2000億元相關(guān)產(chǎn)業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值，帶動著一批行業(yè)的發(fā)展和技術(shù)進步，直接相關(guān)產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人員近千萬人。這說明加入WTO對中國汽車工業(yè)的影響已超出了汽車業(yè)自身，還會影響到相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　此外，我國還有一些因資源條件而長期受到保護的產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)、部分采掘業(yè)等，由于生產(chǎn)技術(shù)水平和勞動生產(chǎn)率與國際水平相比差距較大，產(chǎn)品質(zhì)量較低而成本和價格較高，產(chǎn)業(yè)國際競爭力很低，在降低關(guān)稅和減少非關(guān)稅壁壘的條件下，將使這些產(chǎn)業(yè)受到一定的沖擊。

　　2.中國國有企業(yè)面臨的困難加劇。產(chǎn)業(yè)競爭力歸根到底是一個企業(yè)競爭力問題。中國制造業(yè)的國際競爭力差是由于大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的國際競爭力差。國內(nèi)市場受到?jīng)_擊使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到?jīng)_擊，而直接受到影響的則是競爭力較低的內(nèi)資企業(yè)尤其是國有企業(yè)。我國工業(yè)部門中的國有企業(yè)尚處于體制轉(zhuǎn)軌時期，原有的歷史包袱沒有完全消除，還承擔(dān)著一定的社會責(zé)任，加上多年來技術(shù)進步緩慢，生產(chǎn)率水平較低，市場競爭力相對較差。近兩年國有企業(yè)的效益狀況有所好轉(zhuǎn)，但虧損面和虧損額仍然很大。隨著加入WTO之后國內(nèi)市場的進一步開放，有相當(dāng)一部分國有企業(yè)將受到很大的沖擊。同時，加入WTO要求國有企業(yè)按國際上通行的商業(yè)規(guī)則運作，減少政府對國有企業(yè)的虧損補貼，這也使國有企業(yè)必須依靠自身的力量在國外產(chǎn)品的沖擊下求得生存和發(fā)展，從而面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。從這個角度上說，國有企業(yè)比重較大的產(chǎn)業(yè)，國際競爭力會相對較低；而在加入WTO之后受到?jīng)_擊較大的產(chǎn)業(yè)中，很多國有企業(yè)將有被沖垮或破產(chǎn)的危險。

　　3.社會就業(yè)壓力增大。加入世貿(mào)組織同時意味著較大的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，由此帶來的結(jié)構(gòu)性失業(yè)可能成為中國入世必須付出的成本。眾所周知，當(dāng)前我國的就業(yè)形勢十分嚴峻，隨著企業(yè)改革的推進和勞動適齡人口基數(shù)的擴大，加之受近年需求不足和經(jīng)濟增長率下降的影響，失業(yè)人數(shù)呈不斷擴大的趨勢。城鎮(zhèn)登記失業(yè)人口1993年為420萬人，1997年增加到570萬人，提高了35 .7％。下崗職工1993年為300萬人， 1996年是892萬人，到1997年增加到1500萬人，相當(dāng)于1993年的5倍。1997年我國經(jīng)濟增長9％，下崗職工增長61％，其中2／3屬于國有企業(yè)。有的專家估計，目前中國城鎮(zhèn)實際失業(yè)人口大約為1300萬——1500萬人，失業(yè)率約為6 .8％——7 .8％，農(nóng)村尚有1.2億剩余勞動力需要轉(zhuǎn)移。而加入世貿(mào)組織后，因國際競爭的壓力和國際分工的要求，我國經(jīng)濟必須進行結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是隨著市場準(zhǔn)入的放寬，我國部分產(chǎn)業(yè)和國有企業(yè)會受到較大沖擊，隨之出現(xiàn)大量失業(yè)人員。有關(guān)部門的研究測算表明，在對各種經(jīng)濟變量都作最壞打算的條件下，加入世貿(mào)組織造成的失業(yè)人數(shù)將高達500萬人。無疑，這將使中國的失業(yè)問題變得更加嚴重。

　　綜上所述，加入世貿(mào)組織對中國經(jīng)濟發(fā)展具有多方面的影響，有利影響是全局性、長期性的，不利影響是局部性、階段性的。從根本上說，中國加入世貿(mào)組織是適應(yīng)經(jīng)濟全球化趨勢、推進中國現(xiàn)代化、工業(yè)化進程的一個重大戰(zhàn)略選擇。

　　三、加入WTO對中國財政運行影響的若干分析

　　財政是國民經(jīng)濟的綜合反映，入世對中國經(jīng)濟的影響勢必會在相當(dāng)程度上傳導(dǎo)到財政方面。現(xiàn)主要就入世后影響中國財政收支的幾個重要因素作初步分析。

　　（一）關(guān)稅減讓與未來關(guān)稅收入變化趨勢

　　征收關(guān)稅一方面可以保護國內(nèi)生產(chǎn)和市場，另一方面可以取得關(guān)稅收入，增加國家的財力。自改革開放以來，隨著對外貿(mào)易的不斷擴大，我國關(guān)稅收入逐年增加，其在整個財政收入中的比重一般都保持在4％——6％之間，在中央財政收入中其比重更高。因此，關(guān)稅收入狀況如何，對國家財政的宏觀調(diào)控具有重要的影響。

　　加入WTO，中國所要履行的重要義務(wù)之一，就是要大幅度削減關(guān)稅。從世界范圍看，關(guān)稅減讓是一個大趨勢，目前的世貿(mào)組織成員的總體平均關(guān)稅水平為6％左右，其中，發(fā)達國家為3％，發(fā)展中國家為10％。從我國實際看，已在這方面作了積極努力，自1992年以來，我國先后五次大規(guī)模地自主降低關(guān)稅，平均進口關(guān)稅水平已從43％下降到目前的17％。按照原先我國自主降稅的計劃，在2000年關(guān)稅水平要降至15％，如果中國入世還承諾在2005年將關(guān)稅水平降至10％，大體相當(dāng)于現(xiàn)在發(fā)展中國家的關(guān)稅平均水平。

　　關(guān)稅減讓是否會導(dǎo)致關(guān)稅收入下降？這是需要深入研究的問題。一般地講，關(guān)稅收入增長主要取決于兩個因素：一是關(guān)稅稅率，二是關(guān)稅稅基（即進口額）。如果單純考慮關(guān)稅稅率的降低，關(guān)稅稅收收入無疑會減少。但關(guān)稅減讓，加之按照WTO所要求的非關(guān)稅措施的減弱或取消，將會直接帶動進口數(shù)額的擴大，拓寬關(guān)稅稅基，這又成為促進關(guān)稅收入增長的一個因素。我們運用1998年相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行粗略測算，關(guān)稅稅率每降低一個百分點，將減少關(guān)稅收入18億元，現(xiàn)行關(guān)稅水平如由現(xiàn)在的17％降至2005年的10％，大約減少關(guān)稅收入120億元。此外，加入WTO后進口規(guī)模無疑呈擴大的趨勢，如按年均增長速度15％計算，每年增加的進口數(shù)額為1800億元，即使按現(xiàn)在的關(guān)稅實際稅率（1998年為2.7％）計征，每年增加關(guān)稅收入48億元，到2005年大約增加關(guān)稅收入300億元。綜合考慮上述兩個因素，今后關(guān)稅減讓后，中國的關(guān)稅收入肯定仍會表現(xiàn)出增長態(tài)勢。

　　從我國1992年以來關(guān)稅減讓的結(jié)果看，總體趨勢是：關(guān)稅減讓，稅基擴大，關(guān)稅收入增加。1992年、1994年、1996年、1998年中國的關(guān)稅總水平逐漸降低，分別為43％、36％、23％、17％；進口總額不斷擴大，分別為4676億元、10421億元、11557億元、11622億元；關(guān)稅收入也隨之增加，分別為212 .75億元、272 .68億元、301 .84億元、313 .04億元。這一情況表明，關(guān)稅減讓并不必然導(dǎo)致關(guān)稅下降。關(guān)稅能不能增加，關(guān)稅的財政作用能否得到充分發(fā)揮，關(guān)鍵是取決于應(yīng)稅物品進口的多少。

　　需要特別指出的是，過去長期以來我國在高關(guān)稅的名義下，存在大量的減免稅優(yōu)惠政策，加之管理不規(guī)范，法制不健全，導(dǎo)致關(guān)稅稅基受到嚴重侵蝕。以1994年為例，從加工貿(mào)易、外商投資企業(yè)設(shè)備和無償捐贈等幾個享受免稅項下的進口額就占當(dāng)年我國總進口額的60％以上，減免稅高達430多億元，為當(dāng)年實際征收關(guān)稅273億元的1.57倍，由此導(dǎo)致我國關(guān)稅的“高名義稅率、多減免政策、低實際征收、少關(guān)稅收入”的現(xiàn)象。而據(jù)有關(guān)資料計算，1992年、1994年、1996年、1998年我國名義關(guān)稅稅率分別為43％、36％、23％、17％；關(guān)稅的實際征收率分別為4.79％、3.33％、2.6％、2.7％。因此，今后適應(yīng)WTO要求，在關(guān)稅減讓的同時，通過清理、減少、規(guī)范關(guān)稅減免優(yōu)惠政策，加強征管力度，真正夯實關(guān)稅稅基，我國關(guān)稅收入增加的潛力是很大的。

　　（二）出口退稅的財政負擔(dān)將會不斷加重

　　出口退稅是當(dāng)今國際上的通行做法，是鼓勵外貿(mào)出口的一個重大措施。其目的是為了不讓出口國的商品包含間接稅收，使出口商品以不含稅的價格走向國際市場，以此達到降低出口成本和出口價格，增強出口國的國際競爭能力。

　　近年來我國財政按照國家宏觀政策調(diào)控要求，為了促進外貿(mào)出口增長，對出口退稅政策進行了重大調(diào)整，出口退稅率趨于上升。從1997年下半年起，國家將服裝的出口退稅率提高到17％，將服裝以外的紡織原料及制品，機電產(chǎn)品中除機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等四大類產(chǎn)品以外的其他機電產(chǎn)品，以及法定稅率為17％且退稅率為13％、11％的貨物的退稅率統(tǒng)一提高到15％；將法定稅率為17％且退稅率為9％的其他貨物的退稅率統(tǒng)一提高到13％，將農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13％且退稅率未達到13％的貨物的退稅率統(tǒng)一提高到13％。1999年，國家進一步加大了出口退稅政策調(diào)整力度，決定從1999年1月1日起，將機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等四大類機電產(chǎn)品的退稅率提高到17％，將農(nóng)機、紡織原料及制品、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及其制品、水泥的退稅率提高到13％，將有機、無機化工原料、涂染顏料、橡膠制品、玩具及運動用品、塑料制品、旅行用品及箱包的退稅率提高到11％，將原適用6％出口退稅率的商品統(tǒng)一提高到9％，將農(nóng)產(chǎn)品的退稅率提高到5％；到1999年下半年，國家再次提高了有關(guān)產(chǎn)品的出口退稅率。上述政策調(diào)整的結(jié)果，使我國出口退稅率平均水平提高很快，1997年以前不足10％，1998年提高到11.6％，到1999年已上升為14.7％。與此同時，國家財政負擔(dān)的出口退稅額也不斷攀升，1997年為555億元，1998年為436億元，1999年為628億元�？梢哉f，近年來我國外貿(mào)出口之所以仍能以較快的速度上升，國家出口退稅政策的調(diào)整發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。

　　出口退稅在中國表現(xiàn)為沖減稅收收入，是影響財政收入的一個重要因素。我們初步分析，加入WTO后，中國的出口退稅數(shù)額仍會以較快的速度增長，國家財政的負擔(dān)將會加重。

　　一般地講，出口退稅數(shù)額主要取決于三個因素：一是出口退稅率，二是出口規(guī)模，三是管理水平。從實際看，在現(xiàn)行增值稅稅率框架下，我國目前出口退稅率平均水平1999年已達約15％，今后再行大幅度提高出口退稅率的空間和余地已經(jīng)不大（不排除個別產(chǎn)品出口退稅率的調(diào)整）。這里的關(guān)鍵因素是出口規(guī)模。加入WTO后，我國面臨著進口擴張的極大壓力，出口規(guī)模必須以較快的速度增長，這不僅關(guān)系到我國經(jīng)濟的長期穩(wěn)定發(fā)展，而且還關(guān)系到國際收支平衡。據(jù)預(yù)測，中國1998——2005年出口年均遞增速度可達到9.7％，每年新增出口規(guī)模大約1500億元人民幣。如按現(xiàn)在的出口結(jié)構(gòu)（即加工貿(mào)易和一般貿(mào)易各占一半）、并以15％的出口退稅率計算，入世后中國每年將新增出口退稅額大約為110億元，到2005年將會達到1200億元。此外，出口退稅管理問題不容忽視，從當(dāng)前實際看，一些不法分子采取種種違法手段騙取國家出口退稅，成為國家財政收入流失的一個“漏斗”。今后如不能有效地防范和解決這一問題，國家財政負擔(dān)的出口退稅額將會更大一些。

　　（三）入世對中國不同產(chǎn)業(yè)部門稅收的影響存在重大差異

　　加入WTO雖然對中國經(jīng)濟發(fā)展和對外開放在總體上產(chǎn)生巨大的推動作用，但必須看到，它對我國不同產(chǎn)業(yè)部門發(fā)展的影響具有顯著的差別。從根本上說，稅收增長是建立在經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)上的，入世后那些面臨新的發(fā)展機遇、產(chǎn)出增長快的產(chǎn)業(yè)部門，其稅收貢獻無疑會增大；相反，那些受到WTO沖擊較大、產(chǎn)出增長下降的行業(yè)，其稅收將隨之減少。

　　國務(wù)院發(fā)展研究中心的一份研究報告采用一般均衡模型，對中國加入WTO后有關(guān)產(chǎn)業(yè)部門的產(chǎn)出增長情況進行了定量分析�，F(xiàn)根據(jù)其分析結(jié)果并結(jié)合相關(guān)行業(yè)的現(xiàn)行稅負，列出有關(guān)產(chǎn)業(yè)部門在加入WTO后的產(chǎn)出增長與稅收變化情況（表1）。

　　由表1可以看出，加入WTO對食品、紡織業(yè)、服裝、化工、建筑業(yè)等行業(yè)部門的稅收將會產(chǎn)生積極影響，而不利影響主要集中在汽車、機械、電子、通訊設(shè)備、冶金、石油等行業(yè)。

　�。ㄋ模┴斦�的社會保障預(yù)算面臨增支壓力

　　從國外情況看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，社會保障支出在財政總支出乃至整個國民經(jīng)濟總量中占有日益重要的地位，對于提高居民的物質(zhì)文化生活水平、促進社會經(jīng)濟的穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展也日益發(fā)揮著十分重要的作用。當(dāng)前和今后一個時期，中國正處于向市場化轉(zhuǎn)軌的過程之中，種種跡象表明，向市場化轉(zhuǎn)軌固然有助于提高經(jīng)濟的整體運行效率，但同時也可能帶來社會不穩(wěn)定系數(shù)加大的負面影響。世界銀行在1998年專題研究報告《2020年的中國》中曾告誡我們：中國需要“建立一個既有競爭又充滿關(guān)懷的社會”。這一報告曾尖銳地指出，中國在將市場力量引入經(jīng)濟方面已經(jīng)取得了很大的進步，但是隨著競爭激烈程度的增加，一些風(fēng)險特別是就業(yè)和收入的風(fēng)險也在增加。因此，在中國建立一個比較完善的社會保障制度和預(yù)算體系顯得日益迫切和重要。

　　加入WTO將使中國的就業(yè)和收入風(fēng)險更加凸顯出來，由于部分產(chǎn)業(yè)及其相當(dāng)一部分國有企業(yè)將會受到程度不同的沖擊，中國失業(yè)人數(shù)（包括下崗職工）趨于增加，政府財政需要相應(yīng)增加這部分失業(yè)人員的最低生活保障及再就業(yè)費用。如果因加入世貿(mào)組織而產(chǎn)生的失業(yè)人數(shù)按500萬人、人均費用每年3000元計算，則需要財政每年拿出150億元資金。這一新增支出因素?zé)o疑將會加重財政負擔(dān)。

　　實際上，進入“九五”時期，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國有企業(yè)改革進程的加快，中國的失業(yè)問題已經(jīng)十分突出，國家財政為此投入巨額資金強化社會保障，不僅解決失業(yè)人員的基本生活保障，還在實施下崗職工再就業(yè)工程方面取得積極進展，從而有效地緩解了社會矛盾，促進了社會穩(wěn)定。但現(xiàn)在我國城鎮(zhèn)仍有1300萬——1500萬失業(yè)人員，加入WTO還會進一步擴大失業(yè)規(guī)模，中國當(dāng)前和未來的失業(yè)問題日益嚴重。因此，入世后如何健全和完善社會保障制度，強化社會保障預(yù)算，成為今后一個時期國家財政政策面臨的一項重大任務(wù)。

　�。ㄎ澹┱�府財政投資規(guī)模將表現(xiàn)出增長態(tài)勢

　　財政投資是財政支出的重要組成部分，也是貫徹國家宏觀政策意圖、促進國民經(jīng)濟重要產(chǎn)業(yè)發(fā)展的調(diào)控手段。加入世貿(mào)組織對財政支出的一個重大影響，就是必須強化政府財政投資，積極扶持國家關(guān)鍵性產(chǎn)業(yè)發(fā)展，這是關(guān)系到提高中國產(chǎn)業(yè)國際競爭力、促進中國經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展的一個重大戰(zhàn)略問題。

　　中國是一個發(fā)展中國家，目前總體經(jīng)濟實力和技術(shù)水平都與發(fā)達國家存在較大差距，加入WTO對中國各個產(chǎn)業(yè)部門發(fā)展面臨著極大壓力和挑戰(zhàn)。中國的紡織、服裝、輕工、煤炭及其某些金屬行業(yè)入世后雖然面臨著新的發(fā)展機遇，在勞動力成本和產(chǎn)品價格上占有優(yōu)勢，短期內(nèi)其產(chǎn)品規(guī)模和出口規(guī)模都會有程度不同的增長，甚至是國家重要的創(chuàng)匯產(chǎn)業(yè)。但必須看到，這些產(chǎn)業(yè)大多屬于勞動密集型和資源密集型，產(chǎn)品多屬中低檔，附加值低，自創(chuàng)名牌不多，創(chuàng)新能力不足。從發(fā)展的角度看，急需利用現(xiàn)代技術(shù)改造我國傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，進一步提高競爭力。比如，國際上數(shù)字電視及智能家電等核心技術(shù)的發(fā)展，對我國彩電及家電行業(yè)的影響相當(dāng)大；紡織行業(yè)的后整理、印染技術(shù)上不去，產(chǎn)品很難上檔次，我們的高檔面料還是要依賴進口。類似問題，如不加強投資盡快解決，我們傳統(tǒng)的優(yōu)勢也可能會很快喪失，變成外國產(chǎn)品的加工基地。我國的基礎(chǔ)工業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)如機械、石油、化工、冶金等，在國民經(jīng)濟中占有比較重要的地位，也具有較好物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，但與國際先進水平尚有一定差距�，F(xiàn)在我國主要機械產(chǎn)品中達到世界先進水平的不到5％；以家電一體化產(chǎn)品為代表的“高、大、精、尖”產(chǎn)品，主要依賴進口；機械工業(yè)不強，是國內(nèi)其他行業(yè)裝備總體水平不高的主要原因。我國的冶金行業(yè)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理，一方面線材、螺紋鋼和小型材等大量過剩，另一方面冷軋薄板、冷軋硅鋼片、不銹鋼及一些特殊鋼產(chǎn)品，在產(chǎn)量和質(zhì)量上遠遠不能滿足需要，每年需大量進口。一些非常重要的品種，如原子能反應(yīng)堆用鋼板、高強度可焊鋼板，我國目前還不能生產(chǎn)，抑制了我國機械、汽車等行業(yè)的發(fā)展。此外，我國的汽車工業(yè)以及作為國民經(jīng)濟重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)，由于技術(shù)水平、生產(chǎn)規(guī)模、勞動生產(chǎn)率及其價格、產(chǎn)品檔次等方面都存在明顯的劣勢，入世后更是面臨著嚴峻的考驗。

　　以上分析說明，從我國現(xiàn)實看，盡快改變中國技術(shù)落后水平，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭能力，是入世后中國經(jīng)濟發(fā)展和宏觀調(diào)控面臨的核心問題。而政府財政投資在這方面肩負著重要職責(zé)，不可推卸。當(dāng)前問題是財政投資狀況不盡人意，受國家總財力的制約，投資力度不夠，財政投資比重表現(xiàn)出長期下降趨勢。財政投資占財政支出的比重1980年為28 .2％，1985年為27 .6％，1990年為17 .7％，1995年為11 .6％，1997年為11.0％，1998年為12.8％。從財政投資占全社會固定資產(chǎn)投資的比重看，下降更多，1981年為27 .9％，到1998年已下降為4 .2％，下降了23 .7個百分點。財政投資是一種政府投資行為，是貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策的重要工具。財政投資比重過低和下降過速，弱化了國家調(diào)控經(jīng)濟的職能作用，不利于國民經(jīng)濟重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，面臨加入WTO的新形勢，必須調(diào)整現(xiàn)行財政支出結(jié)構(gòu)，提高財政投資比重，切實強化投資力度，這是下一步國家財政支出的一個重要政策取向。

　　通過上述簡要分析，可以得到以下幾點初步結(jié)論：

　　1.盡管入世后中國稅收增收減收因素并存，不同行業(yè)的稅收也可能會有升有降，但我們認為，加入WTO對中國未來總的稅收收入增長格局不會產(chǎn)生根本性的影響。因為種種研究和預(yù)測表明，無論是從近期看，還是從長遠趨勢看，加入WTO對中國改革開放和經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展具有推動和促進作用，中國GDP增長比不加入世貿(mào)組織還要快一些，因此，國家稅收收入總量增長趨勢不會發(fā)生逆轉(zhuǎn)。

　　2.入世后中國財政面臨的支出壓力趨于加重，這一方面是源于社會失業(yè)群體擴大而引致的社會保障開支擴大，另一方面是為了保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)和重要產(chǎn)業(yè)，增強中國經(jīng)濟的國際競爭力而需要加大財政投資力度。因此，中國未來財政收支矛盾仍然很大。需要指出的是，入世后雖然在某些方面增加了財政困難和壓力，但也為中國財稅制度創(chuàng)新提供了一個極好的契機。

　　四、中國加入WTO的財稅應(yīng)對措施與政策建議

　　如前所述，加入WTO后，隨著關(guān)稅稅率降低和市場準(zhǔn)入領(lǐng)域擴大，國際國內(nèi)市場競爭環(huán)境將會發(fā)生很大變化，國內(nèi)企業(yè)及有關(guān)產(chǎn)業(yè)將面臨巨大沖擊，對國家財政運行也會帶來深刻影響。財政政策是國家宏觀調(diào)控的重要工具，面對中國即將入世的新形勢，如何利用WTO的有利條件和保障措施，制定出有利于提高國內(nèi)企業(yè)競爭力和促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策法規(guī)制度，這是我們當(dāng)前面臨的一項緊迫任務(wù)。現(xiàn)就我國入世后的財稅應(yīng)對措施提出下述看法和建議：

　　（一）正確運用關(guān)稅政策，維護國家經(jīng)濟安全和利益。

　　WTO規(guī)則的一個基本要求，就是打破國家間的各種貿(mào)易壁壘，促進公平的世界貿(mào)易自由化。這對稅收來說，首先是涉及到關(guān)稅問題。在這方面，我們既要遵循WTO規(guī)則的原則規(guī)定，又要結(jié)合本國現(xiàn)實，善于利用原則的例外條款，并在不與原則抵觸的情況下，正確選擇和運用關(guān)稅政策，以維護國家經(jīng)濟安全和利益，保護國內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展。

　　1.在逐步降低關(guān)稅總體水平的同時，要合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。關(guān)稅減讓是WTO成員的基本義務(wù)，也是中國必須要兌現(xiàn)的承諾。現(xiàn)在我國的關(guān)稅平均稅率已降到17％，到2005年需進一步降為10％左右。但在降低關(guān)稅水平和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化的情況下，仍要重視發(fā)揮關(guān)稅應(yīng)有的保護民族產(chǎn)業(yè)作用。這就是隨著關(guān)稅總體水平的降低，要依據(jù)有效保護理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用WTO規(guī)則允許保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整和設(shè)計關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)關(guān)稅稅率由上游產(chǎn)品向下游產(chǎn)品的合理“關(guān)稅稅率升級”機制。一般說來，進口原材料的關(guān)稅稅率應(yīng)該低一些，進口制成品的關(guān)稅稅率應(yīng)該高一些；大宗進口商品的關(guān)稅稅率應(yīng)該高一些，而少量進口商品的關(guān)稅稅率應(yīng)該低一些。實現(xiàn)上述關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)的基本目的是為了體現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的不同保護，使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國際競爭中能夠健康發(fā)展，從而有利于更好地充分利用國內(nèi)、國外兩個資源，在國家的比較優(yōu)勢中，分享國際分工的利益。此外，要參照國際慣例，認真研究從量稅、季節(jié)稅、滑準(zhǔn)稅、臨時關(guān)稅等復(fù)合稅制度，逐步擴大適用商品的范圍，這既能保證關(guān)稅調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，又能保護稅基不受侵蝕。

　　2.進一步清理和規(guī)范關(guān)稅減免政策。取消不規(guī)范的減免稅政策，使中國的名義關(guān)稅與實際關(guān)稅相接近，這是我國關(guān)稅改革的基本目標(biāo)之一，也是關(guān)稅水平合理化的基本標(biāo)志。因此，除保留一些符合國際規(guī)范的減免稅優(yōu)惠政策外，要及時徹底地清理到期的減免稅優(yōu)惠政策，及時調(diào)整邊境貿(mào)易、部分出國人員的進口稅收優(yōu)惠政策，認真研究暫定稅率的適用范圍和調(diào)整幅度、時期，堅決取消某些不符合國際慣例的做法，防止變相減免稅。對一些有特殊困難項目的減免稅，必須嚴格按照稅收管理權(quán)限，按照規(guī)定的審批程序嚴格進行審核，任何地方和部門不得擅自開減免稅的口子。

　　3.整頓和治理保稅區(qū)。要按照國際慣例和中國國情，研究探索我國保稅區(qū)的功能、模式，規(guī)范和統(tǒng)一保稅區(qū)的管理方法和政策，對保稅區(qū)實行符合國際規(guī)范的稅收政策和監(jiān)管辦法。我國目前已設(shè)立了14個保稅區(qū)，由于功能界定不夠清晰，監(jiān)管不夠規(guī)范，管理上出現(xiàn)了一些漏洞。根據(jù)保稅區(qū)管理中出現(xiàn)的一些新情況和新問題，必須進一步強化管理措施，規(guī)范保稅區(qū)的功能界限和政策，興利除弊，使保稅區(qū)成為真正意義上的“境內(nèi)關(guān)外”，發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

　　4.規(guī)范對加工貿(mào)易的管理。目前加工貿(mào)易已成為我國重要的對外貿(mào)易方式，進口產(chǎn)品中約有半數(shù)是加工貿(mào)易進口的來料、進料，對這些產(chǎn)品是免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅（還有加工貿(mào)易進口不作價的設(shè)備也免征），并不提供確切擔(dān)保，允許分散到全國各個地區(qū)自由地進行加工，這是世界上最寬松的開放型征稅管理模式，其漏洞和弊端很大，也不利于充分利用國內(nèi)資源。針對當(dāng)前加工貿(mào)易所存在的問題，要采取切實有效措施，改進加工貿(mào)易管理辦法，促進加工貿(mào)易的健康發(fā)展。根據(jù)國際經(jīng)驗，目前各國對加工貿(mào)易的管理模式大體分為三類：（1）歐美發(fā)達國家普遍采取的擔(dān)保式開放管理模式；（2）絕大多數(shù)亞洲國家采取特定區(qū)域管理模式；（3）中國采取無擔(dān)保的開放型管理模式。按照中國目前的管理水平，這種開放型的管理模式很難實施有效監(jiān)管，出現(xiàn)很多漏洞和弊端。為了保證加工貿(mào)易的健康發(fā)展，必須采取有效措施，改進現(xiàn)行加工貿(mào)易監(jiān)管辦法。我們考慮，根據(jù)我國加工總量的發(fā)展現(xiàn)狀及管理水平，改革的思路應(yīng)該是：在完善加工貿(mào)易銀行保證金臺賬制度的基礎(chǔ)上，逐步引導(dǎo)加工貿(mào)易向保稅區(qū)和出口加工區(qū)集中。對區(qū)外的加工貿(mào)易項目，符合條件的按照保稅工廠、保稅倉庫進行管理，其余的采取經(jīng)濟擔(dān)保或先征后退的辦法進行管理。

　　5.建立和完善反傾銷稅、反補貼稅制。反傾銷稅、反補貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO 協(xié)議規(guī)定建立的促進世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。從維護我國經(jīng)濟安全，保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)出發(fā)，必須很好地掌握使用�，F(xiàn)在一些國家把中國列為非市場經(jīng)濟國家，不是以我國國內(nèi)實際的市場價格，作為正常價值，而是選擇屬于市場經(jīng)濟體系的國家，作為替代國，以其國內(nèi)較高的市場價格，作為中國的正常價值，從而判定中國是低價傾銷，對中國提出的反傾銷申訴和調(diào)查多達數(shù)百起，多項出口產(chǎn)品被裁定征收高額反傾銷稅。而我國從1997年以來到現(xiàn)在，僅有3次運用了這個手段，而經(jīng)終裁，確定征收反傾銷稅的，只有新聞紙一案，即對原屬于加拿大、韓國、美國的新聞紙，分別征收57 .95％——78 .93％的反傾銷稅。這種情況值得我們重視，要在多方面的工作上，采取積極的應(yīng)對措施。我國現(xiàn)在征收反傾銷稅、反補貼稅，只是籠統(tǒng)地在1997年3月25日公布的《中華人民共和國反傾銷、反補貼條例》中提到；在《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》中，也僅是見到“可以征收特別關(guān)稅”一詞，法律建設(shè)很不健全，應(yīng)立即制定公布反傾銷、反補貼稅法，并認真掌握使用，以保護我國經(jīng)濟安全和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，并促進進出口業(yè)務(wù)的順利開展。

　　6.借鑒有關(guān)國家的做法，研究制定“緊急關(guān)稅法”，為在必要時利用WTO的保障條款保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)提供法律依據(jù)。同時，在“入世”后，依據(jù)WTO非歧視原則，通過雙邊磋商機制敦促某些國家取消明顯針對我國的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，如韓國的“進口調(diào)節(jié)稅”等。

　　7.加強海關(guān)征管。關(guān)稅的征管要切實做到依法治稅、依率計征、科學(xué)管理。要加強海關(guān)的現(xiàn)代化征管手段裝備建設(shè)，大力提高科學(xué)征管水平，完善關(guān)稅數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)和全國海關(guān)審計管理系統(tǒng)，加快建設(shè)稅則歸類數(shù)據(jù)庫，建立查詢機制，逐步完善海關(guān)檢驗體系。

　�。ǘ�）調(diào)整和完善出口稅收政策，支持、鼓勵和推動外貿(mào)出口增長

　　出口退稅是國際上的通行做法，是提高本國產(chǎn)品競爭力、促進對外貿(mào)易發(fā)展、進而拉動經(jīng)濟增長的重要政策手段。加入WTO后，隨著關(guān)稅稅率下調(diào)和市場準(zhǔn)入領(lǐng)域擴大，面對國外產(chǎn)品大量涌入的巨大壓力，出口增長已日益成為中國未來對外貿(mào)易領(lǐng)域和國家宏觀調(diào)控面臨的必須研究解決的一個重大問題，它不僅關(guān)系著國際收支平衡，而且還關(guān)系到對中國總體經(jīng)濟增長格局的影響。為此，當(dāng)前十分緊迫的工作是，需要針對現(xiàn)行問題，適應(yīng)WTO的規(guī)則和要求，盡快改進和完善出口退稅辦法，以充分發(fā)揮國家稅收政策支持出口增長的導(dǎo)向功能和作用。

　　1.用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，完善增值稅出口退稅政策，實行全額徹底退稅。按照我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，對出口產(chǎn)品一般是采取“免、抵、退”的出口退稅辦法，是依據(jù)特定的出口退稅率來計算實際的應(yīng)退稅額。前些年的出口退稅率是依據(jù)不同產(chǎn)品，分別確定為9％、6％、3％三檔稅率，近年來出于鼓勵出口的需要，已把退稅率逐步分別提高到17％、15％、13％、5％四檔，平均約為15％，但仍低于現(xiàn)行一般產(chǎn)品的法定稅率17％（少數(shù)產(chǎn)品為13％）。因現(xiàn)在是采用生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗使用的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，以及其中的勞務(wù)服務(wù)是繳納營業(yè)稅，除交通運輸業(yè)外，一般也不得抵扣增值稅，實際的退稅額，是低于已征稅額的，出口產(chǎn)品價格中是帶有部分應(yīng)退的增值稅款的，這不利于我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭。要依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，盡快恢復(fù)實行增值稅條例所規(guī)定的出口產(chǎn)品零稅率制度，也就是允許對出口產(chǎn)品在產(chǎn)銷全過程中所繳納的增值稅，都給予退稅�，F(xiàn)行對各類企業(yè)所實行的不同退、免稅計算辦法，造成實際退稅差別，也要通過采用統(tǒng)一的退稅辦法，加以消除。特別是還要研究改為采用消費型增值稅，擴大增值稅的征收范圍，徹底排除“多征少退”現(xiàn)象，以增強中國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。

　　實行全額徹底退稅，退稅額要相應(yīng)增加，特別是隨著加入WTO后出口規(guī)模的擴大，退稅額會增加不少。但是綜合分析，這不會影響財政收入。因為出口總額上升，將拉動國內(nèi)整個經(jīng)濟增長，加之進口規(guī)模上升，進口環(huán)節(jié)增值稅的大量減免稅優(yōu)惠被取消，整個增值稅的征收額會有更大幅度的上升，是足以抵消增加的退稅額而綽綽有余的。這從過去出口退稅額占征收的流轉(zhuǎn)稅比例變化情況中，也可得到一定證明：在實行1994年新增值稅稅制前的1990——1993年，產(chǎn)品稅、增值稅采用退稅率等辦法，實退的退稅額由1990年的185 .59億元，逐年增至為1993年的299 .65億元，其中同年度征收的流轉(zhuǎn)稅比例，分別為11 .03％、13.73％、12.92％、10.44％；1994年實行按新增值稅的零稅率退稅，增值稅、消費稅退免稅總額猛升為450 .10億元，但由于同年度的流轉(zhuǎn)稅額上升，所占流轉(zhuǎn)稅的比例也只為11 .87％，與以往年度持平。

　　2.進一步考慮擴大出口退稅稅種范圍。中國目前出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，退免的所稱間接稅，還包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅等等。為了加大稅收鼓勵出口的力度，我們可以把營業(yè)稅列入退稅范圍，也可以把隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設(shè)稅、教育費附加列入退稅范圍，因為后兩種稅實質(zhì)上是增值稅等的附加稅，是屬于所稱的間接稅，而不是所稱的直接稅。

　　3.運用稅收保護稀有資源和緊缺物資。WTO規(guī)則原則上也不允許采用行政手段限制產(chǎn)品出口，只允許征收出口關(guān)稅。我國加入WTO后，列名禁止出口的產(chǎn)品將減少，除對少數(shù)產(chǎn)品繼續(xù)運用出口關(guān)稅的手段進行限制外，也可考慮再加用國內(nèi)稅的手段，這就是對少數(shù)需要限制出口的稀有資源和緊缺物資，不退免應(yīng)征的增值稅、消費稅，或視情況差別，減少退免稅，如采用低于法定稅率的退稅率等。

　　4.要逐步取消WTO規(guī)則禁止性的出口稅收支持措施。WTO規(guī)則關(guān)于稅收對出口的支持，還有禁止或限制性的規(guī)定，我們必須遵守，不得違反。這主要包括：減免與出口直接相關(guān)的直接稅以及退、免間接稅超過國內(nèi)類似產(chǎn)品應(yīng)納的稅額，屬于禁止性出口補貼；此外，用稅收支持使用國產(chǎn)產(chǎn)品替代進口產(chǎn)品，包括減免企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)投入所納稅額進行更多抵扣，對此類設(shè)備的增值稅予以全額抵扣、加速折舊等形式的支持，屬于禁止性進口替代補貼。從我國實際看，對照WTO規(guī)則的上述規(guī)定，我們存在一些涉嫌屬于禁止性出口補貼的稅收支持措施。例如現(xiàn)行有關(guān)稅法規(guī)定，外商投資開辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)出口商品貼息，免征企業(yè)所得稅。這是以出口業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)進行的所得稅優(yōu)惠，是屬于WTO協(xié)議明確列舉禁止的以出口為惟一條件或幾項條件之一的所得稅減免補貼，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)時候予以取消。

　　（三）盡快統(tǒng)一內(nèi)外稅制，建立公平稅負的競爭環(huán)境

　　實行統(tǒng)一的稅收國民待遇，是WTO規(guī)則的基本要求，也是中國稅制改革的重要目標(biāo)。經(jīng)過1994年的稅制改革，我國內(nèi)外資企業(yè)雖然在流轉(zhuǎn)稅方面進行了統(tǒng)一，但在所得稅、有關(guān)地方稅等方面仍然實行兩套稅制。主要問題是對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠過多過濫，實質(zhì)上構(gòu)成了對國內(nèi)企業(yè)的稅收歧視，在一定程度上削弱了內(nèi)資企業(yè)的競爭力。因此，加入WTO后，為了實現(xiàn)公平稅負，合理競爭，增強國內(nèi)企業(yè)的競爭能力，必須盡快統(tǒng)一內(nèi)外稅制，這是下一步國家財政稅收政策面臨的一項緊迫任務(wù)。

　　1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅�，F(xiàn)在外資企業(yè)所得稅雖然名義稅率為33％，但由于對外資企業(yè)實行全面的稅收優(yōu)惠辦法，包括特定區(qū)域（特區(qū)和開發(fā)區(qū)）的稅率優(yōu)惠、減免稅期限的優(yōu)惠、計稅的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠、稅額扣除的優(yōu)惠等，從而使外資企業(yè)所得稅實際稅負相當(dāng)?shù)�，一般約為7％——8％，僅相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)實際稅收負擔(dān)的1／3——1／4.由此可見，內(nèi)外資企業(yè)的稅制不同，對企業(yè)負擔(dān)及其發(fā)展能力的影響也截然不同。因此，從資源合理配置的角度看，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅勢在必行，包括稅率的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅收減免政策的統(tǒng)一。今后對企業(yè)所得稅政策的優(yōu)惠，應(yīng)依據(jù)“產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向，兼顧外資、地區(qū)”的政策原則進行調(diào)整、改革、規(guī)范，稅收優(yōu)惠的范圍應(yīng)適當(dāng)縮小，基本上應(yīng)放在國家產(chǎn)業(yè)政策重點支持發(fā)展的項目和企業(yè)，主要是高科技、基礎(chǔ)設(shè)施和急需扶植的產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用，不符合產(chǎn)業(yè)政策的優(yōu)惠原則上都要取消。其中只對特別需要的外商投資項目，也就是對符合規(guī)定的產(chǎn)業(yè)政策條件，外商投資額大、技術(shù)先進、投資回收期長的新辦外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，才適當(dāng)給予一些特殊優(yōu)惠，以利于引進先進工業(yè)國家的大額投資和高新技術(shù)，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。地區(qū)優(yōu)惠同樣要建立在產(chǎn)業(yè)政策基礎(chǔ)上。對東部地區(qū)過多的優(yōu)惠，要縮小適用范圍，原則上只限于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)。1999年規(guī)定，給予設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在享受法定稅收優(yōu)惠政策期滿的三年內(nèi)，可以再享受減按15％稅率征收所得稅的優(yōu)惠，這是貫徹西部開發(fā)戰(zhàn)略決策的重要措施，也要研究給予內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)投資同樣的優(yōu)惠，以體現(xiàn)公平稅負原則，啟動國內(nèi)投資，更快地開發(fā)中西部地區(qū)。

　　此外，今后我國的企業(yè)所得稅稅率也應(yīng)根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟變化情況加以合理調(diào)整。近年來世界各國紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，而我國還一直保持著33％的基本稅率，因此應(yīng)考慮適當(dāng)下調(diào)，并改現(xiàn)行比例稅率為超額累進稅率，有效利用累進稅率機制，對不同發(fā)展水平地區(qū)、不同資源狀況、不同資本狀況、不同技術(shù)裝備狀況等形成的差別利潤進行調(diào)節(jié)。從表面上來看，降低企業(yè)所得稅稅率可能會減少稅收收入，但是適當(dāng)降稅有利于企業(yè)加強技術(shù)改造，擴大和發(fā)展生產(chǎn)，因此從長遠看降低所得稅稅率不一定會減少稅收。

　　2.逐步取消內(nèi)外資企業(yè)及個人在適用其他稅種方面的差異。目前我國一些性質(zhì)相同的稅種內(nèi)外資企業(yè)適用不同的稅法，如外商投資企業(yè)和外籍人士是繳納車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，而內(nèi)資企業(yè)和中國公民是繳納車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，在計算征收和稅負上都有一些差別。為此，按照統(tǒng)一稅法和公平稅負的要求，建議盡快對內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的車船稅、房屋和土地稅�，F(xiàn)在我國只對內(nèi)資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、教育附加稅，而外資企業(yè)則不用繳納，這一稅收優(yōu)惠政策有悖于稅收的公平原則。建議改變現(xiàn)行做法，對外資企業(yè)也要開征上述稅種。

　　3.逐步消除內(nèi)外資企業(yè)在進口稅收政策方面的不平等待遇。按照現(xiàn)行稅收政策，從1998年起，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目，在投資總額內(nèi)的進口自用設(shè)備以及隨同進口的技術(shù)及配套件、備件，免征關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅。但外商投資企業(yè)與國內(nèi)重點項目的免稅，是按照不同的進口產(chǎn)品和技術(shù)目錄，實行不同的進口稅收政策，對外商企業(yè)進口設(shè)備不予免稅的商品的限制遠遠小于對內(nèi)資企業(yè)的限制，從而使內(nèi)資企業(yè)在引進國外先進設(shè)備上處于不平等地位。今后應(yīng)逐步縮小乃至消除內(nèi)外資企業(yè)在進口設(shè)備稅收優(yōu)惠上的差距。另外，隨著我國進口關(guān)稅的逐漸降低和國產(chǎn)設(shè)備質(zhì)量的不斷提高，在時機成熟時，要取消這類對進口設(shè)備大面積免稅的政策，使有限的關(guān)稅保護發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　�。ㄋ模┲�力強化國家重要產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域的財政投資，增強國民經(jīng)濟長遠發(fā)展后勁

　　研究表明，加入WTO后中國經(jīng)濟發(fā)展面臨新的機遇和新的矛盾，我國不少產(chǎn)業(yè)及其國有企業(yè)將會受到很大沖擊。在這種情況下，需要充分運用財政投資手段，依據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控意圖，對國家的重要產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域給予支持和投資傾斜，以提高產(chǎn)業(yè)的競爭能力，增強國民經(jīng)濟的長遠發(fā)展后勁。

　　1.適應(yīng)WTO規(guī)則的要求，強化對農(nóng)業(yè)的投入。世界各國對農(nóng)業(yè)都給予不同程度和范圍的支持，但這也是造成國際農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易不公平競爭的主要原因之一。根據(jù)WTO農(nóng)業(yè)協(xié)議，將不同的國內(nèi)支持措施分為兩類：一類是不引起貿(mào)易扭曲的政策，稱“綠箱”政策；另一類是產(chǎn)生貿(mào)易扭曲的政策，稱“黃箱政策”。目前我國財政支農(nóng)中的各類支出基本屬于“綠箱”政策范圍內(nèi)的支出，但與WTO農(nóng)業(yè)協(xié)議相比，有些屬于“綠箱”范圍的支出項目我們還沒有，有些支出力度還不夠。因此，今后財政支農(nóng)政策面臨的主要任務(wù)是，要按照WTO規(guī)則要求，針對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁嚴重不足的現(xiàn)實矛盾和薄弱環(huán)節(jié)，著力強化政府財政對農(nóng)業(yè)的支持力度，這是關(guān)系到農(nóng)業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的一個重大問題。具體考慮：（1）加大農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，包括水利設(shè)施、農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境、國土整治、移民建鎮(zhèn)、小城鎮(zhèn)建設(shè)、農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造等。（2）支持農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。中國農(nóng)業(yè)已進入一個新的發(fā)展階段，面臨著戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，這就是要調(diào)整農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，發(fā)展有競爭優(yōu)勢的農(nóng)產(chǎn)品，發(fā)展畜牧業(yè)和林果業(yè)，促進農(nóng)產(chǎn)品加工轉(zhuǎn)化增值，積極發(fā)展小城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等。為此，財政要加大對“種子工程”、畜牧良種、優(yōu)質(zhì)飼料、區(qū)域化優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品基地、產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、退耕還林、還草等方面的支持。（3）完善農(nóng)業(yè)社會化服務(wù)體系。我國有2.3億個農(nóng)戶，經(jīng)營規(guī)模小、農(nóng)產(chǎn)品成本高，靠政府的價格支持和補貼受到限制。關(guān)鍵還是要完善社會化服務(wù)體系，搞好產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)。在這方面，財政要增加氣象投入，建立完善各種專門性自然災(zāi)害氣象預(yù)報服務(wù)；加強對病蟲疫情監(jiān)控的投入，減輕農(nóng)業(yè)損失；增加對農(nóng)產(chǎn)品信息網(wǎng)絡(luò)和營銷組織建設(shè)的投入，逐步建立覆蓋全國城鄉(xiāng)、連接國際市場的農(nóng)產(chǎn)品信息網(wǎng)絡(luò)營銷組織；支持農(nóng)民合理儲備糧食，減輕國家糧食儲備壓力。（4）根據(jù)財力可能，逐步增加不發(fā)達地區(qū)的農(nóng)業(yè)發(fā)展支出，并要建立起日益完善的農(nóng)業(yè)救助性支持體系，包括農(nóng)業(yè)災(zāi)害補助體系、農(nóng)產(chǎn)品市場風(fēng)險補助制度、農(nóng)村困難群體糧食補助制度、特殊困難農(nóng)民生產(chǎn)補助制度等，這也是政府支持農(nóng)業(yè)發(fā)展不可忽視的重要措施。

　　2.采取有效措施，加大對科技進步與發(fā)展的支持力度。當(dāng)今世界各國都非常重視科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，不斷調(diào)整科技政策和發(fā)展戰(zhàn)略，促進科技事業(yè)的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，美國的研究與開發(fā)總投資居世界首位，近年來其投資情況分別為：1993年為1373億美元， 1994年為1730億美元，1995年為1786億美元，1996年為1843億美元，其投資額超過日、德、法、英科技投入之和。從研究與開發(fā)總投資占GDP的比例看，一些主要工業(yè)化國家均超過了2％，如1995年美國為2.45％，日本為2.96％，德國為2.27％，法國為2.35％，英國為2.19％。即使一些新興工業(yè)化國家和發(fā)展中國家，也十分重視這方面的投資。我國是一個發(fā)展中國家，為了加速社會生產(chǎn)力發(fā)展，增強國家綜合經(jīng)濟實力，實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，今后必須采取措施，切實有效地強化科技投入力度，從而真正發(fā)揮科技進步對經(jīng)濟發(fā)展的帶動作用。首先，要繼續(xù)發(fā)揮財政科研投入的主渠道作用。在國家重大科技發(fā)展計劃的實施、科技工程的運轉(zhuǎn)以及重點科研院、所的發(fā)展上，財政科技投入起著主導(dǎo)作用，直接或間接地影響著產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會的進步，國家必須予以重視。從今后一個時期看，國家財政對于科技投入的重點應(yīng)包括：（1）繼續(xù)增加國家重大科研計劃經(jīng)費，如科學(xué)基金、“863”高科技、攀登計劃和知識創(chuàng)新工程等專項投入，支持國家重點基礎(chǔ)研究單位和超越部門界限、集中學(xué)科優(yōu)勢的基礎(chǔ)科學(xué)研究基地的建設(shè)，為我國基礎(chǔ)研究和高技術(shù)研究的優(yōu)先發(fā)展創(chuàng)造條件。（2）對農(nóng)業(yè)科技投入實行重點傾斜政策，盡快改善農(nóng)業(yè)科研條件普遍落后的狀況。（3）優(yōu)先考慮人口、資源環(huán)境、醫(yī)藥衛(wèi)生和信息等方面的需要，促進重點社會發(fā)展領(lǐng)域的發(fā)展。其次，財政部門要利用政策的導(dǎo)向作用，促使企業(yè)建立技術(shù)創(chuàng)新機制，通過籌集科技研究開發(fā)資金和科技成果轉(zhuǎn)化基金等方式，積極增加技術(shù)開發(fā)經(jīng)費，有計劃、有重點地推進企業(yè)科技進步。另外，國家政策性銀行可設(shè)立支持重大科技成果轉(zhuǎn)化的專項貸款，支持發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。財政還要配合金融部門制定科技貸款貼息政策，以使科研單位能及時爭取到國家科技貸款的支持。

　　3.促進國有經(jīng)濟發(fā)展的財政投資政策取向。國有經(jīng)濟在中國國民經(jīng)濟中始終占據(jù)主導(dǎo)地位，而且它是財政的重要支柱性財源，因此支持國有經(jīng)濟發(fā)展將是國家財政面臨的一項長期性任務(wù)。特別是入世后國有經(jīng)濟面臨新的壓力和沖擊，由此客觀上要求進一步加強財政的支持力度，而且要有緊迫感。（1）應(yīng)積極支持國有經(jīng)濟進行企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，著力培養(yǎng)資本技術(shù)、人才和組織高度集約化的大公司、大集團的成長。為此，政府要在逐步提高財力比重的基礎(chǔ)上，通過投資手段，逐步解決現(xiàn)有一些國有大型企業(yè)和企業(yè)集團資本金不足的矛盾。財政還應(yīng)通過投資貸款手段對其補充優(yōu)惠的資金，并引導(dǎo)商業(yè)性金融向其注入資金，以增強國有大中型企業(yè)和企業(yè)集團的資金積累功能。對于有發(fā)展前途但目前尚幼小的新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的國有企業(yè)，政府應(yīng)通過財政投資手段及其政策性融資手段，促其發(fā)展和壯大，并向集約化方向發(fā)展。（2）要支持國有經(jīng)濟的技術(shù)改造，提高國有經(jīng)濟的技術(shù)水平和競爭能力。這方面，財政投資支持的重點在于，積極引進先進技術(shù)，鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，加速新產(chǎn)品、新技術(shù)、新裝備的開發(fā)和利用，并按國家產(chǎn)業(yè)政策淘汰落后工藝和設(shè)備，從而真正推動和促進重點行業(yè)和重點企業(yè)上水平。財政投資手段既包括財政撥款，也包括財政貼息。這有助于財政政策與貨幣政策的配合，從而吸引銀行信貸資金的介入，擴大國有企業(yè)技改投入規(guī)模。（3）進一步落實并完善國有大型企業(yè)集團改組、改制的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負擔(dān)，增強企業(yè)積累，這是國家財政投資政策的一個重要間接措施。

　�。ㄎ澹┙�立健全社會保障體系，促進社會穩(wěn)定和進步

　　國有企業(yè)改革的進一步深化，將使下崗人員在短期內(nèi)有所增加，隨著我國加入世貿(mào)組織進程的加快，新的國際分工和產(chǎn)業(yè)調(diào)整也會帶來相應(yīng)的失業(yè)問題。從這兩方面看，今后一定時期，我國的就業(yè)形勢將十分嚴峻。為了防止下崗失業(yè)人員增加帶來新的社會問題，必須建立健全社會保障體系，在這方面政府財政擔(dān)負著重要職責(zé)。

　　1.調(diào)整財政支出分配結(jié)構(gòu)，增加財政的社會保障支出。當(dāng)前和今后一個時期，社會保障制度改革的重點是完善養(yǎng)老保障、失業(yè)救濟及其城市居民最低生活保障，這是社會保障的三道防線，與國家財政都有密切關(guān)系。特別要看到，未來中長期隨著老齡人口和失業(yè)群體的擴大，社會保障的資金需求會呈現(xiàn)出快速增長的態(tài)勢，這無疑將對財政收支運行和分配格局產(chǎn)生深刻的影響。為此，財政必須按照公共財政要求，進一步調(diào)整現(xiàn)行支出分配結(jié)構(gòu)，盡快使財政資金退出一般競爭性領(lǐng)域，同時相應(yīng)削減行政經(jīng)費和一般事業(yè)經(jīng)費支出，從而真正把社會保障支出作為財政預(yù)算的一個重要內(nèi)容。從國外發(fā)達的市場經(jīng)濟國家看，社會保障制度在二戰(zhàn)后有了很快發(fā)展，特別是進入20世紀(jì)60年代以來，得到了普遍推行和強化，成為政府財政支出的一項十分重要的內(nèi)容，而且社會保障支出占財政總支出的比重表現(xiàn)出不斷上升的趨勢，目前一般達40％左右。中國與西方發(fā)達國家相比，無論是經(jīng)濟基礎(chǔ)還是財政能力都存在很大差距，而且中國正處于體制轉(zhuǎn)軌時期，財政收支矛盾十分突出，因此，我國社會保障支出的比重?zé)o法達到西方國家那樣高的水平。但從長期趨勢看，社會保障支出比重不斷上升已日益成為財政運行發(fā)展的一條基本規(guī)律和國際經(jīng)驗，這對我們是有啟發(fā)的。因此，中國財政下一步通過調(diào)整分配結(jié)構(gòu)，著力強化社會保障支出，這不僅是從中國國情出發(fā)應(yīng)該作出的一個重要戰(zhàn)略考慮，同時也是對國際經(jīng)驗的有益借鑒。

　　2.建立國家財政社會保障預(yù)算。社會保障預(yù)算是反映政府提供社會保障范圍大小的重要收支計劃，是國家預(yù)算的基本內(nèi)容之一。建立社會保障預(yù)算是完善中國社會保障體系的一個重要措施，通過預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督和決算制度，對社會保障資金實行全過程監(jiān)管，不僅有利于強化用款單位和基金經(jīng)辦機構(gòu)的責(zé)任，而且有利于規(guī)范資金收支分配，改變目前社會保障資金管理的隨意行為和混亂局面，確保社會保障資金的正確使用。建立財政的社會保障預(yù)算，需注意幾個問題：（1）社會保障作為一種特殊的財政分配關(guān)系，具有自身運行規(guī)律，因此，在編制預(yù)算時，必須將社會保障預(yù)算與一般政府預(yù)算分開編制，單獨反映，這也是國際上通行的做法。具體考慮，社會保障預(yù)算的收入渠道包括：企業(yè)和個人的社會保障繳款；財政作為財政供養(yǎng)人員“雇主”的繳款；用社會保障基金節(jié)余進行投資取得的凈收益；社會保障基金投資的回收資金；社會保障基金專戶儲存的利息收入；財政用于社會救濟等的撥款；財政對社會保障事業(yè)的補助撥款（主要用于彌補入不敷出部分）等。社會保障預(yù)算的支出包括：向保險受益人支付保險金；居民生活補助支出；社會保障機構(gòu)經(jīng)費開支；利用基金節(jié)余進行投資支出等。（2）鑒于目前社會保障改革處于起步階段，各地社會保障改革進展不一，可考慮選擇那些社會保障改革取得經(jīng)驗的地方，編制社會保障預(yù)算先行一步，然后在全國逐步推行。在社會保障資金未納入預(yù)算之前，要根據(jù)國務(wù)院關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的要求和有關(guān)規(guī)定，按照“收支兩條線”的管理方式對社會保障資金實行全額財政專戶儲存管理。（3）財政部門不得將社會保障基金或節(jié)余用于彌補政府公共預(yù)算赤字。

　　3.開征社會保障稅。社會保障稅在國外也稱“工薪稅”。一般是以企業(yè)的工薪支付額為課稅對象，用來建立社會保障基金的一種特別稅。大多是由雇主和職工雙方按工資的一定比例各出一部分，也有只向雇主一方征收的。現(xiàn)在世界上將近160個國家建立了社會保障制度，其中90多個國家開征了社會保障稅。在當(dāng)前，盡快在我國建立和完善社會保障制度，已經(jīng)日益成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度、促進國有企業(yè)改革發(fā)展的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而通過開征社會保障稅更加穩(wěn)定、規(guī)范地籌措社會保障資金，這是建立和完善我國社會保障制度的重要資金保證。近年來我國各地和一些行業(yè)進行了老年社會保險、勞動就業(yè)保障、社會福利保險及社會統(tǒng)籌試點，已經(jīng)摸索了一些經(jīng)驗，應(yīng)在此基礎(chǔ)上規(guī)范社會保障行為，并通過開征社會保障稅促進社會保障制度的建立和完善。

　�。�六）提高財稅政策的透明度、公開性和統(tǒng)一性

　　按照世貿(mào)組織的規(guī)則，各成員國包括稅收在內(nèi)的各項法律規(guī)章、政策、制度、措施都必須予以公布，增加透明度和可預(yù)見性，以有利于國際貿(mào)易的運行。適應(yīng)加入WTO的需要，國家必須提高財稅政策的透明度、公開性和統(tǒng)一性，這也是建立和實現(xiàn)中國社會主義市場經(jīng)濟下公共財政發(fā)展目標(biāo)的必然要求。因此，今后頒布全國性的財稅政策和法規(guī)時，必須采取公報申明方式，對有關(guān)政策法規(guī)的內(nèi)容和管理程序作出公開說明。各地區(qū)和部門必須嚴格執(zhí)行全國統(tǒng)一公布的財稅政策、法規(guī)，并按國民待遇原則，在政策法規(guī)的適用性方面要實行內(nèi)外一致。