在稅收活動(dòng)中流傳著這樣一種說(shuō)法：“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅。”企業(yè)做假賬偷稅漏稅的行為各國(guó)普遍存在，而在我國(guó)表現(xiàn)尤甚。究其原因，有稅法本身的漏洞問(wèn)題，也有稅收機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，收入情稅、關(guān)系稅，甚至極少數(shù)稅務(wù)人員與納稅人竄通謀取私利等等問(wèn)題，但是最根本的原因還是納稅人誠(chéng)信納稅意識(shí)尚未確立，也就是依法納稅無(wú)尚光榮的社會(huì)氛圍和自覺(jué)意識(shí)尚未形成。有些企業(yè)利用一切手段，通過(guò)做假賬，任意調(diào)整收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等，達(dá)到偷逃稅款的目的。具體手段多種多樣，本文僅僅揭示了其中一些比較常見(jiàn)的偷漏稅手法。

　　一、利用工資費(fèi)用做文章

　　企業(yè)支付職工的工資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的方法，按照職工的工資標(biāo)準(zhǔn)、工時(shí)及產(chǎn)量記錄等資料計(jì)算工資總額，計(jì)入成本費(fèi)用。有些企業(yè)為了達(dá)到多列費(fèi)用、少繳稅的目的，在工資費(fèi)用的核算中做足了文章。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.虛列工資費(fèi)用

　　所得稅扣除辦法中規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。有些企業(yè)為了少交所得稅，在年度終了或在年內(nèi)每個(gè)月里，通過(guò)在“其他應(yīng)付款”等科目虛列一些實(shí)際上并不準(zhǔn)備發(fā)放的工資費(fèi)用，增加費(fèi)用支出，減少利潤(rùn)。

　　2.把不應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用列入工資費(fèi)用

　　例如，為已出售的住房提供保潔服務(wù)的人員的工資列入本企業(yè)費(fèi)用。再如，一些企業(yè)把應(yīng)由職工自己負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)金部分，連同企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分一并列入企業(yè)的期間費(fèi)用，并在應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　二、利用往來(lái)款項(xiàng)偷漏稅

　　往來(lái)賬戶常常被企業(yè)用來(lái)隱匿收入，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以達(dá)到偷稅的目的，因此有企業(yè)的“避風(fēng)港”之說(shuō)。以工業(yè)企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，企業(yè)利用往來(lái)賬戶偷稅的方式歸納起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面。

　　1.利用往來(lái)賬多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　主要手段是，收到銷貨款時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）-xx公司。待實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再借：應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并將應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳，這樣企業(yè)年末多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而少交企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)的“預(yù)收賬款”科目一般情況下業(yè)務(wù)量較少但數(shù)額較大，因此在稅務(wù)檢查中較容易核查。但卻常被忽視，做不到查深查透。

　　2.關(guān)聯(lián)方之間利用往來(lái)賬戶隱瞞收入，虛減利潤(rùn)

　　例如：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái)設(shè)置“其它應(yīng)付（收）款”科目，公司之間的銷售貨物時(shí)，借：其它應(yīng)收款-xx公司，貸：庫(kù)存商品，其在記賬憑證摘要欄則注明內(nèi)部調(diào)撥或車間領(lǐng)用；購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，借：庫(kù)存商品，貸：其它應(yīng)付款-xx公司。通過(guò)上述賬務(wù)處理，企業(yè)將應(yīng)確認(rèn)收入的確認(rèn)為內(nèi)部調(diào)撥或車間領(lǐng)用，虛減了庫(kù)存商品成本，虛減了企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)的所得稅。

　　3.利用往來(lái)賬戶長(zhǎng)期掛帳隱瞞收入，虛減利潤(rùn)

　　例如：企業(yè)銷售產(chǎn)品收取包裝物押金，應(yīng)計(jì)入“其它應(yīng)付款”科目，根據(jù)稅法的規(guī)定，一般從收取之日起，超過(guò)一年仍未返還的，原則上應(yīng)確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入，應(yīng)將此筆款項(xiàng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)包裝物押金長(zhǎng)期掛帳，以達(dá)到偷漏稅款目的。

　　再如：根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的出口退稅收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額中，計(jì)征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)將取得的出口退稅收入掛在“其它應(yīng)付款”科目，隱瞞收入，虛減利潤(rùn)。

　　三、管理費(fèi)用列支中的幾個(gè)突出問(wèn)題

　　管理費(fèi)用中常出現(xiàn)問(wèn)題的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)以及其他費(fèi)用這幾類明細(xì)項(xiàng)目。例如“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”項(xiàng)目，根據(jù)規(guī)定，納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供準(zhǔn)確的記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除。但業(yè)務(wù)招待費(fèi)存在著一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)限制。比如一個(gè)企業(yè)的銷售收入凈額在1500萬(wàn)元以下，那么其業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能在銷售收入凈額的5‰以內(nèi)稅前扣除，如存在超支，那么超支部分則必須調(diào)整。有些企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支的情況下，經(jīng)常會(huì)把應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支擠入差旅費(fèi)中?！皬V告費(fèi)”的列支也存在著一個(gè)扣除限額，一般為銷售收入的2％（或8％），但其超出部分可在以后納稅年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為銷售收入的5％，不存在無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，因此往往有許多企業(yè)把業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為廣告費(fèi)來(lái)列支?！捌渌M(fèi)用”項(xiàng)目中包括的內(nèi)容比較雜，企業(yè)通常會(huì)把有些涉及金額不大的費(fèi)用放入其中，這樣往往會(huì)使得其他費(fèi)用中容易隱藏一些貓膩，比如將本應(yīng)由福利費(fèi)開支的項(xiàng)目記入本費(fèi)用中，增加費(fèi)用，減少利潤(rùn)。

　　四、固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出核算的不規(guī)范

　　有些企業(yè)由于剛剛成立，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)于取得合法憑據(jù)人賬的意識(shí)較差，認(rèn)為自己是老板，錢是自己的，只要求購(gòu)入的材料及設(shè)備價(jià)格低一點(diǎn)，不重視取得發(fā)票，這就使一些新辦企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備和基建材料以非法憑據(jù)（白條或假票）入賬的現(xiàn)象非常普遍。但是，稅法規(guī)定對(duì)于這種無(wú)正式發(fā)票人賬的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊，對(duì)存貨等不允許計(jì)入成本，還應(yīng)對(duì)企業(yè)按規(guī)定取得合法憑據(jù)而形成的固定資產(chǎn)建立登記備案制度，以便于以后年度的納稅審核或檢查。對(duì)這部分固定資產(chǎn)提取的折舊，不得作為費(fèi)用沖減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　　一些企業(yè)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用不論大小，一律直接記入了“制造費(fèi)用”賬戶。但按照稅法規(guī)定，修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20％時(shí)，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出，增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，分期攤銷進(jìn)入成本。

　　五、利用稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)的差異偷漏稅款

　　一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)上所得稅核算方法與稅法規(guī)定的不同偷漏稅款。如納稅人在基本建設(shè)專項(xiàng)工程及職工福利等方面，使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品，在會(huì)計(jì)核算上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，計(jì)算交納所得稅。有些企業(yè)有意遺漏不與調(diào)整收入，偷漏稅款。

　　六、隱瞞銷售收入，偷逃稅款

　　一些企業(yè)為了自身的利益隱瞞收入，偷逃稅款。比較常見(jiàn)的是，零星的現(xiàn)金銷售不開發(fā)票，不入賬，形成“小金庫(kù)”，并達(dá)到偷稅的目的。但這樣易形成產(chǎn)銷倒掛的現(xiàn)象，即銷量小，產(chǎn)量大，而庫(kù)存較小。對(duì)這類問(wèn)題的檢查可以將財(cái)務(wù)賬與倉(cāng)庫(kù)的保管賬相核對(duì)，對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　[參考文獻(xiàn)]

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