———訪財政部財政科學(xué)研究所研究員孫鋼

　　記者：當(dāng)前，大家對個人所得稅很關(guān)心，社會上對此議論很多。多年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展一直保持了良好的勢頭，人民生活水平有很大提高，再加上我國的經(jīng)濟體制改革也取得了很大進步，10年前制定的個人所得稅條例中所暴露的問題與矛盾也就越來越突出。但是，個人所得稅的改革并不僅僅是一個立法問題，如果社會管理水平跟不上，按照目前的征管方式，個人所得稅的改革很難達到預(yù)期目的。

　　孫鋼：因此，個人所得稅的改革應(yīng)該分步推進。我認為，在目前情況下，可選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎(chǔ)上，建立適合中國國情的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅課稅模式。盡管這種模式不如綜合模式更科學(xué)，但是作為一種過渡模式，不失為當(dāng)前的一種較好選擇。等條件成熟時，再實行完全的綜合課稅模式。

　　采用分類與綜合相結(jié)合的模式，首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進行非常細化的分類，然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞務(wù)所得如工資、獎金、勞務(wù)報酬等、營業(yè)所得、投資所得如股息、利息、紅利等和其他所得如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒有費用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得、有費用扣除的應(yīng)稅項目，則實行綜合征收的辦法。

　　新的課稅模式的核心在于要有綜合課稅，而不論綜合的比率有多大。從中國目前的實際情況來看，對工資、薪金、勞務(wù)報酬等經(jīng)常性的勞動所得實行綜合申報征收不僅具有必要性，而且也具有可行性。尤其是將勞務(wù)報酬所得納入綜合申報的范圍具有關(guān)鍵性的現(xiàn)實意義。因為目前中國個人所得稅的征收中普遍存在的問題是將收入分解，而最普遍的做法是將一部分工資性收入分解為勞務(wù)報酬，勞務(wù)報酬成為主要的征稅漏洞之一。因此，將勞務(wù)報酬所得并入工資、薪金所得綜合征稅，改動不大而實效不小，可以達到事半功倍的效果。

　　要進行綜合課征就必須使納稅人能夠自行申報。要做到這點，就必須提高公民的納稅意識。從道德層面來做工作固然是必要的，但僅僅如此還是不夠的，還應(yīng)該從利益層面來促使納稅人主動申報。建議的方案是：源泉扣繳時不做任何扣除，只按規(guī)定稅率扣稅。各項生計扣除在所得匯總自行申報時進行，這樣可以提高納稅人申報的主動性。也就是說，預(yù)繳預(yù)扣時依率征收，申報時可得到退回的各項扣除。這樣，誰申報誰可得到退稅，不申報者則多繳稅。

　　記者：有人認為要縮短居住時間標準，你如何看這個問題？

　　孫鋼：對于居住時間標準，中國目前實行的是365天標準，與中國同樣實行365天標準的還有日本、韓國、巴西等國家，而美國、加拿大、英國、德國、澳大利亞、新西蘭等發(fā)達國家則是采用183天標準。目前有一種觀點，主張中國也改用183天標準。我們認為兩種標準其實各有所長。從形式上看，用183天標準所確定的居民范圍要大于用365天標準確定的居民范圍，換句話說，采用365天標準意味著對一部分居住本國的外籍人員不視為本國的居民，

　　體現(xiàn)了對這部分人員的某種稅收優(yōu)惠。選擇何種居住時間標準既要考慮一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平和發(fā)展戰(zhàn)略，也要考慮一個國家稅收的稽核能力。就中國而言，采用183天標準的好處是增加了國家的權(quán)益，可以減少稅收協(xié)定談判中的困難，但是對稅收征管和稽核能力的要求較高，工作量也會有較大的增加。而采用365天標準的好處是降低了部分外籍人員的申報要求，有利于吸引外國人才，也比較符合目前稅務(wù)機關(guān)的征管能力，缺點是會導(dǎo)致一部分稅收收益的流失。比

　　較之下，我們更傾向于這次稅法修訂暫時維持365天的標準，等下次修訂時再作調(diào)整。

　　記者：20世紀80年代中期以來，以美國稅制改革為開端，西方發(fā)達國家相繼進行了以降低最高邊際稅率、減少累進檔次、縮小級距為主要內(nèi)容的改革，并已成為世界范圍內(nèi)稅制改革的一種趨勢。

　　孫鋼：受供給學(xué)派理論的影響，認為累進檔次較多、邊際稅率較高的個人所得稅制，會造成巨大的效率損失，影響人們工作和投資的積極性，從而可能減少財政收入。因此，這種改革有一定的合理因素，因此值得我們借鑒。

　　我國現(xiàn)行的個人所得稅稅率存在以下一些主要問題：一是不同的所得，稅率不同，稅負也不同，其中一些差異缺乏合理性；二是累進稅率級數(shù)過多，降低了征稅的效率；三是最低稅率的適用范圍為月應(yīng)納稅所得額500元以下，適用范圍偏小；四是45％的最高邊際稅率過高，從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，在現(xiàn)實中，能夠運用這么高稅率的實例可以說非常罕見，沒有實際的意義。因此，降低最高邊際稅率，使人們感覺到稅負的下降，這樣的改革更容易為納稅人所接受。

　　我建議，分類課征的部分，可以實行差別稅率，對一些實行源泉扣繳的應(yīng)稅項目，例如工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，可以采用預(yù)扣的方式。預(yù)扣率的水平可以在5％～15％之間。在年終所得匯總納稅時，予以抵扣。

　　記者：許多人主張實行生計扣除的辦法，將贍養(yǎng)人口作為扣除額的主要因素。你是怎樣看這個問題的？

　　孫鋼：我倒覺得，在“計劃生育”的國策之下，家庭的人口數(shù)量大致趨同，贍養(yǎng)人口并不是家庭收入差距的主要因素，可以暫不考慮它。倒是教育支出和購房支出，已成為每個家庭必不可少的大宗支出項目，應(yīng)成為費用扣除的內(nèi)容。此外，由于我國地區(qū)之間收入差距過大，確定一個費用扣除標準很難適應(yīng)不同地區(qū)的不同收入水平，因此可以考慮國家確定一個幅度費用扣除標準，各省市可根據(jù)本地的具體收入水平來規(guī)定具體執(zhí)行的費用扣除標準。