一、 稅源管理在稅收管理中的地位

　　如何進(jìn)行稅收管理？首先，必須掌握稅收與經(jīng)濟(jì)之間的內(nèi)在關(guān)系，了解稅收參與國(guó)民收入分配的活動(dòng)過(guò)程，摸清提供稅收收入的來(lái)源，也就是人們常說(shuō)的“稅源”。只有抓住了稅源，才抓住了稅收管理的根本，稅收管理的目標(biāo)也就容易實(shí)現(xiàn)。

　　那么，稅源管理管什么呢？從根本上說(shuō)，稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，來(lái)源于社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中的國(guó)民收入V+M部分，它們又分別構(gòu)成稅制中不同稅種的稅基。其中，V是新創(chuàng)造價(jià)值中進(jìn)行必要扣除后歸勞動(dòng)者個(gè)人支配的工資部分，它主要構(gòu)成個(gè)人所得稅、特別消費(fèi)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅種的稅基；M是剩余產(chǎn)品的價(jià)值，主要構(gòu)成企業(yè)或公司所得稅的稅基。而現(xiàn)代稅收理論中對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的課稅稅基又涉及全部的社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值C+V+M，這就意味著必須把全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入稅源管理的范圍，充分利用現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。但這只是理想的目標(biāo)。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于受管理資源短缺的限制，對(duì)稅源的管理不可能面面俱到，只能抓主要矛盾和矛盾的主要方面，抓重點(diǎn)稅源，抓重點(diǎn)環(huán)節(jié)。這是稅源管理的一個(gè)方面。

　　稅源管理還有另一方面，就是對(duì)納稅人的管理。馬克思主義認(rèn)為，人是最活躍的生產(chǎn)力要素，社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造過(guò)程都是由人來(lái)完成的。因此，對(duì)稅源的管理離不開(kāi)對(duì)創(chuàng)造和擁有財(cái)富的納稅人的管理。納稅人是C、V、M的生產(chǎn)者，是V+M的創(chuàng)造者，是稅款的繳納者或（和）承擔(dān)者。抓不住這些，也就無(wú)從發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控C、V、M，就必然導(dǎo)致稅收流失。所以，稅源管理的核心內(nèi)容是要通過(guò)對(duì)納稅人的管理，最大程度地縮小征納雙方信息不對(duì)稱的差距，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的監(jiān)控。

　　二、研究稅源管理的意義

　　稅源管理問(wèn)題是稅制理論與稅收征管實(shí)踐的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。對(duì)稅源管理問(wèn)題的研究，不僅具有重要的理論意義，而且具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　（一）研究稅源管理的理論意義

　　一是有利于進(jìn)一步理清稅制建設(shè)與稅收管理之間的關(guān)系，促進(jìn)稅制的不斷優(yōu)化和稅收管理的不斷完善。合理的稅制構(gòu)成要素包含了確定的、清晰的稅基，為稅收管理打下了基礎(chǔ)；而隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展變化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生變化，稅源也在發(fā)生變化，這時(shí)對(duì)稅源的管理和研究又反過(guò)來(lái)為進(jìn)一步改革稅制提供了依據(jù)。

　　二是有助于科學(xué)地進(jìn)行宏觀稅收能力的估算，為宏觀稅負(fù)水平的評(píng)價(jià)提供客觀依據(jù)。傳統(tǒng)上，人們習(xí)慣按照稅收實(shí)際收入指標(biāo)與統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的GDP指標(biāo)進(jìn)行比較來(lái)測(cè)算宏觀稅負(fù)水平，以此來(lái)說(shuō)明一個(gè)國(guó)家的宏觀稅負(fù)狀況。實(shí)際上，由于對(duì)稅源管理不到位，稅收的實(shí)際收入與潛在能力相去甚遠(yuǎn)，使實(shí)際宏觀稅負(fù)水平與稅制本身要求達(dá)到的目標(biāo)有一定差距。對(duì)稅源管理進(jìn)行深入的研究，可以增強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控能力，縮小稅收收入與納稅能力之間的差距，努力貫徹稅制意圖，建立評(píng)價(jià)宏觀稅負(fù)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

　　三是有助于落實(shí)需要與可能的財(cái)政原則，正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，推進(jìn)政府行政體制改革。政府的需要是無(wú)限的，而一定時(shí)期的稅源則是有限的，因此，政府征稅應(yīng)考慮稅源的大小以及如何利用和培養(yǎng)稅源的問(wèn)題，以使國(guó)家能夠連續(xù)穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)對(duì)稅源的研究，則在一定程度上有助于這一問(wèn)題的解決。

　?。ǘ┭芯慷愒垂芾淼默F(xiàn)實(shí)意義

　　一是有利于改革傳統(tǒng)的稅收計(jì)劃管理方法，增強(qiáng)收入計(jì)劃編制的科學(xué)性，促進(jìn)依法治稅。傳統(tǒng)的收入計(jì)劃采用基數(shù)增長(zhǎng)法編制，主觀因素較大，使各地區(qū)收入任務(wù)苦樂(lè)不均，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)稅源足的地區(qū)有稅不征、經(jīng)濟(jì)稅源差的地區(qū)收過(guò)頭稅的現(xiàn)象，背離依法治稅的要求。而通過(guò)加強(qiáng)稅源管理，摸清底數(shù)，在此基礎(chǔ)上編制的稅收計(jì)劃就會(huì)比較客觀、真實(shí)，就比較符合各地實(shí)際，有多少稅源收多少稅，有利于貫徹依法治稅思想。

　　二是有利于強(qiáng)化稅收管理，治理稅收流失，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。當(dāng)前稅收流失是由多種原因造成的，但稅源不清、監(jiān)控不力是其中的一個(gè)主要原因。加強(qiáng)稅源管理，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)摸清稅源變化狀況，分析稅源的地區(qū)分布、行業(yè)分布、稅種分布、納稅人分布；抓住稅收管理工作的重點(diǎn)，調(diào)整管理的目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，有針對(duì)性地實(shí)施管理，堵塞稅收流失的源頭，從根本上治理收入流失的問(wèn)題。

　　三是有利于降低稅收成本，提高行政效率。加強(qiáng)稅源管理，可以客觀、公正地評(píng)價(jià)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收率和努力程度，為改進(jìn)和加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的分配與管理提供客觀依據(jù)，促進(jìn)資源的合理配置，節(jié)省稅收成本，提高稅務(wù)行政效率。

　　三、積極開(kāi)展稅源管理問(wèn)題的研究

　　鑒于稅源管理在稅收管理中的重要地位，我們必須加強(qiáng)對(duì)稅源管理問(wèn)題的研究。

　　對(duì)于稅源管理的研究，可分為幾個(gè)層次進(jìn)行：第一個(gè)層次為政府決定對(duì)什么征稅，即稅源的選擇決策，通過(guò)稅收立法來(lái)實(shí)現(xiàn)；第二個(gè)層次為稅制確定以后如何來(lái)征稅，即怎樣把宏觀稅源變成具體的微觀稅源，解決稅基的確定問(wèn)題，包括每個(gè)稅種的具體減免、扣除、抵免、優(yōu)惠政策的落實(shí)等，也屬于立法解決的問(wèn)題；第三個(gè)層次就是監(jiān)督對(duì)這些稅收政策的具體落實(shí)，即對(duì)具體稅基的核實(shí)、監(jiān)督、管理，屬于稅收政策法規(guī)的實(shí)施管理。顯然，前兩個(gè)層次的稅源管理是稅收立法層次上的稅源管理，稱為宏觀稅源管理；而第三個(gè)層次的稅源管理則屬于執(zhí)法層次上的實(shí)務(wù)操作管理，稱為微觀稅源管理。

　　執(zhí)法層次的稅源管理應(yīng)當(dāng)是各級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本工作，管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，即行為主體和標(biāo)的物。稅收政策的執(zhí)行主體是納稅人，施行的對(duì)象是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程及其結(jié)果，體現(xiàn)為納稅人的收入或支出，收入是生產(chǎn)行為，支出是消費(fèi)行為。稅款收入最終是來(lái)自納稅人的收入，意味著納稅人的可支配收入的減少，是對(duì)納稅人收入的一種轉(zhuǎn)移，是一種經(jīng)濟(jì)資源或社會(huì)財(cái)富的轉(zhuǎn)移。而在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收具有的內(nèi)在的調(diào)節(jié)功能使征稅的對(duì)象不只局限于納稅人的收入，還有納稅人的資產(chǎn)、行為等。因此，對(duì)稅源的監(jiān)控就不能只停留在對(duì)納稅人的收入上，還要對(duì)納稅人的資產(chǎn)、行為實(shí)施監(jiān)控。當(dāng)然，資產(chǎn)是由收入不斷轉(zhuǎn)化積累形成的，因此，需要對(duì)納稅人進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

　　研究稅源管理，還必須找到稅收發(fā)揮作用的傳導(dǎo)機(jī)制。稅源管理的目標(biāo)也是稅收管理的主要目標(biāo)，這里要借用動(dòng)力傳導(dǎo)機(jī)制，明確稅收管理的目標(biāo)，使稅源管理的活動(dòng)朝著有助于實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的方向行動(dòng)。這就要求對(duì)現(xiàn)行稅制的各個(gè)稅種從納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率到扣除項(xiàng)目、減免優(yōu)惠、申報(bào)納稅等要素進(jìn)行分解，要細(xì)化管理質(zhì)量的衡量指標(biāo)，明確中間目標(biāo)、傳導(dǎo)的路徑。這些衡量指標(biāo)主要包括對(duì)納稅人的登記程度、重點(diǎn)稅源的建檔率、為納稅人服務(wù)的程度、稅法宣傳面、建賬率、違章申報(bào)處罰率等，通過(guò)這些指標(biāo)的管理，提高稅收征管質(zhì)量與效率。