宏觀稅負指一個國家的總體稅負水平，一般通過一個國家一定時期內(nèi)稅收收入總量占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重來反映。宏觀稅負的高低體現(xiàn)了政府在國民經(jīng)濟總量分配中集中程度的大小，也表明政府社會經(jīng)濟職能及財政職能的強弱?？茖W(xué)合理地界定一定時期的宏觀稅負水平，對于保證政府履行其職能、促進經(jīng)濟發(fā)展有著重要的意義。

　　一、我國稅收收入及宏觀稅負的變動趨勢

　　從1985年起，我國稅收收入統(tǒng)計是按利改稅后新的口徑進行的，稅收收入已經(jīng)占到財政收入的90%以上，稅收收入變動與經(jīng)濟增長變動呈現(xiàn)密切的相關(guān)性。

　?。ㄒ唬┖暧^稅負反映稅收收入增長與經(jīng)濟增長具有周期性

　　按照我國歷史上兩次大的稅制改革，我們將稅收收入及宏觀稅負變化分為3個階段。在不同稅制下，稅負變化也不同。第一階段為1979～1984年，黨的十一屆三中全會確立的改革開放方針使生產(chǎn)力得到巨大解放，經(jīng)濟和稅收收入都呈逐年上升趨勢，宏觀稅負水平由1980年的12.8%緩慢上升至1984年的13.7%.第二階段為1985～1993年，由于1983年和1984年兩步利改稅改革和工商稅制全面改革，原國有企業(yè)上繳利潤改為主要以稅收收入形式集中到政府手中，宏觀稅負迅速提高，1985年宏觀稅負達22.8%.與此同時，國家為抑制經(jīng)濟過熱而采取的一系列強硬措施，導(dǎo)致了1989年、1990年的經(jīng)濟“硬著陸”，生產(chǎn)滑坡、稅源萎縮，致使1989年在稅收彈性達到高點的情況下宏觀稅負水平又出現(xiàn)下降。在這兩個階段內(nèi)，國家與企業(yè)的分配關(guān)系改革主要圍繞利潤分配進行，因而企業(yè)所得稅稅負成為關(guān)注的焦點。研究結(jié)果顯示，這一時期企業(yè)稅收負擔(dān)不算重，而非稅負擔(dān)卻不輕，但宏觀稅負比較適中，且出現(xiàn)逐年下降趨勢。第三階段是1994年稅制改革以后至今，國民經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)增長，并在1996年實現(xiàn)經(jīng)濟“軟著陸”，經(jīng)濟增長有所下降，各項稅收收入總額增長速度也趨于減緩，宏觀稅負及總體稅收負擔(dān)大體呈下降趨勢。

　　（二）我國宏觀稅負從1985年以來趨于下降

　　如果以稅收收入總額占GDP的比重作為衡量宏觀稅負的指標，我國宏觀稅負從1985年的22.8%下降至1996年的10.1%，降幅之大，速度之快，令人深思。宏觀稅負的降低反映了國家集中財力能力的降低及對宏觀經(jīng)濟調(diào)控力度的降低。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌尚未完成，社會主義市場經(jīng)濟體制尚未完善，還需加強國家宏觀調(diào)控的情況下，這種降低是令人堪憂的。從多種角度分析都可看出我國當前的財政狀況不容樂觀。首先是財政赤字的急劇擴大，其次是國債規(guī)模增速過快，債務(wù)負擔(dān)日益沉重。如果說宏觀稅負隨經(jīng)濟發(fā)展而不斷提高是世界經(jīng)濟發(fā)展的普遍趨勢，那么我國宏觀稅負隨經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)不斷降低的現(xiàn)狀就存在隱憂了。

　　二、我國宏觀稅負和總體負擔(dān)的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬Ξ斍拔覈暧^稅負水平的認識

　　首先，我國稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅占絕對比重，流轉(zhuǎn)稅又以增值稅為絕對主體，而增值稅是以經(jīng)濟增量（銷售收入）為計稅依據(jù)的，當經(jīng)濟增量以較高速度增長時，理論上講稅收收入對經(jīng)濟增長的彈性系數(shù)是小于1的。其次，彈性系數(shù)大小與經(jīng)濟增長方式有關(guān)，如果經(jīng)濟增長是高投入的產(chǎn)值速度型外延擴張，則GDP增量能提供的稅收收入增量就很有限；如果是經(jīng)濟效益型增長，那么同等的經(jīng)濟增量可提供的稅收收入要多得多，彈性系數(shù)也相應(yīng)較高。最后，我國GDP中有相當一部分為無稅產(chǎn)值或低稅產(chǎn)值，如免稅工業(yè)產(chǎn)值、農(nóng)業(yè)產(chǎn)值等。

　?。ǘΧ愗摰难芯勘仨殞⒑暧^與微觀結(jié)合起來，才能得到全面、正確的認識

　　自1978年以來，我國在國家與企業(yè)分配關(guān)系改革上始終本著減稅讓利的原則，企業(yè)留利水平呈上升趨勢。1994年稅制改革后流轉(zhuǎn)稅占銷售收入的比重略有下降，約為8%左右；所得稅占企業(yè)利潤的比重也逐年下降，1996年僅為1.1%.同時，國家規(guī)定企業(yè)免繳“兩金”，可以加速折舊并可將折舊全部留在企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)，這些都表明企業(yè)稅收負擔(dān)是在減輕而不是在加重。

　　但是，稅收負擔(dān)并不是企業(yè)全部負擔(dān)，政府參與企業(yè)剩余價值分配的方式也不僅僅是稅收這一種方式，還包括各種形式的收費、攤派以及政府職能轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的額外負擔(dān)，如企業(yè)辦學(xué)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，大中型國有企業(yè)的職工住房、醫(yī)療、學(xué)校教育等方面的投資約占企業(yè)總投資的15%～20%，離退休人員退休金及在崗富余人員工資占職工工資總額的50%以上；對其他所有制類型企業(yè)來說，各種名目的收費、攤派已超過甚至遠遠超過應(yīng)納稅額?？梢?，企業(yè)非稅負擔(dān)是相當沉重的。

　?。ㄈ傮w負擔(dān)的結(jié)論性認識

　　1985年至2001年全國稅收收入總額的平均增長速度為11.3%，而同期預(yù)算外收入的增長速度卻為15.6%.一方面我國宏觀稅負偏低，宏觀稅負不重，且呈下降趨勢；另一方面卻是企業(yè)負擔(dān)沉重。微觀分析表明，非稅負擔(dān)過多、過重，尤其是亂收費泛濫是其根源所在。

　　三、提高宏觀稅負的措施

　　（一）深化稅制改革

　　1. 改革農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)稅負直接關(guān)系到國家與農(nóng)民的分配關(guān)系，為促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，兼顧農(nóng)業(yè)稅收分配公平與效率的原則，應(yīng)完善農(nóng)業(yè)稅管理制度。

　　2.強化增值稅改革。在現(xiàn)行增值稅改革方向基礎(chǔ)上，發(fā)揮增值稅中性稅收的特點，弱化增值稅政策職能，強化其收入職能。（1）由“生產(chǎn)型”增值稅向“消費型”增值稅過渡?！吧a(chǎn)型”增值稅存在重復(fù)課稅和稅負不公的弊端，難以形成市場經(jīng)濟條件下公平的稅收環(huán)境，而“消費型”增值稅有利于鼓勵投資、有利于國有大中型企業(yè)技術(shù)裝備改造。（2）將銷售不動產(chǎn)、郵電通信業(yè)等直接與商品生產(chǎn)和流通有關(guān)的行業(yè)納入增值稅征稅范圍，解決現(xiàn)行增值稅“鏈條”中斷、混合銷售界定不清等難題。

　　3.完善個人所得稅制。個人所得稅是極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，它在調(diào)節(jié)貧富差距、增加財政收入等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，從近幾年個人所得稅征收情況看，其增長幅度卻遠遠小于居民儲蓄存款年增長幅度。我國個人所得稅收入的不盡人意并非稅源問題，主要還是稅制本身不夠完善。完善個人所得稅制的途徑有：（1）選擇混合所得稅制，改革分類所得稅制，逐步向綜合所得稅制模式過渡。我國現(xiàn)行的個人所得稅是分類稅制，隨著社會經(jīng)濟生活的發(fā)展變化，其弊端越來越突出。而綜合所得稅制是一種科學(xué)、合理的稅制，是個人所得稅制的發(fā)展方向，但由于實行這種稅制模式要求較高，實施條件尚不完全具備，目前采用有較大難度。因此現(xiàn)階段可先推行混合稅制，克服分類稅制存在的缺陷，在條件成熟后再向綜合稅制過渡。（2）合理規(guī)定個人所得稅應(yīng)稅所得。首先擴大個人所得稅征稅范圍，其次建立全面、合理的費用扣除制度。（3）加強對隱性收入的監(jiān)控，全面實行銀行存款實名制和收付票據(jù)化。

　　4.改革企業(yè)所得稅制。隨著國企改革的推進、市場化程度的提高，內(nèi)外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅并存的稅制模式已無法適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的需要。而且，在國際競爭日益激烈的今天，內(nèi)外資企業(yè)實行不同的所得稅政策與國際慣例及世界貿(mào)易組織所要求的國民待遇原則明顯不符。因此改革企業(yè)所得稅制已迫在眉睫。

　?。ǘ└馁M立稅，擴大稅基

　　1.擴大稅基增設(shè)新稅種。對于目前中央政府各部門以及地方政府現(xiàn)存的數(shù)額較大、來源穩(wěn)定、具有稅收性質(zhì)的收費項目，可并入現(xiàn)有稅種，統(tǒng)一征收。例如，將用于城市建設(shè)的配套費、綠化費等收費項目列入城市維護建設(shè)稅中，而將社會養(yǎng)老保險基金和失業(yè)保險基金改為社會保障稅。

　　2.繼續(xù)保留部分收費。行政機關(guān)和事業(yè)單位向法人或自然人提供服務(wù)收取的費用如工本費、手續(xù)費等，可以繼續(xù)保留，但應(yīng)按不高于或略高于成本的標準收取并納入財政預(yù)算。

　　3.取消亂收費。對那些不必要的亂收費項目堅決取締。

　?。ㄈ┙⒍悇?wù)司法保障體系

　　稅務(wù)司法保障體系的設(shè)置以稅務(wù)警察和稅務(wù)特別法庭兩種為宜。由公安部和國家稅務(wù)總局共同組建稅務(wù)警察機關(guān)，中央實行雙重領(lǐng)導(dǎo)、機構(gòu)內(nèi)部垂直領(lǐng)導(dǎo)，依法對稅收違法犯罪活動進行偵查，查處偷、逃、騙、抗稅的重大案件，維護國稅和地稅兩級機關(guān)的正常工作秩序，保護稅務(wù)人員人身安全，預(yù)防、揭露、制止稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部營私舞弊行為，有效保障征納雙方的權(quán)利。還可在人民法院內(nèi)設(shè)立稅務(wù)法庭，主要對檢查機關(guān)起訴的各類稅務(wù)違法案件、稅務(wù)訴訟案件、稅務(wù)機關(guān)依法申請的強制執(zhí)行案件進行審判，配合稅務(wù)機關(guān)進行查封、扣壓及稅收保全措施等。

　　主要參考資料：

　?。?）安體富、岳樹民《我國宏觀稅負水平的分析、判斷及調(diào)整》（載《廣東地方稅務(wù)》1999年第6期）。

　?。?）徐四偉 《宏觀稅負變化的理論分析》（載《特區(qū)稅收新篇章》，海天出版社1998年出版）。