[關(guān)鍵詞]  對(duì)外投資  稅收激勵(lì)  稅收優(yōu)惠   國(guó)際稅收

　　隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織和對(duì)外開放的不斷深入， 我國(guó)出現(xiàn)了對(duì)外貿(mào)易和對(duì)外投資不斷增長(zhǎng)的勢(shì)頭。各國(guó)政府， 特別是發(fā)達(dá)國(guó)家政府不僅加大吸收利用外資的力度，而且采取各種優(yōu)惠，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)資本開拓國(guó)際市場(chǎng)。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易會(huì)議和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織把優(yōu)惠劃分為三大類———財(cái)政優(yōu)惠、金融優(yōu)惠和其他優(yōu)惠。本文主要考察財(cái)政優(yōu)惠中的稅收優(yōu)惠在促進(jìn)對(duì)外投資中的作用和影響。

　　一、世界各國(guó)稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)對(duì)外投資的主要措施

　　一般而言， 稅收對(duì)對(duì)外投資的鼓勵(lì)主要集中在所得稅的優(yōu)惠措施方面， 從世界各國(guó)的實(shí)踐來看， 稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)對(duì)外投資主要措施包括以下幾個(gè)方面：

　?。?一） 扣除法和免稅法。扣除法是指納稅人在居住國(guó)納稅時(shí)把外國(guó)所得已納的外國(guó)稅收視同費(fèi)用在總收入中扣除， 以其余額計(jì)算應(yīng)納稅額?？鄢軌驕p輕重復(fù)征稅的程度， 但是沒有從根本上解決問題。免稅法是指納稅人在居住國(guó)納稅時(shí)， 從國(guó)外獲得的所得免予征稅， 僅就其從本國(guó)境內(nèi)獲得所得征稅。實(shí)踐中又分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法。

　?。?二） 稅收抵免。指居住國(guó)根據(jù)居民納稅人來源于國(guó)內(nèi)外的全部所得計(jì)算應(yīng)納稅額， 但允許納稅人已在來源國(guó)繳納的全部或部分稅款根據(jù)一定條件從應(yīng)納稅額中扣除。包括全額抵免和限額抵免兩種類型。全額抵免是指納稅人從境外獲得的所得， 已在境外按照境外稅收管轄權(quán)的稅法計(jì)算繳納的所得稅稅額可以在納稅人的應(yīng)納稅額中全額抵扣。該優(yōu)惠在不少以農(nóng)業(yè)為主、國(guó)民經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)廣為采用。

　　限額抵免是指納稅人從境外獲得的所得， 已在境外按照境外稅收管轄權(quán)的稅法計(jì)算繳納的所得稅稅額， 可以在納稅人應(yīng)納稅額中抵扣， 但可以抵扣的數(shù)額不能超過按照本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。現(xiàn)被發(fā)達(dá)國(guó)家和不少發(fā)展中國(guó)家廣為采用， 是避免國(guó)際重復(fù)征稅最流行、最基本的辦法。美國(guó)目前實(shí)施綜合限額法， 區(qū)分不同類別的所得進(jìn)行綜合抵免， 但不是區(qū)分不同國(guó)家所得進(jìn)行抵免， 避免因抵免方法的采用而造成對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)決策的干擾。日本也采用綜合限額法， 但對(duì)虧損國(guó)除外， 實(shí)際上是增加了抵免限額，有利于納稅人。

　?。?三） 稅收饒讓。是居住國(guó)對(duì)所得來源國(guó)采用稅收優(yōu)惠而減少的應(yīng)納稅額視同已在外國(guó)繳納的稅收，也給予抵免的措施。

　　不僅在發(fā)展中國(guó)家， 而且在發(fā)達(dá)國(guó)家被推行，如： 日本、法國(guó)、德國(guó)、瑞典等等， 不過美國(guó)從來不同意建立稅收饒讓條款。英國(guó)、澳大利亞等國(guó)采用分別對(duì)待的辦法， 對(duì)發(fā)展中國(guó)家簽訂的一些協(xié)定包含稅收饒讓條款。加拿大對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)同意稅收饒讓， 而對(duì)投資所得則一般不同意建立稅收饒讓條款， 法國(guó)、荷蘭等國(guó)對(duì)來源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)給予免稅外， 還同意對(duì)投資所得給予稅收饒讓。

　?。?四） 納稅延退。即對(duì)境外所得匯回本國(guó)時(shí)才征稅， 已實(shí)現(xiàn)但未匯回國(guó)內(nèi)的不征稅。美國(guó)、英國(guó)都曾利用此優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出， 新加坡等國(guó)也采用此法。實(shí)行該政策， 相當(dāng)于海外企業(yè)從本國(guó)政府手中取得一筆無息貸款， 有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?五） 虧損抵補(bǔ)。即納稅人當(dāng)年發(fā)生的虧損允許用盈利年度來抵補(bǔ)， 從而減輕盈利年度的所得稅負(fù)擔(dān)。它包括向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。向后結(jié)轉(zhuǎn)， 指用結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外投資虧損來抵消未來幾年收入。這種辦法被較多國(guó)家采用， 如韓國(guó)為 3－ 4 年， 菲律賓為6 年， 美國(guó)為 7 年， 德國(guó)稅法對(duì)虧損向以后年度彌補(bǔ)沒有時(shí)間限制， 我國(guó)也有連續(xù)抵補(bǔ)五年的規(guī)定。向前結(jié)轉(zhuǎn)， 指企業(yè)發(fā)生海外經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)可退還前幾年所得已繳的賦稅來補(bǔ)償其虧損。采用國(guó)家較少， 美國(guó)實(shí)施該政策， 并把結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)時(shí)間定為 3 年。德國(guó)、日本、加拿大等國(guó)稅法允許虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 1 年。

　?。?六） 降低稅率。實(shí)行低稅率對(duì)于促進(jìn)對(duì)外投資有十分重要的作用。20 世紀(jì) 80 年代開始， 世界上掀起一股減稅浪潮。進(jìn)入 21 世紀(jì)以來， 主要西方國(guó)家實(shí)行了 “寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革， 貫徹稅收中性原則， 簡(jiǎn)化稅制， 都將所得稅率下降以適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。

　　（ 七） 其他特定稅收優(yōu)惠。特定的稅收優(yōu)惠是指居住國(guó)對(duì)來源于某一類投資行為的所得給予特殊的優(yōu)惠政策， 如較低的稅率， 減免稅等。這種做法能夠體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的政策導(dǎo)向， 具有較強(qiáng)的投資促進(jìn)效果。

　?。?八） 對(duì)資本利得的稅收優(yōu)惠。目前國(guó)外對(duì)資本利得國(guó)際征稅主要是用間接抵免法， 避免國(guó)際重疊征稅， 它是最流行、最基本的辦法。它主要是通過計(jì)算居住國(guó)公司從境外分回的稅后資本利得所可以抵免的稅款來實(shí)現(xiàn)避免國(guó)際重疊征稅的， 但是一些國(guó)家對(duì)可以抵免的稅款都規(guī)定了限定性的控股比例條件。

　　（ 九） 其他優(yōu)惠扶持政策。國(guó)外一些國(guó)家政府為了推動(dòng)本國(guó)企業(yè) “走出去”紛紛采取了各類財(cái)稅、金融等扶持政策。如財(cái)政資金資助、財(cái)政貼息、設(shè)立海外投資基金、對(duì)外投資保證制度等。西方發(fā)達(dá)國(guó)家還重視對(duì)本國(guó)的對(duì)外投資企業(yè)提供國(guó)外經(jīng)濟(jì)信息、提供對(duì)外投資的信貸支持、提供技術(shù)援助等。另外， 世界上一些國(guó)家在對(duì)通過境外投資項(xiàng)目而帶動(dòng)出口的機(jī)器設(shè)備、原材料和中間產(chǎn)品實(shí)行全額退稅或較高退稅率的鼓勵(lì)性投資， 對(duì)實(shí)物、技術(shù)投資或投資利潤(rùn)返回均予以稅收減免。韓國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)還允許計(jì)提投資準(zhǔn)備金， 并允許在稅前扣除。這些政策措施的制定， 極大地激勵(lì)了這些國(guó)家企業(yè)海外投資的積極性。

　　二、現(xiàn)階段我國(guó)鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收政策分析

　　（一） 我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)外投資的主要稅收政策

　　1、稅收抵免： 我國(guó)現(xiàn)階段采取限額抵免法，只允許扣除該所得在來源國(guó)已繳納所得稅， 但扣除金額不得超過該所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額。我國(guó)限額抵扣金額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算方法， 即企業(yè)來源于同一國(guó)的所得不分項(xiàng)目，合并計(jì)算抵扣限額， 來源于境外所得在境外實(shí)際繳納所得稅稅額，低于扣除限額的可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，超過限額部分，不得在當(dāng)年度抵扣， 也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅款扣除不超限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過 5 年。

　　2、稅收饒讓： 我國(guó)現(xiàn)行政策規(guī)定，在稅收協(xié)定締約國(guó)獲得的法定減免稅， 或因承攬我國(guó)政府援外項(xiàng)目， 外國(guó)政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目、我國(guó)政府駐外使領(lǐng)館等項(xiàng)目獲得法定減免稅， 可視同已繳所得稅進(jìn)行抵免。我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定大多數(shù)由締約國(guó)對(duì)方單方面營(yíng)業(yè)利潤(rùn)承擔(dān)稅收饒讓抵免義務(wù)， 主要是些較發(fā)達(dá)的國(guó)家， 如日本、英國(guó)、丹麥、芬蘭、加拿大等。但也有由締約國(guó)雙方各自對(duì)其居民在對(duì)方享受的稅收減免優(yōu)惠給予饒讓抵免，如：中意、中泰、中馬（耳他）、中毛、中韓、中印、中越、中馬（來西亞） 等協(xié)定。

　　3、虧損彌補(bǔ)： 我國(guó)實(shí)行分國(guó)不分項(xiàng)限額虧損彌補(bǔ)法， 最長(zhǎng)彌補(bǔ)年限不得超過 5 年， 一國(guó)虧損不影響他國(guó)抵免限額的計(jì)算。同時(shí)對(duì)境外的自然災(zāi)害 （ 風(fēng)、火、水、震） 等損失或戰(zhàn)爭(zhēng)動(dòng)亂等不可抗力造成的損失， 在提供證明后， 可從境外所得中扣除。

　　4、稅收的間接抵免： 目前我國(guó)沒有對(duì)資本利得征稅專門規(guī)定， 有關(guān)政策散見在個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅條例等法律法規(guī)中， 對(duì)于來源于國(guó)外的資本利得的間接抵免也沒有明確的規(guī)定。在對(duì)外稅收協(xié)定中， 我國(guó)采取不同的方法， 在中日、中美、中馬 （ 來西亞） 等協(xié)定中， 規(guī)定了間接抵免的方法， 在少數(shù)雙邊的協(xié)定中， 如中新 （ 西蘭） 協(xié)定中， 在中國(guó)方面未列入間接抵免， 而在另外一些雙邊協(xié)定中， 則是對(duì)方國(guó)家不列入間接抵免協(xié)定， 主要是韓國(guó)、匈牙利和印度等。我國(guó)與部分國(guó)家已有的協(xié)定中的間接抵免規(guī)定， 從締約國(guó)取得所得是締約國(guó)居民公司支付給中國(guó)居民公司的股息， 同時(shí)該中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份應(yīng)達(dá)一定的比例 （ 一般規(guī)定不少于 10％），該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支持該股息公司就該項(xiàng)所得繳納的締約國(guó)稅收。

　　5、簽訂國(guó)際稅收協(xié)定： 國(guó)際稅收協(xié)定（ 條約），指兩上或兩個(gè)以上國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和處理稅務(wù)方面的問題， 通過談判締結(jié)的協(xié)定或條約。國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)避免雙重征稅和鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外投資有著重要的作用。正是有了國(guó)際稅收協(xié)定， 企業(yè)才能更加從容地走出國(guó)門，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)從1966年到20世紀(jì)80年代中期先后通過稅收換文或稅收協(xié)定、海運(yùn)或民用航空協(xié)定，與26個(gè)國(guó)家單項(xiàng)解決了互免海運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸收入稅收， 與15個(gè)國(guó)家單項(xiàng)解決了互免空運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸收入稅收。我國(guó)從 1983年 9 月 6 日在北京與日本政府簽訂第一個(gè)綜合性稅收協(xié)定至 2003 年 9 月 18 日為止， 已與其他國(guó)家 （ 或地區(qū)） 簽訂綜合性稅收協(xié)定 82 個(gè)， 其中 71 個(gè)已生效執(zhí)行。

　　（二） 現(xiàn)行政策存在的主要問題

　　1、稅收協(xié)定締約方還比較少。全球有 200 多個(gè)國(guó)家， 目前簽署的綜合性稅收協(xié)定， 不及全世界國(guó)家數(shù)的一半、已生效的才三分之一， 這將不同程度地影響了我國(guó)企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)的范圍。

　　2、現(xiàn)有企業(yè)所得稅稅率相對(duì)較高。如前所述，由于經(jīng)歷了上世紀(jì)后期以來的世界性的減稅浪潮， 不少國(guó)家的所得稅率低于我國(guó)， 如： 德國(guó)是 25％， 澳大利亞是 28％， 英國(guó)、日本、印度等國(guó)為 30％， 美國(guó)實(shí)行 15％、18％、25％、33％的四級(jí)超額累進(jìn)稅率， 前三檔都比我國(guó)低， 最高邊際稅率才與我國(guó)相同， 而我國(guó)是 33％， 所以對(duì)外投資所得一般都要補(bǔ)征所得稅， 這與對(duì)內(nèi)投資所得征稅并無二異， 沒有體現(xiàn)對(duì) “走出去”這一戰(zhàn)略決策的稅收傾斜。

　　3、稅收抵免和虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策限制過多。目前我國(guó)的分國(guó)不分項(xiàng)的抵免政策從理論上講是比較公平的， 同時(shí)規(guī)定境外投資的成本費(fèi)用應(yīng)按照國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整。但是這從實(shí)際操作上看， 如果一個(gè)企業(yè)在多個(gè)國(guó)家投資， 就需要應(yīng)對(duì)巨大的財(cái)務(wù)調(diào)整的工作量， 另外相關(guān)具體規(guī)定也不夠明確， 這也對(duì)稅務(wù)人員提出了更高的要求。我國(guó)目前稅法沒有明確對(duì)間接抵免作出規(guī)定， 到底占有多少股權(quán)比例才能享受間接抵免 （ 僅有與部分國(guó)家簽訂的協(xié)定規(guī)定為10％）， 實(shí)踐中容易產(chǎn)生混亂。隨著我國(guó)境外投資規(guī)模不斷擴(kuò)大， 投資方式日益多樣化， 這個(gè)問題日益突出。稅收法規(guī)只規(guī)定企業(yè)的虧損只能向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 5年， 不能向前結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)， 這對(duì)于虧損企業(yè)說是不公平的。這些內(nèi)容沒有進(jìn)一步明確規(guī)范， 進(jìn)一步放寬， 將不利于企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 也不利于稅收管理。

　　4、缺乏延期繳稅條款。原因是會(huì)計(jì)年度各國(guó)不同， 如日本、美國(guó)等國(guó)是從四月一日到次年的三月三十一日， 新加坡則由納稅人自選， 可以是公歷制， 也可以是四月一日至次年的三月三十一日， 還可以是納稅人認(rèn)為其他適合的會(huì)計(jì)核算年度。若按我國(guó)的公歷制， 難以銜接。

　　5、對(duì)特定的項(xiàng)目沒有給予稅收優(yōu)惠傾斜。我國(guó)目前對(duì)特定項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)的對(duì)外投資稅收優(yōu)惠還幾乎是空白， 體現(xiàn)不出產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向， 也不利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

　　6、在相關(guān)財(cái)政金融扶持政策和技術(shù)信息服務(wù)等方面還有所欠缺。目前， 我國(guó)在相關(guān)促進(jìn)對(duì)外投資的財(cái)政金融扶持政策方面還比較滯后， 許多方面還是空白， 有必要借鑒其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)加以完善， 政府在這些方面還應(yīng)該給予進(jìn)一步的鼓勵(lì)和支持。

　　三、完善我國(guó)鼓勵(lì)對(duì)外投資稅收政策的對(duì)策和建議

　　針對(duì)以上分析的問題， 借鑒各國(guó)稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)對(duì)外投資的經(jīng)驗(yàn)， 筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步予以完善：

　　1、進(jìn)一步拓展稅收協(xié)定簽訂面

　　要加快稅收協(xié)定的談判簽署速度， 避免境外所得的重復(fù)課稅。同時(shí)要爭(zhēng)取列入有理、有利的條文， 因?yàn)楦鲊?guó)稅制不同， 一項(xiàng)所得在來源國(guó)還是居民國(guó)征稅， 往往形成較大的稅負(fù)差異。另外要利用稅收協(xié)定中的相互磋商程序， 調(diào)解境外投資企業(yè)的稅務(wù)糾紛，盡可能為內(nèi)資企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造條件。

　　2、要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率， 進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅率

　　要進(jìn)一步深化企業(yè)所得稅改革， 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅， 進(jìn)一步降低稅率， 體現(xiàn)企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)水平， 按照稅收中性和提高稅收效率相結(jié)合原則， 糾正稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的偏差?？梢钥紤]對(duì)境外所得定期免稅， 即對(duì)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)對(duì)外投資辦企業(yè)， 在獲利的頭三到五年內(nèi)的所得， 均免予補(bǔ)征所得稅。

　　3、稅收抵免和虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)制度要進(jìn)一步完善

　　就直接稅收抵免而言，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情和實(shí)施 “走出去”戰(zhàn)略出發(fā)， 可以考慮借鑒美國(guó)等國(guó)家的綜合限額抵免法。這也可以降低征管難度， 提高效率。為了防止稅收流失， 可以對(duì)某些低稅率的大宗收入項(xiàng)目， 實(shí)施專門的限額抵免法。

　　就間接抵免而言， 要借鑒有關(guān)國(guó)家的政策經(jīng)驗(yàn)，明確間接抵免的適用對(duì)象和條件， 完善我國(guó)的稅收間接抵免機(jī)制， 提高稅收征管水平。同時(shí)要規(guī)范相關(guān)的成本費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)， 可以借鑒澳大利亞、新加坡等國(guó)的做法， 允許承認(rèn)境外所得按照國(guó)外稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額， 又對(duì)其中一些重要的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整， 將這個(gè)問題與反逃 （ 避） 稅結(jié)合起來， 按照跨國(guó)收入和費(fèi)用分配的原則進(jìn)行調(diào)整， 以此確定納稅人境外收入的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于虧損彌補(bǔ)， 可以考慮有關(guān)國(guó)家向前結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損的規(guī)定， 以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、延期繳稅

　　為了鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外再投資， 可以增加境外收入延繳稅款的規(guī)定。對(duì)企業(yè)來源于境外的所得， 只在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)征稅， 未匯回暫不征稅。

　　5、稅收饒讓

　　目前發(fā)達(dá)國(guó)家較少運(yùn)用稅收饒讓條款， 而發(fā)展中國(guó)家的稅收饒讓則運(yùn)用較多。因此要加快與發(fā)展中國(guó)家簽訂稅收饒讓的條款。給予對(duì)外投資者的稅收饒讓， 有助于我國(guó)資本開拓發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)， 因?yàn)楹芏喟l(fā)展中國(guó)家正處在工業(yè)化的起步或初始階段， 出臺(tái)的優(yōu)惠規(guī)定相對(duì)較多。特別是我國(guó)周邊的一些國(guó)家， 如越南、泰國(guó)、朝鮮等， 采用稅收饒讓， 更有助于我國(guó)中小資本向這些周邊小國(guó)的投資辦企業(yè)。

　　6、特定項(xiàng)目稅收優(yōu)惠

　　對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)給予更多優(yōu)惠， 比如國(guó)內(nèi)一些機(jī)構(gòu)直接到發(fā)達(dá)國(guó)家投資進(jìn)行技術(shù)開發(fā)， 這種情況應(yīng)該得到稅收方面的大力支持。對(duì)于工程設(shè)計(jì)咨詢等位居產(chǎn)業(yè)上游的龍頭企業(yè)， 由于它們可以帶動(dòng)下游相關(guān)一系列產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 因此應(yīng)獲得一定的優(yōu)惠。另外， 當(dāng)前國(guó)家能源如此緊張， 對(duì)外投資中的資源開發(fā)企業(yè)也應(yīng)獲得稅收上的照顧。還有， 這幾年國(guó)內(nèi)的就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻， 在輸出對(duì)外勞務(wù)的同時(shí)也應(yīng)考慮個(gè)人所得稅的稅率的調(diào)整。對(duì)于出口退稅，對(duì)于通過境外投資項(xiàng)目而帶動(dòng)出口的機(jī)器設(shè)備、

　　7、其他財(cái)政金融的扶持措施

　　要加強(qiáng)出口財(cái)政補(bǔ)貼， 設(shè)立各類促進(jìn)境外市場(chǎng)開拓的基金或資金。建立境外投資保險(xiǎn)體制， 完善境外投資信貸等， 同時(shí)要規(guī)范信息服務(wù)， 加強(qiáng)技術(shù)援助，加強(qiáng)境外投資的引導(dǎo)。還可以借鑒有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的投資準(zhǔn)備金的制度， 充分發(fā)揮財(cái)政金融政策在鼓勵(lì)對(duì)外投資中的促進(jìn)作用。

　　參考文獻(xiàn)

　　［1］ 劉佐、劉鐵英： 中國(guó)涉外稅收指南， 法律出版社，2000 年 9 月第 1 版。

　?。?］ 楊斌： 國(guó)際稅收， 復(fù)旦大學(xué)出版社， 2003 年 6 月第1 版。

　　［3］ 王選匯： 要把企業(yè)走出國(guó)門的國(guó)內(nèi)稅收問題解決好， 涉外稅務(wù)， 2002 年第 7 期。