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淺談對(duì)“非正常納稅戶”的稅收管理
所謂“非正常納稅人”，是指那些不是依法履行稅務(wù)登記義務(wù)，不按規(guī)定辦理納稅申報(bào)事宜的納稅人。稅收征管改革前，對(duì)這類納稅人，專管員一般采取上門催辦催報(bào)，其違章行為可在較短的時(shí)間內(nèi)予以糾正，因而“非正常納稅戶”的稅收征管并不是個(gè)大問題。稅收征管改革后，由于稅收征管分征收、管理和稽查三條線運(yùn)行，難免出現(xiàn)不銜接問題，“非正常納稅戶”便開始大量出現(xiàn)?！胺钦＜{稅戶”的頻繁出現(xiàn)和大量存在，嚴(yán)重影響了稅收征管秩序，影響了國(guó)家稅款的及時(shí)與足額入庫(kù)，必須嚴(yán)加注意。
（一）
“非正常納稅戶”的形成原因及表現(xiàn)形式主要有以下幾種：
一是新開業(yè)戶，因?qū)Χ愂照卟涣私饣驅(qū)Χ愂照呃斫忮e(cuò)誤，不辦理稅務(wù)登記，或者只辦理國(guó)稅或地稅一方面的稅務(wù)登記而不辦理另一方面的登記，從而形成“有人無(wú)戶”的非正?，F(xiàn)象。
二是經(jīng)營(yíng)地址變更后，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在原地址找不到納稅人而形成非正常戶。
三是納稅人已經(jīng)解散、破產(chǎn)，但因怕麻煩等原因，既不辦理工商登記注銷手續(xù)，也不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，長(zhǎng)期“掛帳”，形成有“戶”無(wú)申報(bào)的非正?，F(xiàn)象。
四是改制企業(yè)常常形成非正常納稅戶。例如一些改制企業(yè)誤以為改制有優(yōu)惠政策（地方政府的非法減免稅是形成這一錯(cuò)誤意識(shí)的根源所在），無(wú)需申報(bào)納稅。又如改制企業(yè)變更名稱，不辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)，也不申報(bào)納稅，使原企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)有戶口卻無(wú)申報(bào)；也有一些改制企業(yè)換名后不變更稅務(wù)登記，卻用新名申報(bào)納稅，形成一方面有戶無(wú)申報(bào)，另一方面又有申報(bào)而無(wú)戶。再如，一些企業(yè)改制后，對(duì)原有企業(yè)的欠稅不予承認(rèn)，使欠稅無(wú)法入庫(kù)。
五是經(jīng)營(yíng)虧損業(yè)戶。有些納稅戶或因虧損或因遷移，突然停業(yè)，不辦理注銷登記手續(xù)，形成“名存實(shí)亡”的納稅戶；還有的是暫時(shí)停業(yè)，但不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交停業(yè)報(bào)告，也不申報(bào)納稅，形成非正常戶。
六是會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，前后手續(xù)不銜接，在納稅申報(bào)上出現(xiàn)斷裂，形成不正常納稅戶。
七是登記與申報(bào)不一致。這類納稅人常常在甲地經(jīng)營(yíng)，在乙地辦理稅務(wù)登記，但既不向甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也不向乙地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，形成“非正常納稅戶”。
八是因管理人員變動(dòng)，在征管區(qū)域范圍調(diào)整過程中征管資料遺失或移交差錯(cuò)而形成的非正常納稅戶，這類納稅戶以個(gè)體戶為多。
此外，還有一些非正常納稅戶是故意偷稅逃稅，長(zhǎng)期躲避稅收征管與稽查，不斷變更名稱、地址，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法征管。
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要從根本上解決“非正常納稅戶”的稅收征管問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)有針對(duì)性地采取以下措施：
第一，加大稅收宣傳的力度。目前，有相當(dāng)一部分非正常納稅戶是由于不了解稅收政策或理解不正確而形成的，因此，提高企業(yè)人員，特別是法人代表和財(cái)會(huì)辦稅人員的稅法意識(shí)仍然很有必要，也很重要。這幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收宣傳上雖花了很大精力，但還缺乏深度和廣度。今后，除了講究稅收宣傳的形式外，更需要講究稅收宣傳的內(nèi)容，讓納稅人全面了解稅收業(yè)務(wù)。
第二，要加強(qiáng)部門間的協(xié)作。工商、國(guó)稅、地稅等部門間缺乏必要的、有效的信息交換也是導(dǎo)致“非正常納稅戶”頻繁產(chǎn)生的一個(gè)重要原因。因此，要減少和避免非正常戶的出現(xiàn)，必須加強(qiáng)這些部門的協(xié)作，互通信息，在條件允許的情況下，可進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)信息交流。在條件較差的地方，可舉行定期碰頭會(huì)面制度，相關(guān)人員互通信息，互相交流納稅人資料。
第三，嚴(yán)格區(qū)分正常戶與非正常戶，加大對(duì)非正常戶的管理力度。一般說來，國(guó)有集體、集體企業(yè)成為非正常戶的概率較小，而私營(yíng)企業(yè)、掛名集體企業(yè)和私人承包、承租經(jīng)營(yíng)的企業(yè)成為非正常戶的概率較大。因此，我們可對(duì)納稅人實(shí)行分類管理：第一類為正常納稅戶，主要是正常申報(bào)的國(guó)有和集體企業(yè)，對(duì)它們作一般性的管理即可。第二類是相對(duì)正常納稅戶，主要是其他集體企業(yè)戶和私營(yíng)企業(yè)，它們一般能正常地履行納稅義務(wù)，但有形成“非正常納稅戶”的隱患，對(duì)它們不僅要多多宣傳稅收法規(guī)，而且要及時(shí)催報(bào)催繳。第三類就是“非正常納稅戶”，主要是那些時(shí)常不正常申報(bào)、經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重以及改制企業(yè)，對(duì)它們要單獨(dú)打印成冊(cè)，征收所人員要時(shí)時(shí)注意其增減變化情況，管理所要與征收所保持密切聯(lián)系，對(duì)納稅戶及時(shí)核實(shí)通報(bào)，并向稽查所提供資料，由稽查人員實(shí)施稽查。一旦有足夠證據(jù)證明該“非正常納稅戶”已經(jīng)不存在，或已不屬本區(qū)管轄，則應(yīng)從管戶名單中核銷，避免其長(zhǎng)期“掛帳”。
第四，全面實(shí)行屬地管轄原則。甲地經(jīng)營(yíng)，甲地登記，甲地管轄，可以有效地克服因經(jīng)營(yíng)、登記及管轄不一致而形成的不正常申報(bào)現(xiàn)象。為此，我們必須改變當(dāng)前條管與塊管并存問題，實(shí)行統(tǒng)一的屬地管轄，凡在哪個(gè)地點(diǎn)經(jīng)營(yíng)的，即由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，以消除納稅人利用稅務(wù)管轄不協(xié)調(diào)引發(fā)的非正常納稅。
第五，應(yīng)依法對(duì)“非正常納稅戶”進(jìn)行必要的懲罰。我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)不履行稅務(wù)登記義務(wù)，不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的違法行為規(guī)定了較為詳盡的懲罰措施，但稅務(wù)征管機(jī)關(guān)常常并不依法對(duì)這些違章行為進(jìn)行重懲，這也客觀上使一些納稅人敢于違章。筆者認(rèn)為，要減少和消除“非正常納稅戶”，依法重懲是個(gè)關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類違章行為不能手軟，更不能“姑息養(yǎng)奸”。
第六，必須保證征收、管理、稽查三個(gè)方面的協(xié)調(diào)與合作，這一點(diǎn)應(yīng)結(jié)合稅收征管改革進(jìn)行。
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