內(nèi)容提要：我國(guó)個(gè)人所得稅征管中的信息非對(duì)稱(chēng)問(wèn)題十分突出，如果得以解決不僅有助于提高個(gè)人所得稅的征收效率，而且對(duì)緩解當(dāng)前收入分配差距、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。本文提出了消除或緩解信息非對(duì)稱(chēng)的可能途徑，并針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，提出了具體的政策措施和建議。

　　關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅征管  非對(duì)稱(chēng)信息  激勵(lì)與約束

　　一、問(wèn)題的提出

　　現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中廣泛存在著信息非對(duì)稱(chēng)的情形，比較典型的例子如：保險(xiǎn)市場(chǎng)上保單持有人比保險(xiǎn)公司更了解自己的財(cái)產(chǎn)和健康狀況，舊車(chē)市場(chǎng)上車(chē)主對(duì)所交易的舊車(chē)比購(gòu)車(chē)人知道更多的信息。如果借用一句通俗的話來(lái)表達(dá)，就是“買(mǎi)的不如賣(mài)的精”，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的一方總是比另一方擁有更多的信息，這就是所謂的信息非對(duì)稱(chēng)。在征稅與納稅關(guān)系中，征稅人與納稅人之間同樣存在著十分典型的信息非對(duì)稱(chēng)：只有納稅人自己才清楚地知曉個(gè)人收入的真實(shí)情況，而負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握這一信息。在理論上有內(nèi)生信息非對(duì)稱(chēng)與外生信息非對(duì)稱(chēng)之分，本文不涉及稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部上級(jí)與下屬之間的內(nèi)生信息非對(duì)稱(chēng)（如稅務(wù)所長(zhǎng)對(duì)征管人員工作的實(shí)際努力程度如何并不能完全掌握），而僅對(duì)涉及征稅人與納稅人的外生信息非對(duì)稱(chēng)予以探討。

　　個(gè)人所得稅以個(gè)人收入為課稅對(duì)象，但如何識(shí)別“收入”是一件頗費(fèi)腦筋的事。理論上的標(biāo)準(zhǔn)是所謂黑格——西蒙斯（以下簡(jiǎn)稱(chēng)H——S）準(zhǔn)則，即一定時(shí)期內(nèi)的收入是個(gè)人消費(fèi)能力的凈增長(zhǎng)，換句話說(shuō)，收入是當(dāng)期實(shí)際消費(fèi)加上潛在消費(fèi)（即當(dāng)期的儲(chǔ)蓄）。H——S觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人收入不僅包括以貨幣形式取得的，還包括以商品和勞務(wù)形式取得的。顯而易見(jiàn)，H——S收入概念在實(shí)際征管中難以完全付諸實(shí)施，因?yàn)榕c貨幣化收入相比，非貨幣化收入存在更為嚴(yán)重的信息非對(duì)稱(chēng)，但是20世紀(jì)80年代的美國(guó)稅制改革在很大程度上體現(xiàn)了H——S思想，這主要是由于H——S準(zhǔn)則能夠較好地實(shí)現(xiàn)稅收公平和效率。

　　在我國(guó)個(gè)人所得稅被稱(chēng)為“征稅第一難”，目前對(duì)它的爭(zhēng)議主要集中在它不能較好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能，出現(xiàn)所謂“管住了工薪階層，卻管不住新生貴族”的尷尬。究其原因，筆者認(rèn)為征管中的信息非對(duì)稱(chēng)是產(chǎn)生尷尬局面的關(guān)鍵性原因。稅務(wù)部門(mén)不掌握納稅人收入的真實(shí)信息，而納稅人傾向于將個(gè)人收入的真實(shí)信息隱蔽化、私有化，以達(dá)到規(guī)避稅收甚或逃稅的目的。信息不易獲取的根本原因是納稅人對(duì)個(gè)人收益最大化的追求。因?yàn)榕c稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅不同，所得稅是直接稅，納稅將直接減少納稅人的個(gè)人收益，因此理性的納稅人為盡可能增加收益首先選擇合理避稅，其次在特定條件下亦不排除有選擇逃稅的可能。在這里個(gè)人收入信息公開(kāi)的程度是征納雙方博弈的關(guān)鍵，信息非對(duì)稱(chēng)的實(shí)際程度直接影響納稅人的納稅選擇和最終收益。如果信息非對(duì)稱(chēng)的實(shí)際程度強(qiáng)，納稅人更傾向于選擇不納稅，相反則更傾向于選擇納稅。同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期也是納稅人選擇納稅還是逃稅時(shí)的重要因素（即成本收益權(quán)衡）。若預(yù)期收益大于風(fēng)險(xiǎn)（成本），偷逃稅款的可能性就增加；如果預(yù)期逃稅的風(fēng)險(xiǎn)（成本）小而收益大，例如被稅務(wù)部門(mén)稽查和檢查的概率小、遭受懲罰的程度輕微、邊際稅率較高等情況，則會(huì)誘使原來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者和風(fēng)險(xiǎn)中性者變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)愛(ài)好者，由納稅轉(zhuǎn)而選擇逃稅。如果征稅一方不能有效傳遞類(lèi)似稽查、懲罰的信息給納稅人，讓納稅人切實(shí)感受到法律的威懾和逃稅的巨大成本，甚至反而受到負(fù)向的激勵(lì)，比如某大腕偷逃巨額稅款還依然頻頻登臺(tái)演出，那么納稅人就可能受到強(qiáng)烈的暗示而效仿逃稅。

　　由此看來(lái)，征管中的信息非對(duì)稱(chēng)問(wèn)題如果能夠得到較好的解決，不僅有助于提高個(gè)人所得稅的征收效率，而且對(duì)縮小當(dāng)前收入分配差距、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。

　　二、消除或緩解非對(duì)稱(chēng)信息的可能途徑

　　激勵(lì)與信息非對(duì)稱(chēng)問(wèn)題密切相關(guān)。解決信息非對(duì)稱(chēng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)提供適當(dāng)激勵(lì)的問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)要求獲取充分信息，納稅人被要求轉(zhuǎn)移私有信息所有權(quán)，實(shí)際這是信息交易的一個(gè)過(guò)程。稅務(wù)部門(mén)是信息的需求者，它作為激勵(lì)一方，考慮如何確保以較小的成本獲取最充分的信息，減弱信息不對(duì)稱(chēng)的程度；而納稅人是信息的供給者，它作為被激勵(lì)一方（或稱(chēng)激勵(lì)對(duì)象），在預(yù)期收益大于預(yù)期成本的條件下受到激勵(lì)愿意提供私有信息。

　　由此需要設(shè)計(jì)一種激勵(lì)契約，鼓勵(lì)納稅人向稅務(wù)部門(mén)提供信息，即納稅人獲得激勵(lì)愿意透露真實(shí)的收入信息。而這種制度安排或政策設(shè)計(jì)，只有滿足個(gè)人的“激勵(lì)相容約束”才是可行的。所謂激勵(lì)相容約束，簡(jiǎn)言之就是說(shuō)真話比說(shuō)假話有好處。要確保納稅人說(shuō)真話、申報(bào)收入時(shí)有收益或者說(shuō)真話多時(shí)的收益優(yōu)于說(shuō)真話少時(shí)的收益。這里的收益既有有形收益也有無(wú)形收益，比如未來(lái)消費(fèi)公共物品的間接收益、信譽(yù)收益以及作為納稅人的自豪感等。成本也包括有形成本和無(wú)形成本兩部分，如納稅的直接收入損失、罰款和滯納金、逃稅付出的精神代價(jià)以及心理成本等。筆者認(rèn)為，激勵(lì)與約束的設(shè)計(jì)可著眼于以下幾方面：

　　（一）稅制公平

　?、亠@而易見(jiàn)，這有失橫向公平。其次根據(jù)縱向公平原則，低收入者應(yīng)不納或者少納稅，高收入者應(yīng)多納稅，量能負(fù)擔(dān)，隨著納稅人收入遞增而逐漸累進(jìn)，而實(shí)踐中存在的所謂個(gè)人所得稅“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”反映的即是與稅制設(shè)計(jì)初衷相反的情形。有悖稅收公平原則的稅制必然引起納稅人的心理不平衡，進(jìn)而可能產(chǎn)生對(duì)納稅的抵觸情緒，因此激勵(lì)納稅人依法納稅必須確保有一個(gè)公平的稅制。

　?。ǘ土P力度

　　②可見(jiàn)極富威懾力的懲罰對(duì)納稅服從的影響十分顯著。

　　（三）檢查概率

　?、垡源藶橐罁?jù)可以確定我們進(jìn)行重點(diǎn)檢查的對(duì)象。

　?。ㄋ模┚衽c心理因素

　　納稅人不僅是一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體，而且還是一個(gè)社會(huì)人，受道德、法律以及社會(huì)輿論的約束。因此在利益之外，他還有精神需求，重視個(gè)人信譽(yù)和自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。遵守法律規(guī)定照章納稅會(huì)給個(gè)人帶來(lái)精神愉悅、確立個(gè)人信譽(yù)等無(wú)形的、間接的收益（信譽(yù)可能帶來(lái)收益，如訂單的增加或好的工作機(jī)會(huì)等），而違犯法律鋌而走險(xiǎn)要付出沉重的精神負(fù)擔(dān)和心理成本，乃至失去融入社會(huì)生活的基本權(quán)利和機(jī)會(huì)。

　　在提供適當(dāng)?shù)募?lì)與約束之外，還可能采取以下兩種方法獲得信息：1.發(fā)展市場(chǎng)機(jī)構(gòu)。2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主之一阿克洛夫（George  Akerlof）1970年在其《檸檬市場(chǎng)：質(zhì)量不確定性和市場(chǎng)機(jī)制》一文中指出，經(jīng)濟(jì)主體有強(qiáng)烈的激勵(lì)去消除信息問(wèn)題對(duì)市場(chǎng)效率的不利影響，進(jìn)而，他認(rèn)為許多市場(chǎng)機(jī)構(gòu)可被視作是為解決信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的。所以市場(chǎng)機(jī)構(gòu)可在其中消除信息屏障，發(fā)揮溝通信息的功能。若這些中介機(jī)構(gòu)和力量得以發(fā)展壯大，則對(duì)征納雙方溝通信息必有裨益。2.設(shè)置信息通道。通過(guò)不同的途徑，多渠道、多角度獲取信息，雖然不能直接從納稅人那里獲得信息，但信息傳播的渠道和途徑不是單一的，在現(xiàn)代社會(huì)計(jì)算機(jī)和通訊手段已成為信息傳播的主要載體，完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息，為此可增設(shè)信息通道確保信息通達(dá)。

　　三、結(jié)論和政策建議

　　綜上所述，克服征管困難的關(guān)鍵是盡可能減弱信息非對(duì)稱(chēng)分布的程度，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，具體建議如下：

　　（一）與激勵(lì)約束相關(guān)的改革和政策建議

　　1.公平稅負(fù)，完善個(gè)人所得稅制度。

　　⑴ 確定合理的個(gè)人所得稅率。與國(guó)際水平相對(duì)照，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率不算低，稅制改革過(guò)程中應(yīng)盡可能把稅率設(shè)置在較低的水平上。因?yàn)檫^(guò)高的稅率強(qiáng)化納稅人的收益動(dòng)機(jī)，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所表明的，高稅率不一定產(chǎn)生高收入；同時(shí)對(duì)于征稅過(guò)重引起的效率損失，發(fā)展中國(guó)家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“U”理論，對(duì)中等收入者適用相對(duì)較高的稅率，對(duì)低收入者和高收入者適用相對(duì)較低的稅率，甚至由于信息非對(duì)稱(chēng)的存在，對(duì)最高所得的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為零。

　?、?改革分項(xiàng)征收辦法。單純的分項(xiàng)征收人為地形成了不同類(lèi)別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項(xiàng)綜合相結(jié)合的征收辦法，可在年內(nèi)分項(xiàng)預(yù)繳，年度終了匯算清繳。

　　⑶ 確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。按照現(xiàn)行物價(jià)水平和一般生活標(biāo)準(zhǔn)，考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)情況，規(guī)定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.加大懲罰和檢查力度。

　　嚴(yán)厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查。

　　3.完善代扣代繳制度。

　　代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效方法。即便是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。在我國(guó)要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任。

　　4.獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅。

　　對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國(guó)家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

　?。ǘ┮?guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)

　　稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，依照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

　?。ㄈ┡c設(shè)置信息通道相關(guān)的具體措施

　　1.啟動(dòng)現(xiàn)代化征管手段。

　　多渠道獲取信息，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。在財(cái)政、工商、銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門(mén)之間設(shè)立計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，便于信息共享和進(jìn)行交叉稽核。

　　2.限制現(xiàn)金結(jié)算的范圍，嚴(yán)格推行存款實(shí)名制。

　　限制現(xiàn)金結(jié)算，對(duì)應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的，制定懲罰措施。嚴(yán)格推行存款實(shí)名制，居民憑身份證（非居民憑護(hù)照）辦理存款賬戶(hù)。稅務(wù)編碼和存款賬戶(hù)一一對(duì)應(yīng)，通過(guò)銀行的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)納稅人的稅源情況進(jìn)行有效監(jiān)控。

　　3.建立群眾舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。

　　鼓勵(lì)群眾提供信息，舉報(bào)逃稅事實(shí)，根據(jù)實(shí)際貢獻(xiàn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，并保證為舉報(bào)者保密，形成協(xié)稅護(hù)稅的良好社會(huì)環(huán)境。

　　參考文獻(xiàn)

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