一則新聞——廣州日?qǐng)?bào)，2006年3月13日：這是兩組令人難以釋?xiě)训臄?shù)據(jù)：去年中國(guó)慈善榜排名前136位的慈善家一年總共捐款不到10億元人民幣，而2000年~2004年美國(guó)的比爾&#8226；蓋茨一人的慈善捐款就達(dá)到100.85億美元；我國(guó)的慈善捐贈(zèng)只有15％來(lái)自富人階層，99％的企業(yè)從來(lái)沒(méi)有參與過(guò)任何捐贈(zèng)活動(dòng)！究竟是什么原因使中國(guó)的富人成了“鐵公雞”？

　　一項(xiàng)通知——2006年6月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》，《通知》稱(chēng)：“為支持我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)納稅人向中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問(wèn)題通知如下：對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。”

　　我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠規(guī)定是怎么樣的？為什么要給予企業(yè)這方面的優(yōu)惠？需要考慮哪些因素？企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度應(yīng)該走向何方？本文將沿著這個(gè)思路展開(kāi)。

　　一、 現(xiàn)行規(guī)定

　　1. 我國(guó)的規(guī)定

　　我國(guó)對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除規(guī)定，有3％、10％和全額等三類(lèi)。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第6條、第7條規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，不得扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則》第12條，上述公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)；納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的特殊性，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]027號(hào)）規(guī)定，企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列入營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題的通知　（國(guó)稅函[2002]890號(hào)）規(guī)定，企業(yè)等社會(huì)力量通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除：（一）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。（二）對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。（三）對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。（四）對(duì)文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。

　　2000年起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]30號(hào)）等幾個(gè)通知中，規(guī)定企業(yè)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、中華健康快車(chē)基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、農(nóng)村寄宿學(xué)校建設(shè)工程等捐贈(zèng)，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

　　關(guān)于捐贈(zèng)扣除限額的具體計(jì)算方法，有學(xué)者指出《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］229號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的＜企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表＞的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］190號(hào)）與《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則存在一定程度上的沖突，質(zhì)疑其作為計(jì)算依據(jù)的合法性及合理性。但這并不是本文關(guān)注的重點(diǎn)，在此不作過(guò)多討論。

　　2. 國(guó)際比較

　　各國(guó)稅法對(duì)捐贈(zèng)問(wèn)題的處理與其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的程度相關(guān)，市場(chǎng)化程度越高的國(guó)家，捐贈(zèng)制度越復(fù)雜。

　　在加拿大，公司向慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，如果在其應(yīng)納稅所得額的75％以內(nèi)，則可以在所得稅稅前扣除。無(wú)論是向經(jīng)營(yíng)性慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，還是向公共慈善基金會(huì)捐贈(zèng)，也不論是以現(xiàn)金還是不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者都能得到同樣的稅收優(yōu)惠。

　　美國(guó)稅法規(guī)定，公司法人捐贈(zèng)享有經(jīng)調(diào)整后毛所得10%的稅金扣除額的優(yōu)惠。同時(shí)還規(guī)定了對(duì)納稅人捐贈(zèng)扣除的三種限制：①總的慈善捐贈(zèng)扣除額不得超過(guò)納稅人調(diào)整后毛所得的50%.②對(duì)產(chǎn)生資本利得的財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)按公平市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行的扣除不能超過(guò)調(diào)整后毛所得的30％。但是愿意放棄與財(cái)產(chǎn)升值有關(guān)的扣除額（也就是用調(diào)整后基值作為扣除額）的納稅人不受30%的限制。③對(duì)特定非經(jīng)營(yíng)性私營(yíng)基金的捐贈(zèng)有非常復(fù)雜的限制規(guī)定。超過(guò)限額部分的捐贈(zèng)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年以得到扣除。

　　印度稅法規(guī)定，任何個(gè)人和團(tuán)體向免稅組織捐贈(zèng)，都可獲得其捐贈(zèng)額50％的減免稅權(quán)。為了獲得減免稅資格，捐贈(zèng)必須不少于250盧比，不超過(guò)50萬(wàn)盧比，或者不超過(guò)捐贈(zèng)者總收入的10％。對(duì)于營(yíng)利企業(yè)的捐贈(zèng)，根據(jù)所得稅法35CCA條規(guī)定，向農(nóng)村發(fā)展工程捐贈(zèng)，這種法人捐贈(zèng)可獲得100％的減免稅。

　　泰國(guó)的《稅務(wù)法》第65條第3款規(guī)定，公司、商店以及企業(yè)法人可以在其所需交納的稅款中減去提供給慈善、公益、教育以及體育等相關(guān)組織而且得到財(cái)政部證明的捐款。減稅總額的最高標(biāo)準(zhǔn)不能超過(guò)其凈收入的2%.提供給教育和體育組織而且得到財(cái)政部證明的捐款，還可從上述2%的基礎(chǔ)上在其凈收人中再享受一個(gè)最高2%的減稅待遇。

　　韓國(guó)稅法規(guī)定，非個(gè)人的公司、組織或者機(jī)構(gòu)對(duì)政府、國(guó)防建設(shè)和救災(zāi)的捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可作為虧損予以減免，對(duì)非營(yíng)利私立學(xué)校的捐贈(zèng)，當(dāng)其作為設(shè)備、教育或研究基金時(shí)，可計(jì)入費(fèi)用予以減免，但減免額不超過(guò)納稅年度將轉(zhuǎn)賬損失扣除之后的總收入額。

　　依荷蘭稅法規(guī)定，公司、企業(yè)等機(jī)構(gòu)向具有公益法人資格的非營(yíng)利組織捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)利潤(rùn)總額的6%，且必須在500荷蘭盾以上，可在稅前扣除。比利時(shí)相關(guān)法律規(guī)定，公司、企業(yè)等機(jī)構(gòu)向具有公益法人資格的非營(yíng)利組織捐贈(zèng)，可以作為非應(yīng)稅項(xiàng)目扣除，捐贈(zèng)的扣除額既不能超過(guò)2000萬(wàn)比利時(shí)法郎，也不能超過(guò)應(yīng)稅所得的5%.

　　二、 立法目的探析

　　1. 發(fā)展公益性非營(yíng)利組織

　　以服務(wù)社會(huì)大眾或使社會(huì)大眾受益或以追求不特定的多數(shù)人的社會(huì)公共利益為惟一宗旨的非營(yíng)利組織，稱(chēng)為公益性非營(yíng)利組織。其公益性本質(zhì)符合《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》所規(guī)定的受贈(zèng)公益性非營(yíng)利組織的條件，向其捐贈(zèng)的納稅人享受稅收扣除的優(yōu)惠待遇。我國(guó)《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》 第8條稱(chēng)：“國(guó)家鼓勵(lì)公益事業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位給予扶持和優(yōu)待。國(guó)家鼓勵(lì)自然人、法人或者其他組織對(duì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)”。

　　納稅人選擇廣告策略和選擇捐贈(zèng)策略，無(wú)論是對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，從某種意義上講，并沒(méi)有什么本質(zhì)的區(qū)別：對(duì)企業(yè)而言，都可以宣傳企業(yè)和企業(yè)的產(chǎn)品，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象，對(duì)國(guó)家講也都是有益的——廣告策略可以增加企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量，即增加企業(yè)的應(yīng)稅收入，而且廣告投放也增加了廣告企業(yè)的應(yīng)稅收入；納稅人將更多的財(cái)物捐贈(zèng)，為政府分擔(dān)一部分負(fù)擔(dān)，也可以減少?lài)?guó)家的財(cái)政支出。那么為什么國(guó)家對(duì)廣告策略和捐贈(zèng)策略安排了不同的稅收政策呢？這正反映了國(guó)家對(duì)于非營(yíng)利組織發(fā)展的支持。

　　2. 平衡國(guó)家利益與納稅人利益

　　國(guó)家給予進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐款的企業(yè)以稅前扣除的優(yōu)惠，其實(shí)是讓度了部分稅收利益，以減少財(cái)政收入為代價(jià)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。我國(guó)規(guī)定捐贈(zèng)額在應(yīng)稅所得額3％的限度內(nèi)才可以稅前扣除，世界各國(guó)也普遍規(guī)定了扣除的比例限制。這是平衡國(guó)家利益與納稅人利益的選擇：企業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，為社會(huì)帶來(lái)了好處，減輕了國(guó)家的負(fù)擔(dān)，因此不應(yīng)使其再背負(fù)過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)，而應(yīng)給予優(yōu)惠、加以鼓勵(lì)；同時(shí)，也不能無(wú)條件地犧牲國(guó)家利益，如果允許高比例甚至全額扣除，可能導(dǎo)致國(guó)家稅收收入大量流矢。

　　三、 企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)與社會(huì)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。社會(huì)是企業(yè)的生存環(huán)境，沒(méi)有好的環(huán)境，企業(yè)是很難生存和發(fā)展壯大的。企業(yè)的存亡、興衰，都由社會(huì)承載著它成功的喜悅和失敗的代價(jià)，企業(yè)與社會(huì)有一個(gè)共榮辱的關(guān)系。企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐款，反映了企業(yè)與社會(huì)的良性互動(dòng)，正是體現(xiàn)了企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。公司是最典型的企業(yè)組織形式，以下內(nèi)容主要討論公司的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。

　　1.公司社會(huì)責(zé)任的提出

　　“為富不仁”是流傳頗廣的俗語(yǔ)，一定程度上代表著人們的認(rèn)識(shí)。但企業(yè)本是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，扶危濟(jì)困并不是其經(jīng)營(yíng)目的。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，“不仁”如果僅僅是無(wú)義舉，那也是無(wú)可厚非的。從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義角度考慮，企業(yè)僅僅是一個(gè)以盈利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，利潤(rùn)最大化是其追求的永恒主體；公司應(yīng)以股東利益最大化為唯一目的。在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)、在道德所允許的范圍內(nèi)創(chuàng)造最大的利潤(rùn)、創(chuàng)造最多的價(jià)值，這是很多企業(yè)所依賴(lài)的生存的基礎(chǔ)。

　　近年來(lái)，對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的探討越來(lái)越多。所謂公司社會(huì)責(zé)任，是指“公司不能僅僅以最大限度為股東們營(yíng)利或賺錢(qián)作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度的增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益。”作為公司各類(lèi)利害關(guān)系人的信托受托人，公司社會(huì)責(zé)任要求其積極實(shí)施利他主義的行為，以履行公司在社會(huì)中應(yīng)有角色。公司的社會(huì)責(zé)任，意味著重新定義公司的目標(biāo)，除了利潤(rùn)最大化外，還要加入一些社會(huì)價(jià)值——公司的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)將他們有關(guān)公司目標(biāo)的看法擴(kuò)及公司的決定對(duì)于其他成員所導(dǎo)致的影響，如雇員、社區(qū)和環(huán)境等。換言之，公司被期望“帶著社會(huì)良心活動(dòng)”。公司在當(dāng)代社會(huì)擁有龐大的經(jīng)濟(jì)力量，成為重要的社會(huì)團(tuán)體，可以讓它承擔(dān)部分帶有公共性質(zhì)的責(zé)任。“由于公司對(duì)利潤(rùn)的極端追求成為生產(chǎn)財(cái)富不均等種種病理現(xiàn)象的原因，所以應(yīng)該讓公司主動(dòng)做出將積蓄的財(cái)富返還給社會(huì)等行為，為公益事業(yè)做出貢獻(xiàn)。這就是社會(huì)責(zé)任的主要宗旨?！?/p>

　　2.深入探討

　　強(qiáng)化公司社會(huì)責(zé)任的理論依據(jù)在于公司的經(jīng)濟(jì)力量及其推動(dòng)社會(huì)權(quán)實(shí)現(xiàn)的社會(huì)義務(wù)。公司的社會(huì)責(zé)任與人權(quán)中的社會(huì)權(quán)緊密相連。公司的社會(huì)責(zé)任，既包括商法意義上的社會(huì)責(zé)任，也包括商業(yè)倫理意義上的社會(huì)責(zé)任。公司法為公司設(shè)定的社會(huì)責(zé)任是有限的，而商業(yè)倫理為公司設(shè)定的社會(huì)責(zé)任則是無(wú)限的。

　　強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任并不是要“企業(yè)辦社會(huì)”，而是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)功能與社會(huì)功能相剝離的前提下，企業(yè)有目的、有計(jì)劃地主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以使得企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)，獲得良好的品牌形象和社會(huì)贊譽(yù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與社會(huì)的共同可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與社會(huì)利益的雙贏。

　　四、 稅收籌劃相關(guān)

　　在所得稅方面，國(guó)家為了照顧小型企業(yè)，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[1994]第9號(hào)），“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)暫減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）之間的，暫減按27％的稅率征收”。

　　稅收籌劃是“納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。”以上規(guī)定的存在，給了小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間。對(duì)捐贈(zèng)進(jìn)行稅收籌劃，并不影響企業(yè)行善的初衷，與納稅義務(wù)也不沖突——國(guó)家準(zhǔn)許捐贈(zèng)在稅前扣除，本就是想通過(guò)稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)納稅人支持公益事業(yè)。通過(guò)對(duì)公益捐贈(zèng)進(jìn)行稅收籌劃可以調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅負(fù)，使企業(yè)獲取更多的發(fā)展資金。如果某企業(yè)在年終決算時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元或者3萬(wàn)元以上少許，其只要進(jìn)行少量的捐贈(zèng)，即可使應(yīng)納稅所得額降到適用更低稅率的檔次，稅負(fù)大為減輕。

　　因此，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要合理進(jìn)行捐贈(zèng)稅收籌劃，充分考慮并利用好稅法中對(duì)支持公益、救濟(jì)事業(yè)的企業(yè)的優(yōu)惠政策。這樣既能促使企業(yè)常為義舉，又能使企業(yè)在社會(huì)中樹(shù)立起良好的公眾形象，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。

　　五、 發(fā)展方向

　　1.原則

　　在企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度設(shè)計(jì)中，要綜合考慮各方面的因素，協(xié)調(diào)各方利益。既要鼓勵(lì)納稅人支持和參與社會(huì)慈善事業(yè)，又要防止納稅人利用捐贈(zèng)政策偷稅逃稅，損害國(guó)家的財(cái)政利益，還要有利于我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展。在確認(rèn)計(jì)扣問(wèn)題上，應(yīng)遵守以下原則：

　　第一，于納稅人，制度應(yīng)對(duì)納稅人具有比較好的激勵(lì)作用。企業(yè)捐贈(zèng)稅收政策要能夠充分和有效地調(diào)動(dòng)納稅人支持和參與社會(huì)慈善事業(yè)的積極性。

　　第二，于國(guó)家，制度要保證不損害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)捐贈(zèng)稅收政策實(shí)施需要國(guó)家有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)承受力，制度設(shè)計(jì)上要保證國(guó)家在財(cái)政和經(jīng)濟(jì)建設(shè)上付出的代價(jià)比較小，防止納稅人鉆稅收優(yōu)惠的空子進(jìn)行偷稅、逃稅。

　　第三，于非營(yíng)利組織，制度要順應(yīng)其發(fā)展趨勢(shì)。“民間性”是非營(yíng)利組織的重要特征，企業(yè)捐贈(zèng)稅收制度應(yīng)該有利于我國(guó)的非營(yíng)利組織由國(guó)家領(lǐng)域向社會(huì)回歸，便利非營(yíng)利組織要自己籌資開(kāi)展公益活動(dòng)。

　　2.具體措施

　　首先，堅(jiān)持以所得額為計(jì)算參照。以所得額為計(jì)算參照，可以保證納稅人在進(jìn)行公益捐贈(zèng)的前提下仍有計(jì)稅利潤(rùn)，進(jìn)而保證國(guó)家在讓利納稅人以鼓勵(lì)他們參與社會(huì)公益事業(yè)的同時(shí)仍然可以取得稅收收入，比較有效地防止和克服納稅人不顧自身的經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)家稅收利益隨意捐贈(zèng)。

　　其次，堅(jiān)持部分扣除政策。部分扣除政策綜合考慮了國(guó)家與實(shí)施捐贈(zèng)行為的納稅人的利益。一方面，它保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)納稅人支持與參與社會(huì)公益事業(yè)能夠產(chǎn)生引導(dǎo)作用。另一方面，國(guó)家在讓利于納稅人的時(shí)候所付出的稅收和經(jīng)濟(jì)上的利益比較小，大大減少了國(guó)家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力。分析我國(guó)現(xiàn)行的扣除規(guī)定，企業(yè)向同樣具有社會(huì)公益性和非營(yíng)利性，社會(huì)公益程度相差不大的各種社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和事業(yè)單位的捐贈(zèng)，有著3％、10％和全額扣除3種優(yōu)惠力度懸殊的扣除標(biāo)準(zhǔn)。一方面，這有失稅收公平，不利于普遍性的社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。另一方面，全額扣除的情況下，容易造成企業(yè)通過(guò)捐贈(zèng)獲取自身的廣告效應(yīng)和名聲，損害了國(guó)家的稅收利益。

　　再次，應(yīng)制定所得稅稅前捐贈(zèng)扣除的具體辦法?，F(xiàn)行規(guī)定的操作性規(guī)定很不具體，妨礙了對(duì)捐贈(zèng)扣除的操作，也不利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。應(yīng)允許向后結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)有的年度需要向社會(huì)提供較多的捐贈(zèng)，如發(fā)生重大自然災(zāi)害的年度，有的年度企業(yè)卻無(wú)力向社會(huì)捐贈(zèng)或捐贈(zèng)較少。企業(yè)捐贈(zèng)超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，不符合國(guó)際稅收慣例，不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈(zèng)。應(yīng)規(guī)定在一定比例內(nèi)準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　此外，應(yīng)擴(kuò)大享受捐贈(zèng)優(yōu)惠政策的非營(yíng)利組織范圍，嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)利性和非營(yíng)利性組織。按照現(xiàn)行非營(yíng)利組織稅收制度，可直接接受（享受稅前扣除的優(yōu)惠政策）捐贈(zèng)的非營(yíng)利組織需要財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以文件的形式加以特許，其他非營(yíng)利組織直接接受的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方不能在稅前扣除。必須打破這種局面，弱化非營(yíng)利組織與官方的關(guān)系，給其更大的發(fā)展空間。同時(shí)，如果不區(qū)分清楚營(yíng)利性和非營(yíng)利性組織，共享、爭(zhēng)強(qiáng)稅收優(yōu)惠待遇的混亂局面，勢(shì)必真假難分，喪失社會(huì)公信力，意欲捐款的組織也會(huì)望而卻步。

　　結(jié)語(yǔ)

　　我國(guó)關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，相對(duì)于世界其他國(guó)家而言，還需要進(jìn)一步完善。捐贈(zèng)方面的稅收政策，是國(guó)家為了發(fā)展慈善事業(yè)，支持非營(yíng)利組織發(fā)展給予企業(yè)的優(yōu)惠待遇，其具體制度設(shè)計(jì)要平衡國(guó)家、企業(yè)等各方利益。合理設(shè)計(jì)企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度，有利于企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，在社會(huì)生活中發(fā)揮積極作用。小企業(yè)如能合理運(yùn)用捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃，還可以獲得更多的盈余資金，為進(jìn)一步發(fā)展壯大打下基礎(chǔ)。良好的愿望還需要可操作性強(qiáng)、均衡各方利益的具體措施來(lái)實(shí)現(xiàn)，我們正朝著正確的方向邁進(jìn)。