[摘　要]黨的十六屆三中全會提出，把我國的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，這是我國經(jīng)濟體制不斷完善的重要內(nèi)容，它對企業(yè)增加利潤，擴大對外貿(mào)易有著積極的作用。

　　[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；分析

　　十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》正式提出了我國的增值稅將由生產(chǎn)型改為消費型，這在稅制改革上是一大進步，在制度上為完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，全面建設(shè)小康社會提供了有力的保證，它意味著我國的增值稅已步入了國際化的軌道。

　　一、生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅的概念比較

　　增值稅自1954年由法國最早實行且取得成功以來，已被世界很多國家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多個國家和地區(qū)實行了增值稅，其中，發(fā)展中國家占有相當?shù)谋壤?。增值稅依?jù)對固定資產(chǎn)的處理不同，可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購固定資產(chǎn)的價款，課稅依據(jù)既包括生產(chǎn)資料，又包括消費資料，相當于社會國民生產(chǎn)總值，因而被稱為生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅在征稅時，允許將當期購置的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，課稅依據(jù)只限于消費資料，故稱消費型增值稅；而收入型增值稅，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分，課稅依據(jù)只相當于社會國民收入，所以叫作收入型增值稅。其中，收入型增值稅是界于生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅之間的一種稅，是一種理論上可行的增殖稅，這是因為增值稅采用的是稅款憑票抵扣法，而收入型增值稅外購固定資產(chǎn)的價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，所以稅款不能抵扣，再加之收入型增值稅計算復雜，征管難度大，從而在實際稅務管理工作中受到了限制而不宜廣泛使用。

　　二、生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅優(yōu)缺點的比較

　　由于生產(chǎn)型增值稅對納稅人購進固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產(chǎn)型增值稅是誰投資誰納稅。盡管這種制度能夠保證財政收入，緩解財政壓力，但是其抑制投資和稅負不平的問題還是顯得比較突出。同時，由于對固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這筆稅金，產(chǎn)品重復征稅，企業(yè)負擔重，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負擔相對更重。因此，在經(jīng)濟不發(fā)達的第三世界，盡管為數(shù)較少，但也還是有些國家選擇生產(chǎn)型增值稅。我國在十六屆三中全會以前也一直實行的是生產(chǎn)型增值稅，這是長期以來我國計劃經(jīng)濟體制的影響造成的。目前，世界上實行增值稅的國家普遍選擇消費型增值稅或收入型增值稅，其中，歐洲經(jīng)濟共同體各國全面實行消費型增值稅，發(fā)展中國家也大部分采用消費型增值稅。其主要原因就在于，消費型增值稅不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)積極性，可以徹底消除重復征稅帶來的各種弊端，將增值稅對投資的任何不利影響減少到最低限度，有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進步。這些優(yōu)點，在經(jīng)濟越發(fā)達、資本有機構(gòu)成和資本密集程度越高的國家和地區(qū)就越顯著。同時，消費型增值稅與其它兩種類型的增值稅相比，在計算征收方面要簡便得多，最適合憑發(fā)票扣稅，也利于納稅人操作，方便稅務機關(guān)管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達國家推崇的方法。它一方面有利于對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，另一方面，也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行，是我國入世后增值稅稅制發(fā)展的方向。

　　三、生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)化的可能性和必要性

　　1.規(guī)范化稅收制度的基本建立，為我國增值稅轉(zhuǎn)型創(chuàng)建了良好的稅收環(huán)境。

　　我國實行增值稅是從1984年第二步利改稅時開始的，當時我國的整個稅收制度還處于計劃經(jīng)濟體制之下，根本談不上市場經(jīng)濟，因而增值稅也不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，它還帶有濃厚的計劃經(jīng)濟的烙印，是具中國特色的“表面化”的增值稅。1987年財政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年黨的十四大確立了社會主義市場經(jīng)濟體制，對我國的稅收制度進行了重大的改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。它完全突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅，其普遍征收、中性、簡化的原則和征稅地點、征稅范圍的擴展、擴大以及稅率的合理設(shè)置，都為今后我國的增值稅逐步向國際先進水平靠攏奠定了良好的基礎(chǔ)，特別是為適應加入WTO后我國增值稅稅制與WTO成員國稅則協(xié)調(diào)一致創(chuàng)造了良好的、規(guī)范化的稅制環(huán)境。

　　2、財政狀況的好轉(zhuǎn)為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可能。

　　1994年稅制改革后，我國的財政狀況逐年好轉(zhuǎn)。財政收入占GDP的比重由1995年的10.07%上升至1999年的14.0%；稅收收入占財政收入的比重，也由1984年實行增值稅以來的57.72%上升至1995年新稅制改革的96.72%，并一直保持在90%以上。尤其是2001年我國的稅收收入已達到15172億元，首次突破l萬億大關(guān)，比2000年增長19.8%，增收2511億元。眾所周知，2003年是不平靜的一年，雖然遭受了突如其來的“非典”疫情的影響，但我國財政收入情況良好。據(jù)國家財政部統(tǒng)計，2003年1至5月份，全國財政已實現(xiàn)收入9039.98億元，完成預算的44.1%，比去年同期增加1978.66億元，增長28%.同時，我國的財政支出情況和預算執(zhí)行情況總體上比較正常。這表明新稅制改革以夾，我國的財政狀柳相對穩(wěn)定，這為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可能。

　　3、現(xiàn)代化征管手段的普遍運用為增值稅轉(zhuǎn)型提供了有利條件。

　　隨著現(xiàn)代化建設(shè)的高速發(fā)展，對稅收征管水平的要求也越來越高。而計算機的普及應用、“金稅工程”和稅收征管信息系統(tǒng)的逐步實施都為增值稅轉(zhuǎn)型提供了有利的條件。

　　4、加入WTO后，我國生產(chǎn)型增值稅已不能適應世界經(jīng)濟發(fā)展的需要，改革和完善增值稅制度勢在必行。

　　盡管1994年新稅制改革在制度上建立了比較規(guī)范的流轉(zhuǎn)稅制度，但是，其中采用的生產(chǎn)型增值稅也只是適應了我國當時的經(jīng)濟形勢和財政狀況。目前看來這一類型已不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，尤其不能適應WTO有關(guān)規(guī)則的需要。主要表現(xiàn)在：第一，征稅范圍偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進口、修理裝配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等。而我國增值稅的范圍是，除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外，對所有銷售貨物或進口貨物以及加工修理裝配勞務征收增值稅。這導致了增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用，不利于公平競爭。第二，稅率設(shè)計偏高。目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%-20%之間，而我國生產(chǎn)型增值稅稅率為17%，如果換算為消費型增值稅稅率應在23%，說明我國稅率仍然偏高，而且稅率也不統(tǒng)一。第三，稅款抵扣不徹底，造成重復征稅，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展，減少了國家財政收入。由此可見，實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型任務十分重大，特別是在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略調(diào)整時期，更顯得尤為迫切和重要，這個轉(zhuǎn)變過程將是長期和艱巨的。同時，我們也應該看到：實行“消費型”增值稅，不僅能夠促進國家對外貿(mào)易的發(fā)展，還能夠提高全社會投資的積極性，擴大就業(yè)機會。

　　黨的十六屆三中全會對我國增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，雖然會使國家財政收入有所減少，但它對企業(yè)利潤的間接影響是值得肯定的。據(jù)權(quán)威專家預測，增值稅轉(zhuǎn)型可能會使國家財政收入每年減少300至600億元。但是，從長遠看轉(zhuǎn)型能使企業(yè)利潤增加，企業(yè)所得稅會隨之增長，轉(zhuǎn)型的長期利益將是巨大的，轉(zhuǎn)型對完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制的作用也將是十分巨大的。