內(nèi)容提要：本文從公平與效率角度論述了銀行業(yè)稅制對銀行競爭力與穩(wěn)健性的影響，同時分析了銀行業(yè)稅制存在稅負(fù)偏重、稅制不統(tǒng)一、相關(guān)稅制不配套等問題，最后提出了改革流轉(zhuǎn)稅與所得稅制度、改革對金融衍生工具的征稅辦法、優(yōu)化稅制，簡化稅收收行政管理審批手續(xù)等政策措施。

　　一、銀行業(yè)稅制的公平與效率對增強銀行競爭力和穩(wěn)健性的意義

　　稅收機制能夠通過銀行業(yè)本身的稅收、其他企業(yè)稅收和涉外稅收等各個子系統(tǒng)直接或間接地影響和制約銀行經(jīng)營能力、銀行客戶的償債能力和國際收支狀況，進而影響銀行的競爭力和穩(wěn)健性。

　?。ㄒ唬┱{(diào)控銀行業(yè)之間的收益

　　銀行作為金融市場體系的主體，通過各種交易行為，取得相應(yīng)的利潤所得。國家的征稅行為作為經(jīng)濟運行過程中的分配機制，保證了各銀行主體收益的相對公平，促進銀行加強內(nèi)部創(chuàng)新，有利于銀行業(yè)之間的平等競爭和穩(wěn)健發(fā)展。

　?。ǘ﹨⑴c銀行與經(jīng)濟運行機制的調(diào)控

　　從理論上分析，銀行業(yè)稅制從微觀和宏觀兩個層面影響銀行業(yè)的規(guī)模、結(jié)果和風(fēng)險程度。在微觀層面上，銀行業(yè)稅收直接調(diào)節(jié)了銀行的營業(yè)額和盈利水平，引導(dǎo)銀行加強經(jīng)濟效益核算；在宏觀層面上，稅收通過調(diào)節(jié)儲蓄和投資來影響銀行業(yè)正常經(jīng)營機制的運行，并通過“儲蓄一投資”、“銀行體系—經(jīng)濟體系”的傳導(dǎo)機制來作用于國家的宏觀經(jīng)濟。

　?。ㄈ崿F(xiàn)對銀行業(yè)本身的調(diào)控，規(guī)范和促進銀行經(jīng)營

　　在市場經(jīng)濟體制下，商業(yè)銀行是獨立經(jīng)營的經(jīng)濟實體，國家不可能再用行政手段進行干預(yù)，而只能采用稅收等經(jīng)濟手段進行調(diào)控，降低其經(jīng)營風(fēng)險，抑制其對經(jīng)濟發(fā)展的消極影響。我國國有商業(yè)銀行由于歷史原因，曾經(jīng)長期擔(dān)當(dāng)了政策性銀行的角色，形成了大量的不良貸款，構(gòu)成了潛在的金融風(fēng)險，也影響了銀行競爭力的提高。因此，國家應(yīng)通過稅收政策進行調(diào)控，降低企業(yè)稅收成本，增加銀行盈利能力，提高處理不良貸款和參與國際競爭的能力。

　　二、影響銀行業(yè)稅制公平與效率的主要問題

　?。ㄒ唬┒愗?fù)偏重

　　不論是從稅收政策的內(nèi)容看還是與國外銀行業(yè)相比，我國銀行業(yè)的稅負(fù)存在整體偏重的事實，僅以構(gòu)成銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要部分的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為例來說明這一問題。按照OECD多數(shù)國家的做法以及美國研究中國經(jīng)濟的著名專家尼古拉斯·R·拉迪的計算方法[（營業(yè)稅+所得稅）／利潤水平）來分析我國銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計算的目前我國銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%—75%之間。過高的稅負(fù)，既不利于資金的融通，又直接減少了銀行企業(yè)的經(jīng)營所得，導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤相應(yīng)下降，特別不利于銀行的資本積累和長期穩(wěn)健發(fā)展，也削弱了其市場競爭力。

　　（二）銀行業(yè)稅制不統(tǒng)一

　　我國目前的銀行業(yè)稅制中，對內(nèi)資銀行與外資銀行采用了不同的稅收政策，明顯違背了WTO的國民待遇原則，使內(nèi)資銀行處于更加不利的境地，難以與國內(nèi)外資銀行和國外銀行進行競爭。從流轉(zhuǎn)稅制來看，內(nèi)資銀行繳納的流轉(zhuǎn)稅多于外資金融企業(yè)。內(nèi)資銀行除了繳納營業(yè)稅外，還要繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，而外資銀行可以免繳這些稅費。從企業(yè)所得稅制來看，內(nèi)資銀行比外資銀行的稅負(fù)重，外資銀行享受較多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，尤其在稅收扣除項目的規(guī)定上與內(nèi)資銀行差別較大。另外，國有銀行與非國有銀行從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定也不統(tǒng)一。

　?。ㄈ┿y行業(yè)稅制不規(guī)范，稅收調(diào)節(jié)面不合理或缺位

　　一是接收抵債資產(chǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定覆蓋面過窄，不符合公平待遇原則?，F(xiàn)行稅法只對接收國有銀行不良資產(chǎn)債權(quán)的四大資產(chǎn)公司免征銷售轉(zhuǎn)讓該不動產(chǎn)和利用該不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，對其他銀行企業(yè)仍需繳納包括評估費、轉(zhuǎn)讓費、印花稅、增值稅和土地使用稅等相關(guān)稅費。二是對銀行代收的郵電費、憑證手續(xù)費征收營業(yè)稅不合理，造成重復(fù)征稅。三是我國現(xiàn)行的銀行業(yè)稅制過于簡單，沒有對不同的業(yè)務(wù)區(qū)別對待，缺少對新興金融業(yè)務(wù)的扶持政策，難以發(fā)揮稅收對銀行業(yè)務(wù)的調(diào)控和政策導(dǎo)向作用。

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)制度不配套

　　一是內(nèi)資銀行企業(yè)的所得稅制度與企業(yè)的財務(wù)會計制度不協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅制度改革滯后。人為造成了財務(wù)會計制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如工資、業(yè)務(wù)招待費、宣傳廣告費等項目的稅前扣除比例方面的問題。二是銀行企業(yè)呆賬準(zhǔn)備的計提規(guī)定不符合國際慣例。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放款余額計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。這一規(guī)定，不但低于中國人民銀行規(guī)定的計提比率，也不符合國際慣例。三是投資收益的征稅規(guī)定不同，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。如，中國人從企業(yè)取得股息、紅利所得征收個人所得稅，而外國人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。這種對于各種投資收益給予不同稅收待遇的做法違背了所得稅對所得征稅的基本原則，導(dǎo)致了稅制的復(fù)雜化和不公平，其結(jié)果：一方面扭曲投資流向，影響資本配置的效率；另一方面造成一些稅收上的漏洞。四是國家的稅收優(yōu)惠政策同其他政策的制約和鼓勵方向也存在不一致現(xiàn)象。如，對外資銀行，在金融政策上進行準(zhǔn)入限制，體現(xiàn)的是從嚴(yán)的管理思想，而稅收優(yōu)惠卻只是一味地給予減免照顧。五是稅收行政管理審批手續(xù)過于繁瑣，影響稅制效率。在目前銀行稅收行政管理中，審批事項過多，大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和稅收的征收成本，而且易使稅法流于形式。

　　三、提高我國銀行業(yè)稅制公平與效率的幾點建議

　?。ㄒ唬└母锪鬓D(zhuǎn)稅制度

　　按照OECD多數(shù)國家的做法，對銀行企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實行不可抵扣的免稅政策（即不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅額），對手續(xù)費、咨詢費等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。因此，從根本上分析，應(yīng)將銀行等金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅或?qū)鹑谄髽I(yè)按現(xiàn)金凈增量征收“現(xiàn)金流量稅”。考慮到我國目前的銀行經(jīng)營及國家財政狀況，筆者認(rèn)為，銀行業(yè)稅制“破舊立新”的條件尚不完全具備。但是，近年來銀行業(yè)提供的稅收收入占財政收入的比重逐漸下降的趨勢表明，一方面銀行對稅收的承受能力在不斷減弱；另一方面也說明隨著國家財政收入的持續(xù)快速增長，國家財政的承受能力不斷增強，銀行業(yè)稅收對全部稅收的影響力已經(jīng)減弱，從而為降低銀行業(yè)營業(yè)稅稅率提供了較大空間。因此，建議降低銀行業(yè)營業(yè)稅稅率，調(diào)整銀行業(yè)的營業(yè)稅稅基，免征抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和金融回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅。

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