內(nèi)容提要：與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)改革，是維系政策強(qiáng)大生命力的有效保障。在1994年稅改后稅制運(yùn)行的10年間，國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了重大變化，改革已勢(shì)在必然。稅制改革應(yīng)堅(jiān)持適時(shí)性、適應(yīng)性、完整性和嚴(yán)密性這四個(gè)原則，并在正確判斷形勢(shì)和客觀評(píng)價(jià)現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，尋求一條有效的、可供操作的改革實(shí)施路徑。

　　關(guān)鍵詞：稅制改革  原則  實(shí)施路徑

　　一國(guó)稅收制度一經(jīng)建立，就應(yīng)在一定的時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定。但絕非是一成不變，因?yàn)橐粐?guó)的稅收制度總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化的。這不僅在于稅收制度的發(fā)展變化必須與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，而且這種變化同時(shí)必須驅(qū)使稅收制度更臻完善、優(yōu)化。所謂的稅制優(yōu)化，即是指稅制對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的外部適應(yīng)度及內(nèi)生機(jī)能的不斷提高，綜合檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是稅制的實(shí)施能夠形成良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。稅制優(yōu)化是一個(gè)人為的過(guò)程，因而稅制優(yōu)化也是檢驗(yàn)人們主觀見(jiàn)之于客觀的正確程度。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及加入WTO，進(jìn)行新一輪的稅制改革已顯得十分迫切。本文試圖從闡釋稅制原則出發(fā)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制的變化，探析完善稅制的思路，據(jù)此提出相應(yīng)的對(duì)策。

　　一、稅制改革的原則

　　（一）稅制優(yōu)化的適時(shí)性原則

　　優(yōu)化稅制的原則，通常歸結(jié)為三項(xiàng)：財(cái)政原則、公平原則和效率原則。這三大原則是無(wú)可厚非的，但這些原則也同樣必須與時(shí)俱進(jìn)，也就是必須解決其適時(shí)性問(wèn)題。

　　1.對(duì)稅制優(yōu)化原則的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)。

　　一國(guó)的社會(huì)福利是公共經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的共同成果。一個(gè)良好的稅收制度，首先必須能夠提供相對(duì)充裕的財(cái)政收入以保證政府向社會(huì)提供必要的公共物品，并使收入具有彈性；其次，必須對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良好的效應(yīng)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的公平及其效率的提高和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

　　以財(cái)政原則衡量稅收制度，人們會(huì)著重關(guān)注稅收制度的收入能力，收入能力高則表明稅收制度是良好的。為了保證稅制的收入能力，人們將選擇收入能力強(qiáng)的稅種配置稅制結(jié)構(gòu)。對(duì)于發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)，一般來(lái)說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅具有較強(qiáng)的收入能力。

　　以公平原則衡量稅收制度，人們一般從橫向公平和縱向公平兩個(gè)角度來(lái)衡量。但僅從這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷稅收制度的公平性是不夠的。稅收制度本身不僅不能破壞經(jīng)濟(jì)社會(huì)已有的公平，而且還應(yīng)具備促進(jìn)公平的能力；不僅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)公平以保證市場(chǎng)主體平等的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，而且也應(yīng)能夠調(diào)節(jié)社會(huì)各階層的收入水平以形成社會(huì)公平；不僅應(yīng)維持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體間的平等，而且應(yīng)保證公共部門(mén)與民間（私人）部門(mén)間的公平，同時(shí)還應(yīng)形成公共部門(mén)之間也即中央政府和地方政府以及地方各級(jí)政府之間的公平。為了滿足公平原則，稅收制度的設(shè)計(jì)、稅制結(jié)構(gòu)的配置應(yīng)能覆蓋所有稅源，宏觀稅負(fù)應(yīng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，各稅種應(yīng)有相應(yīng)的稅負(fù)水平，稅收管理體制也應(yīng)恰當(dāng)?shù)嘏渲枚悪?quán)。

　　以效率原則衡量稅收制度，人們不僅會(huì)評(píng)價(jià)它所形成的行政效率，更注重它對(duì)資源配置的影響效應(yīng)。但是，稅收制度所形成的行政效率與經(jīng)濟(jì)效率并不是毫無(wú)聯(lián)系的，較高的行政效率一般說(shuō)來(lái)總是能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高的。稅收制度必須符合帕累托效應(yīng)的要求，不增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)的額外負(fù)擔(dān)，不扭曲資源的有效配置，盡可能地提高經(jīng)濟(jì)效率，增進(jìn)社會(huì)福利。

　　2.稅制優(yōu)化原則的適時(shí)性。

　　稅制優(yōu)化的三項(xiàng)原則是各國(guó)進(jìn)行稅制改革必須遵循的基本原則。三項(xiàng)原則之間的關(guān)系往往存在一定的矛盾，因而在不同的時(shí)期稅制改革所遵循的原則應(yīng)有不同的側(cè)重點(diǎn)。稅制優(yōu)化原則的選擇應(yīng)是適時(shí)的。稅制優(yōu)化原則的適時(shí)性，是指稅制優(yōu)化的各項(xiàng)原則在化作具體的規(guī)范時(shí)應(yīng)與一國(guó)特定時(shí)期的具體國(guó)情、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適配。各國(guó)的文化傳統(tǒng)、制度變遷、發(fā)展水平是各不相同的，稅收制度可以相互借鑒，但決不可陷入窠臼。發(fā)展中國(guó)家不可能像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣把財(cái)政原則放在次要的地位。在特定的時(shí)期按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要衡量三項(xiàng)原則在稅制改革中的權(quán)重，可以某一個(gè)為主而兼顧其他。側(cè)重某一個(gè)原則，并不是拋棄其他原則。三項(xiàng)原則之間雖然存在矛盾，但并不是對(duì)立的，如果協(xié)調(diào)得好，會(huì)有相互促進(jìn)的效果。如充分的財(cái)政收入能促進(jìn)公平的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能保證必要的公共物品的供給，進(jìn)而能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的普遍提高。

　?。ǘ┒愔圃O(shè)計(jì)的適應(yīng)性原則

　　稅收制度一經(jīng)確立，即運(yùn)行于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的一個(gè)組成部分。稅收制度的運(yùn)行效率依賴于它與社會(huì)經(jīng)濟(jì)相互適應(yīng)的程度，而它們之間的相互適應(yīng)是需要支付社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本的，稅制改革同樣也需要支付社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本。因此，為了避免社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本的過(guò)度支付以導(dǎo)致社會(huì)福利的損失，稅制改革不可隨意、經(jīng)常地進(jìn)行。

　　為保證稅制的穩(wěn)定性，稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)使之在一個(gè)可能的長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有相當(dāng)?shù)倪m應(yīng)性。稅收制度必須首先被社會(huì)所接受，融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度中。實(shí)際上，把這種穩(wěn)定性納入社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中進(jìn)行理解，即是稅制的財(cái)政效應(yīng)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的相對(duì)穩(wěn)定性。

　　稅收制度財(cái)政效應(yīng)的相對(duì)穩(wěn)定，要求在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)稅制能夠使政府獲取保證基本需要的收入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境雖然會(huì)有變化，但只要不是根本性的，就不需要大規(guī)模地運(yùn)用其他收入手段，更不需要對(duì)稅收制度進(jìn)行重大或根本改變來(lái)保證收入的量度。雖然會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)條件的變化采取相機(jī)抉擇的稅收政策，但其目的主要不在于獲取收入，而在于解決宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

　　稅收制度社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的相對(duì)穩(wěn)定，則是指在一定的時(shí)期內(nèi)稅制能夠適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的一般性變化，一貫地維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體間公平的基本態(tài)勢(shì)，保持資源的有效配置，至少不扭曲資源的配置。稅收制度應(yīng)具有一定的內(nèi)在穩(wěn)定能力，在一定的程度上能夠產(chǎn)生熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的效應(yīng)。當(dāng)出現(xiàn)重大的宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)盡量對(duì)稅收政策相機(jī)抉擇，而不需根本變革稅收制度。

　　稅收制度不能過(guò)多地包含或盡可能不包含對(duì)特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的特殊政策。對(duì)特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)行特殊政策（如稅收優(yōu)惠政策），往往導(dǎo)致的后果是：不僅使稅制喪失公平，還會(huì)扭曲資源配置，而且損傷稅制的收入功能，從而使稅收制度失去穩(wěn)定性。

　　稅收制度的適應(yīng)性，雖然是為了保證稅收制度的穩(wěn)定性，但當(dāng)稅制因社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而使改革成為必要時(shí)，它同樣是稅制改革必須遵循的一般性準(zhǔn)則。稅制改革是在現(xiàn)實(shí)的制度基礎(chǔ)上和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行的，不顧及現(xiàn)實(shí)制度的約束和社會(huì)的要求，稅制改革是難以成功的。因之，稅制改革往往不能選擇最優(yōu)方案，而只能選擇次優(yōu)甚至是次次優(yōu)方案。

　　稅收制度的適應(yīng)性是稅制改革的基本依據(jù)。一國(guó)稅收制度的設(shè)計(jì)和改革不僅應(yīng)研究稅收的內(nèi)在規(guī)律，或許更重要的是研究稅收制度運(yùn)行中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和現(xiàn)實(shí)狀況（包括政治狀況）及其相互影響。

　?。ㄈ┒愔企w系設(shè)計(jì)的完整性原則

　　為了使稅制產(chǎn)生良好的財(cái)政和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，即通過(guò)優(yōu)化稅制并使之具有適應(yīng)性，確定一個(gè)合理的稅制體系是必要的。稅制結(jié)構(gòu)中各種資源（如稅種、稅制要素等）的配置應(yīng)相輔相成、互補(bǔ)統(tǒng)一，形成一個(gè)有機(jī)的整體，同時(shí)應(yīng)使要素配置更為嚴(yán)密。一個(gè)合理的稅制體系，通過(guò)稅制要素的科學(xué)配置，首先表現(xiàn)為稅種設(shè)置的互補(bǔ)性，即稅種設(shè)置中的各類(lèi)、各稅種的相互配合補(bǔ)充，既不能相互重疊、也不可相互脫節(jié)，在此基礎(chǔ)上，若能使之覆蓋所有稅基、又不形成重復(fù)征稅，則其內(nèi)外在效應(yīng)是良好的。反之，不完整的、遺漏稅基的稅制體系是不符合稅制優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)的。

　?。ㄋ模┒愔埔嘏渲玫膰?yán)密性原則

　　①嚴(yán)密的稅制內(nèi)在制約機(jī)制是提高稅收管理效率不可或缺的基本條件，它也有利于稅收良好潛能的發(fā)揮。

　　二、形勢(shì)判斷與稅制評(píng)價(jià)

　　當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大或根本性變化時(shí)，稅制改革就是必要的。稅制改革必須遵循稅制優(yōu)化的基本原則，必須把握稅制的適時(shí)性、適應(yīng)性、完整性和嚴(yán)密性。隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，以及加入世界貿(mào)易組織，體制和經(jīng)濟(jì)條件的變化非常大，加上制度資源的缺乏和經(jīng)驗(yàn)不足，以前建立的稅收制度已顯露弊端。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革后形成的。當(dāng)時(shí)稅制設(shè)計(jì)的基本思路是：1.配合改革開(kāi)放，促使計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)渡，培育市場(chǎng)并強(qiáng)化其機(jī)制，逐步構(gòu)建“效率優(yōu)先、兼顧公平”原則下的分配框架，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張，形成經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，在遏制需求膨脹的基礎(chǔ)上努力改變經(jīng)濟(jì)“短缺”狀況。3.在承認(rèn)地方既得利益的前提下，提高中央政府的收入水平和宏觀調(diào)控能力。

　　1994年確立的稅制已歷經(jīng)近10年，基本上達(dá)到了既定目標(biāo)，也已經(jīng)完成了它的歷史使命。隨著形勢(shì)發(fā)展，1994年稅制框架已不能適應(yīng)變化了的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這是因?yàn)椋?/p>

　?。ㄒ唬﹪?guó)情變遷

　　首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)機(jī)制已基本確立，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)入最重要的階段。與此同時(shí)，也出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，如居民收入差距拉大等。其次，為適應(yīng)WTO的“游戲規(guī)則”以及經(jīng)濟(jì)全球化，必須運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制等手段包括稅收手段來(lái)吸引和獲取世界性資源，以促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。再次，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越來(lái)越顯現(xiàn)出強(qiáng)大的帶動(dòng)作用。加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，不僅是優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要途徑，也是增強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力的必由之路。因此，有悖市場(chǎng)機(jī)制與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的現(xiàn)行稅收制度已難適宜新的形勢(shì)要求，應(yīng)代之以規(guī)范市場(chǎng)機(jī)制及平等競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的運(yùn)行、提高市場(chǎng)效率的新的稅收制度。顯然，規(guī)范收入分配、縮小收入差距、扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，都是提高市場(chǎng)效率所必需的。

　?。ǘ┦袌?chǎng)變遷

　　“短缺”局面已為需求不足、通貨緊縮所替代，“短缺”時(shí)期形成的稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)顯得無(wú)能為力，也與世界性減稅趨勢(shì)相背離?，F(xiàn)行稅制過(guò)度重視稅收的財(cái)政功能，未能把稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能放在應(yīng)有的位置。由于稅制過(guò)度強(qiáng)化了收入功能而缺乏應(yīng)變性，為了特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目的不得不采用非規(guī)范的應(yīng)時(shí)性稅收政策（如稅收優(yōu)惠政策的過(guò)度使用和稅收政策頻繁地調(diào)整、修補(bǔ)），雙主體稅制未形成實(shí)際效果，更削弱了稅收的調(diào)節(jié)功能。近年來(lái)為了配合積極財(cái)政政策的實(shí)施，現(xiàn)行稅制更是被撕扯得瘡孔叢生、又被縫補(bǔ)得補(bǔ)丁層層。比如，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整的消費(fèi)稅，卻為了要保證收入而未得到及時(shí)調(diào)整。因此，擴(kuò)大需求，刺激消費(fèi)、投資和外貿(mào)以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，應(yīng)成為下一階段稅收政策的主旨之一。

　?。ㄈ┒愔茣r(shí)弊

　　1.稅種配置不能互補(bǔ)形成完整性，重復(fù)征稅和稅源遺漏同時(shí)存在。流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并列，在征稅范圍上存在交叉和重疊，界限不清；所得稅中企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅不能區(qū)分法人與個(gè)人所得而存在重復(fù)征稅；許多稅種未能及時(shí)立制開(kāi)征，如遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅等，導(dǎo)致稅源遺漏。

　　2.稅收法規(guī)的嚴(yán)密性不足。主要表現(xiàn)在：增值稅因稅制要素配置不當(dāng)而未能形成有效的內(nèi)控機(jī)制；所得稅制更是受到多重原則甚至非稅收原則（如保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失）主導(dǎo)，不僅企業(yè)所得稅內(nèi)外兩套稅制未能統(tǒng)一、稅制結(jié)構(gòu)不合理，而且納稅人界定不明確、稅基不規(guī)范、特別是混亂的稅收優(yōu)惠使稅制繁瑣零亂缺乏嚴(yán)密性；其他稅種如房地產(chǎn)方面的稅制也同樣缺乏統(tǒng)一和規(guī)范，損失了公平和效率。

　　3.稅收管理體制不規(guī)范。1994年建立的分稅制，主旨在于提高中央的收入比重，而且是在承認(rèn)地方既得利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。這導(dǎo)致稅權(quán)的劃分未能充分體現(xiàn)稅收的公平和效率原則，也沒(méi)有理順各級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系。由此引發(fā)了政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)使得政府收入渠道混亂，形成了以“費(fèi)”擠稅、甚至“費(fèi)”大于稅的局面。不僅地區(qū)間政府財(cái)力差距拉大、苦樂(lè)不均，而且宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)居高不下 ，超越了經(jīng)濟(jì)的承受能力，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和區(qū)域間均衡增長(zhǎng)，稅收的公平和效率原則失去作用。從現(xiàn)行稅制的缺陷看，稅制改革不僅要合理配置稅種、稅制要素，規(guī)范稅收管理體制，而且應(yīng)該從整體上進(jìn)行稅制改革，即全面地進(jìn)行稅費(fèi)改革。

　　三、稅制改革實(shí)施路徑

　　為了適應(yīng)已經(jīng)發(fā)生重大變化的經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)政治穩(wěn)定，稅制改革的必要性和迫切性已經(jīng)凸現(xiàn)，我們必須與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)順應(yīng)這一歷史潮流。

　　（一） 確立相對(duì)穩(wěn)定的稅制框架和稅費(fèi)改革目標(biāo)

　　從前面的分析我們可以得出這樣的結(jié)論：下一步稅制改革有必要也有可能為稅收制度確立一個(gè)具有相對(duì)穩(wěn)定性的基本框架。稅制改革不能再像以前的改革那樣僅注重稅收的收入功能、只是圍繞特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目的進(jìn)行。因?yàn)?，社?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境雖然千變?nèi)f化，但市場(chǎng)機(jī)制作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基本機(jī)制已呈現(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定的運(yùn)行態(tài)勢(shì)。進(jìn)入新時(shí)期的稅制改革必須使稅制在保證政府必要財(cái)力的基礎(chǔ)上，全面體現(xiàn)稅收的財(cái)政、公平和效率原則，充分發(fā)揮稅收的財(cái)政和社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能，以形成完善而健全的稅制框架。

　　稅費(fèi)改革不能只就稅論稅、就費(fèi)論費(fèi)，更不能就一稅論一稅、就一費(fèi)論一費(fèi)。通過(guò)上面的分析，并考慮世界稅制改革的趨勢(shì)，參照其他國(guó)家稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)稅制改革的主要目標(biāo)應(yīng)是：

　　1.降低稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)，促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制主導(dǎo)下的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。具體是：提高稅收占GDP的比重，由此必須降低政府制度外收費(fèi)所形成的負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為，稅制改革應(yīng)通過(guò)規(guī)范政府收入形式使政府收費(fèi)所形成的負(fù)擔(dān)至少降低15個(gè)百分點(diǎn)；另一方面，通過(guò)稅制優(yōu)化提高稅收占GDP的比重約10個(gè)百分點(diǎn)左右，使稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)至少降低5個(gè)百分點(diǎn)。

　　2.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高（純）稅收收入占GDP的比重。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，合理配置稅種結(jié)構(gòu)，全面覆蓋稅源，消除重復(fù)征稅。提升所得稅的地位，實(shí)現(xiàn)雙主體稅制的實(shí)際效用。第二，嚴(yán)密配置稅制要素，形成有效的稅制內(nèi)控機(jī)制。第三，科學(xué)劃分稅權(quán)，合理劃分收入，完善財(cái)政體制。

　?。ǘ﹥?yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的方案設(shè)計(jì)

　　在流轉(zhuǎn)稅方面，要建立以增值稅為主、消費(fèi)稅為輔加關(guān)稅的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)，逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，改變?cè)鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅并列、征稅范圍交叉、重復(fù)征稅的狀態(tài)。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅（基于我國(guó)有很多企業(yè)為職工提供消費(fèi)性資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)，消費(fèi)型增值稅應(yīng)剔除消費(fèi)性資產(chǎn)的抵扣），降低增值稅所占份額，增值稅損失的份額由所得稅和開(kāi)征的新稅填補(bǔ)。盡力避免流轉(zhuǎn)稅的稅收減免優(yōu)惠，特別是增值稅的稅收減免優(yōu)惠，以穩(wěn)定收入和形成增值稅的內(nèi)控機(jī)制。基本要求應(yīng)達(dá)到：增值稅稅制保持穩(wěn)定，消費(fèi)稅適時(shí)調(diào)整，關(guān)稅與國(guó)際慣例相適應(yīng)。

　　在所得稅方面，要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并改為法人所得稅，與個(gè)人所得稅并列，以明確界定納稅人、規(guī)范兩稅稅基、消除重復(fù)征稅。法人所得稅稅基確認(rèn)應(yīng)強(qiáng)化稅法原則，保證稅基不受侵蝕，但稅基的確認(rèn)應(yīng)符合市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的規(guī)律，特別是計(jì)稅成本的確認(rèn)應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的補(bǔ)償要求，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用列支方式等規(guī)定也要改變。適度降低法人所得稅稅率，考慮到世界其他國(guó)家的負(fù)擔(dān)水平，我國(guó)所得稅稅率一般確定在25%左右為宜，以利于刺激和擴(kuò)大投資。完善個(gè)人所得稅稅制，實(shí)行綜合（經(jīng)常性收入）與分類(lèi)（非經(jīng)常性收入）相結(jié)合的稅制，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)（以1500元左右為宜），簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管。

　　在新稅種設(shè)置方面，為保證稅制結(jié)構(gòu)的完整性，有必要開(kāi)征一些新稅種?，F(xiàn)階段應(yīng)規(guī)范土地課稅制度；開(kāi)征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅；燃油稅應(yīng)盡快運(yùn)行；擴(kuò)展資源稅，盡快整體性地構(gòu)建資源、環(huán)保、污染稅制。

　　在稅權(quán)劃分方面，除了必須適應(yīng)稅收運(yùn)行機(jī)制外，還應(yīng)適應(yīng)我國(guó)的基本國(guó)情。分稅制財(cái)政體制可借鑒日本的適度分權(quán)型，在保持各級(jí)財(cái)力基本格局的基礎(chǔ)上，應(yīng)將所得稅的主要收入歸入中央，使中央稅收收入在全國(guó)稅收收入中占有較大比重，以提高中央政府的宏觀調(diào)控、均衡地區(qū)差別的能力。同時(shí)，可將流轉(zhuǎn)稅中稅源難以控制的稅種劃歸地方。在頒行了稅收基本法后，地方稅種的立法權(quán)可適度下放。規(guī)范政府收入形式，消除制度外收費(fèi)行為，中央政府應(yīng)通過(guò)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付，使地方政府有財(cái)力提供必需的公共品。

　　在稅收優(yōu)惠政策方面，必須進(jìn)一步清理并使之規(guī)范。基于我國(guó)現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況，地區(qū)性、外資性、行業(yè)性稅收政策優(yōu)惠都還有存在的必要，不可能在短期內(nèi)完全清除。但必須盡可能降低、弱化它們對(duì)資源配置的扭曲效應(yīng)，并逐漸縮小實(shí)施范圍（如以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為限）。應(yīng)逐步使稅收優(yōu)惠政策特別是所得稅的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)化到稅制中，以建立規(guī)范的稅式支出制度，保護(hù)所得稅稅基。通過(guò)所得稅主體稅種地位的顯現(xiàn)，初步形成稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器”，強(qiáng)化稅收的內(nèi)在調(diào)控功能。

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