近年來，我國財(cái)稅理論界和實(shí)際部門對新一輪稅制改革進(jìn)行了熱烈的討論，取得了不少理論共識，也作了必要準(zhǔn)備。有些問題還待深入探討，下面我談幾點(diǎn)個人看法：

　　一、1994年稅制改革的回顧及評價

　　我國的稅收制度總是根據(jù)特定時期國家政治，經(jīng)濟(jì)形勢需要制定的。從建國至今我國稅制改革大致經(jīng)歷了四個階段：第一階段時間跨度為1950年—1957年，內(nèi)容為統(tǒng)一全國稅政，建立調(diào)整新稅制；第二階段時間為1958年—1978年，主要是改革工商稅制和統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅；第三階段為1979年—1993年，隨著我國改革開放的實(shí)行和深入，國家對稅收制度又逐步采取了一系列改革和調(diào)整措施，特別是進(jìn)行了兩步利改稅：第一步利改稅自1983年1月開始實(shí)行，以對不同規(guī)模、不同行業(yè)和盈虧情況分別開征國營企業(yè)所得稅為主要內(nèi)容，第二步從1984年第四季度開始，從稅利并存過渡到完全以稅代利；第四階段為1994年至今實(shí)行的稅收制度。

　　1994年稅收制度改革是在中央提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的大背景下進(jìn)行的。當(dāng)時，我國稅制改革的指導(dǎo)思想是“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”。其目的在于按照市場經(jīng)濟(jì)對稅收制度的要求，實(shí)現(xiàn)初步同國際接軌、淡化原稅制的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡。其主要內(nèi)容為：（1）在商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)上，統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范的增值稅，從而形成新的流轉(zhuǎn)稅。（2）統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，外資企業(yè)繼續(xù)實(shí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。（3）修訂并統(tǒng)一實(shí)行新的個人所得稅。（4）擴(kuò)大資源稅征收范圍到全部礦產(chǎn)品，新開征土地增值稅，取消合并部分稅種，將屠宰稅、筵席稅的征收權(quán)下放等。

　　1994年稅制改革是建國以來一次全面性、整體性、結(jié)構(gòu)性和規(guī)范性的改革，無論從涉及的范圍和改革深度看都是前所未有的，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展發(fā)揮了巨大的作用：（1）初步建立了適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系的基本框架；（2）規(guī)范了中央和地方政府之間的分配關(guān)系；（3）調(diào)動中央和地方積極性，促進(jìn)地方財(cái)政收入以至整個國家財(cái)政收入的增長；（4）促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展，提高了GDP增長率；（5）初步實(shí)現(xiàn)了與國際接軌。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)在新一輪稅制改革是在1994年稅制改革取得成就的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它的成就與經(jīng)驗(yàn)是不容忽視的。當(dāng)然隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和加入WTO以后情況的新變化，現(xiàn)行稅制不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾已日漸突出，必須與時俱進(jìn)地深化改革現(xiàn)有稅制。為此，黨的十六屆三中全會審議通過的《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，提出了以“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的指導(dǎo)原則，對新一輪稅制改革做了明確的部署。

　　二、新一輪稅制改革的條件和時機(jī)選擇

　　目前在新一輪稅制改革的條件和時機(jī)選擇上，存在著兩種觀點(diǎn)：第一種是“速改論”，認(rèn)為稅制改革必須速改、大改、宜早不宜遲；另一種是“漸改論”，認(rèn)為稅制改革的確要抓住機(jī)遇，但應(yīng)在條件和時機(jī)成熟的前提下，成熟一個出臺一個，有先有后、有急有緩地積極穩(wěn)步推行。我贊同后一種觀點(diǎn)，因?yàn)樗壤^承了我國積極穩(wěn)妥、逐步深化改革的漸進(jìn)性優(yōu)點(diǎn)，又可防止速改、大改、一攬子全盤改革可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，既認(rèn)識到了稅制改革的迫切性，又考慮到可能對財(cái)政收支和國民經(jīng)濟(jì)帶來的壓力，因而“漸改論”比較具有操作性。

　　應(yīng)該指出，上述兩種觀點(diǎn)的動機(jī)都是好的，其之所以有分歧在于對待財(cái)政收支壓力的看法不同。“速改論”認(rèn)為，稅制改革導(dǎo)致的稅收收入的減少是個次要矛盾，因?yàn)榻陙矶愂赵黾硬糠侄急貙?dǎo)致財(cái)政支出的增長，而且與這個財(cái)政支出增長相比，減稅的改革所導(dǎo)致的擴(kuò)張效應(yīng)相對更小。對于這個看法，我認(rèn)為是值得商榷的：（1）我們不能簡單從現(xiàn)象上看到稅收增長與財(cái)政支出增加相關(guān)就導(dǎo)出兩者存在“直通車”關(guān)系，稅收的增加的確是由經(jīng)濟(jì)增長、政策調(diào)整和加強(qiáng)征管這“三因素”引起的，而近年來財(cái)政支出的增加則是實(shí)施了包括大量發(fā)行國債在內(nèi)的積極財(cái)政政策，拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，因此它們之間不是絕對對等的關(guān)系。（2）減稅與增支之間的關(guān)系不能僅從擴(kuò)張性互替角度來理解，它們在可操作性與實(shí)施效應(yīng)上存在相當(dāng)大的差異。當(dāng)然新一輪稅制改革中必須注重減稅，但減稅的空間是有限的。在積極財(cái)政政策持續(xù)7年以后，從判斷政府償債能力的國債償還率和中央債務(wù)依存度這兩個指標(biāo)的不斷提升來看，它們早已超過了警戒線；我國財(cái)政，尤其是中央財(cái)政面臨著很大的償債壓力和很高的債務(wù)依存度，而且地方隱性負(fù)債和或有負(fù)債問題也比較突出，如果它們無法妥善解決，最終還得依靠中央財(cái)政支持，這樣國債風(fēng)險(xiǎn)恐怕比表面指標(biāo)所表現(xiàn)的更為嚴(yán)重。因此，我們當(dāng)務(wù)之急是通過漸進(jìn)式的安排，積極、適時減少財(cái)政（稅收）政策擴(kuò)張傾向，而逐步淡出的這么一個動態(tài)過程，實(shí)際上也就是要實(shí)現(xiàn)向總量平衡的中性（穩(wěn)?。┴?cái)政政策逼近的過程。而且適當(dāng)?shù)呢?cái)政支出在中性（穩(wěn)?。┴?cái)政政策中仍然起到舉足輕重的作用。我們知道，中性原則是一個政策目標(biāo)，也并非絕對的不偏不倚，正如相對“稅收中性論”那樣，可從微觀機(jī)制與宏觀導(dǎo)向相結(jié)合的角度來詮釋社會主義稅收中性與稅收調(diào)控兩者矛盾統(tǒng)一關(guān)系，現(xiàn)階段中性（穩(wěn)?。┴?cái)政政策意味著保持財(cái)政收支規(guī)模不人為擴(kuò)張或壓縮，保持財(cái)政收支的相對平衡。因此，對中性（穩(wěn)健）財(cái)政政策不應(yīng)該絕對地加以理解，而應(yīng)該從相對中性意義上理解它，即宏觀總量中性影響與宏觀結(jié)構(gòu)調(diào)控的對立統(tǒng)一。況且無論何種財(cái)政政策，都應(yīng)內(nèi)在地包含著“對癥下藥”的解決國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中深層次的結(jié)構(gòu)性矛盾的任務(wù)，現(xiàn)階段我國向中性（穩(wěn)?。┴?cái)政政策的轉(zhuǎn)向就是力求實(shí)現(xiàn)向財(cái)政收支的大體平衡的目標(biāo)逼近，以保持社會供求總量基本平衡和經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定；只要我們“有保有壓”、“有促有控”和“有獎有抑”地調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)，側(cè)重于對經(jīng)濟(jì)、社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式等宏觀結(jié)構(gòu)性問題進(jìn)行調(diào)控，就可能保證經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

　　我認(rèn)為，“漸進(jìn)論”之所以可取，在于它通盤考慮，內(nèi)含著積極為新一輪稅制改革創(chuàng)造條件。具體地說：（1）采取漸進(jìn)式的改革路徑。由于稅制與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間密切聯(lián)系，決定了稅制改革是一個長期動態(tài)的過程，因此，需要根據(jù)各個稅種所存在的問題矛盾的激化程度及其需要具備的各種外部條件，如政府收入、經(jīng)濟(jì)狀況、征管水平、國際環(huán)境等影響因素來合理選擇改革時機(jī)。這要求我們在新一輪稅制改革中，吸取1994年稅制改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，考慮需要與可能，避免操之過急。我認(rèn)為，新一輪稅制改革應(yīng)按照“成熟一個，出臺一個”的逐步改革思想，走“積極穩(wěn)妥、陸續(xù)推出、局部調(diào)整、逐步到位”的“分步走”路徑。這樣就能即使改革措施切合適宜，又可避免或減少一攬子方案帶來的巨大財(cái)政壓力或風(fēng)險(xiǎn)；（2）新一輪稅制改革應(yīng)實(shí)行“減稅為主，有增有減”的結(jié)構(gòu)性減稅政策，即結(jié)合稅制調(diào)整，逐步把一些主體稅種和重要稅種的微觀負(fù)擔(dān)（稅率）適當(dāng)降低，同時輔以開征一些新稅種和調(diào)高一些輔助性稅種的稅率，目的是以輔助性增稅措施為深化稅制改革提供操作空間，如增值稅范圍的擴(kuò)展，外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的提高，所得稅稅收優(yōu)惠的減少，消費(fèi)稅部分稅目的增加和稅率的提高，以及遺產(chǎn)稅和贈與稅等地方稅種的開征，都可在一定程度上緩解減稅給財(cái)政帶來的壓力。但就改革的總體上而言，減稅效應(yīng)仍是顯著的。

　　三、新一輪稅制改革的三大原則

　　通過對稅制改革時機(jī)條件的分析，我認(rèn)為從根本上說，新一輪稅制的完善必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀要求。具體地說，應(yīng)遵循如下三大原則：

　?。ㄒ唬?、立足國情，漸進(jìn)接軌

　　新一輪稅制改革是在經(jīng)濟(jì)全球化、我國加入WTO和國際上普遍推行減稅為主要內(nèi)容的稅改潮流的大背景下進(jìn)行的。因此我認(rèn)為，一方面我們要積極實(shí)現(xiàn)與國際接軌，比如在WTO原則框架下設(shè)置稅制，注意充分借鑒國外稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)；另一方面，我們又不能盲目地全盤接軌或放棄國家利益，而必須立足國情，漸進(jìn)接軌。按照WTO所要求的公平、自由、公開、差別四個原則，我提出過“維護(hù)公平、促進(jìn)競爭、規(guī)范管理、逐步過渡”的稅制改革的對應(yīng)原則，其中第四條“逐步過渡”就是考慮到我國的實(shí)際情況，改革、接軌只能逐步、穩(wěn)步到位，而且WTO也有區(qū)別對待的“例外”條款，我們應(yīng)積極利用這些規(guī)則以維護(hù)國家權(quán)益。而借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)本著“堅(jiān)持+借鑒=整合+發(fā)展”的態(tài)度，結(jié)合本國國情，吸收外國有益經(jīng)驗(yàn)。比如，目前世界各國普遍推行減稅政策，將直接影響到中國市場對國際資本和人力資源的吸引力，因此簡化稅制、降低稅率的改革大方向無疑是明智的；與此同時，由于此次稅制改革可能減稅的涉及面廣、力度大、必須認(rèn)識到盡管從長期來看減稅有利于稅收持續(xù)增長，但也不能籠統(tǒng)地一味強(qiáng)調(diào)減稅，還應(yīng)考慮到財(cái)政承受的壓力，采取漸進(jìn)式改革路徑，實(shí)行適度的結(jié)構(gòu)性減稅。

　　（二）效率優(yōu)先，兼顧公平

　　稅制改革可以根據(jù)隨宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化程度劃分為非根本性稅制改革（稅制改善）和根本性稅制改革。前者的典型例子是小布什政府提出的美國“十年減稅”方案，后者則為我國1994年稅制改革。因此，此次改革應(yīng)考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，力求使稅制能夠在較長時期內(nèi)保持穩(wěn)定，積極貫徹效率優(yōu)先與兼顧公平相統(tǒng)一的“公平效率觀”和社會主義市場經(jīng)濟(jì)收入分配原則。具體來說，1994年稅制改革的初衷有抑制過熱經(jīng)濟(jì)的成分，因此可以對當(dāng)時過多考慮短期宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的稅制部分先改革，并注重減少對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的干擾和降低稅制效率損失，貫徹效率優(yōu)先原則；同時針對目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中暴露的一些深層次結(jié)構(gòu)性矛盾問題，我國的財(cái)政政策正實(shí)現(xiàn)由“積極”向“中性（穩(wěn)?。钡霓D(zhuǎn)向，其中很重要的內(nèi)容之一就是發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會公平和區(qū)域發(fā)展均衡的作用，因此此次新一輪稅制改革也應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)維護(hù)社會公平、地區(qū)平衡的職能。

　?。ㄈ?、適度集權(quán)，適度分權(quán)

　　我認(rèn)為，一方面，經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制是相輔相成的。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善，能夠摧毀一切“經(jīng)濟(jì)割據(jù)”狀態(tài)，而分稅制是適應(yīng)與服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)體制的公共財(cái)政體制，在客觀上應(yīng)賦予地方財(cái)政相對獨(dú)立地位，以使地方性公共產(chǎn)品逐步達(dá)到均等化。但目前我國仍處于市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善階段，這決定了新一輪稅制改革過程中強(qiáng)調(diào)地方分權(quán)應(yīng)該是適度的；另一方面，我們是社會主義單一制國家，并不同于西方聯(lián)邦制或邦聯(lián)制國家，因此出于中央宏觀調(diào)控能力和社會主義優(yōu)越性發(fā)揮方面的考慮，在稅制改革中應(yīng)注意地方與中央的協(xié)調(diào)，維護(hù)中央財(cái)政的應(yīng)有實(shí)力。歷史也一再證明，適當(dāng)?shù)闹醒爰瘷?quán)是保證國家統(tǒng)一和民族團(tuán)結(jié)的基石。在財(cái)稅領(lǐng)域貫徹落實(shí)適度集權(quán)、適度分權(quán)原則應(yīng)具體做好以下幾點(diǎn)：（1）在中央集中管理中央稅、共享稅及對宏觀調(diào)控影響較大的地方稅的立法權(quán)的基礎(chǔ)上，明確地方稅主體稅種，賦予省級人民政府對地方主體稅種的稅目、稅率調(diào)整、減免稅等一定管理權(quán)限；（2）允許省級人民政府在確保中央和其他地區(qū)利益基礎(chǔ)上，通過立法程序，并經(jīng)中央批準(zhǔn)，開征新區(qū)域性稅種；（3）對國家只負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一稅收條例的地方稅種，允許省級人民政府制定地方稅種的實(shí)施細(xì)則。

　　四、新一輪稅制改革的主要舉措

　　關(guān)于稅制改革的主要內(nèi)容或舉措，大家討論了很多，許多方面已有共識。我這里也談一些看法：

　　（一）漸進(jìn)改革現(xiàn)行稅制中不合理、不完善的地方

　　1、 增值稅

　?。?）妥善處理好由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)型所面臨的減收壓力。由于可抵扣的稅款比過去增加了，所以必須考慮到國家財(cái)政的承受能力，特別我國要實(shí)行中性（穩(wěn)健）財(cái)政政策，只有保持一定的國家財(cái)政實(shí)力才能實(shí)現(xiàn)支出向公共領(lǐng)域的傾斜。因此，結(jié)合此次稅制改革漸進(jìn)性，可以采取先規(guī)定比例抵扣，在一定年限內(nèi)逐年提高比例以至全部允許抵扣。（2）擴(kuò)大增值稅的征收范圍。交通、建筑安裝、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)，因與其他應(yīng)納增值稅的行業(yè)聯(lián)系緊密，應(yīng)征收增值稅。

　　2、 法人所得稅

　　我同意用統(tǒng)一的法人所得稅取代內(nèi)外設(shè)置的企業(yè)所得稅，這不僅僅是名稱上的簡單變換，而是體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)、法制社會的要求。法人所得稅依據(jù)的是民法及相關(guān)法律規(guī)定，界定清晰，便于征管，對于具備法人資格的征收法人所得稅，否則征收個人所得稅。

　　3、 個人所得稅

　?。?）在前期先實(shí)行綜合與分裂相結(jié)合的個人所得稅制度，將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率；對其他所得仍按比例稅率分項(xiàng)征收。在時機(jī)成熟后，再向綜合所得稅制改革：（2）適當(dāng)調(diào)低稅率，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)低稅率原則。在綜合與分類相結(jié)合的模式下，對于綜合課征的累進(jìn)稅率，要適當(dāng)減少稅率檔次，適度調(diào)低稅率，即考慮實(shí)行5%、10%、20%、30%、35%的5級超額累進(jìn)制，對于分項(xiàng)征收的可以采用20%的比例稅率，不再規(guī)定任何扣除。在居民收入水平不斷提高的背景下，根據(jù)國際上個人所得稅扣除額略高于當(dāng)?shù)刎毨Ь€的做法，我認(rèn)為當(dāng)前扣除額宜在1200——1500之間。

　?。ǘ┓e極創(chuàng)造條件，開征新稅種

　　1、 開征新稅種以代替一些不規(guī)范的亂收費(fèi)

　?。?）深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，創(chuàng)造條件逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。為此，要結(jié)合財(cái)政體制改革，加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付以清理各種不合理的攤派和收費(fèi)；精簡機(jī)構(gòu)，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)；結(jié)合村務(wù)公開改革，提高對水、電、村內(nèi)公益事業(yè)等必須收費(fèi)項(xiàng)目透明度。特別是隨著農(nóng)業(yè)的不斷發(fā)展和農(nóng)民收入水平的不斷提高，應(yīng)積極創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制：如在時機(jī)成熟后，探索將農(nóng)民出售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品納入增值稅的征收范圍，將農(nóng)民從事生產(chǎn)活動取得的收入納入所得稅征收范圍，加入統(tǒng)一的社會保障稅等；（2）取消社保收費(fèi)，開征社會保障稅。我國現(xiàn)行的社會保障模式是從1986年以養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)社會統(tǒng)籌為突破口以后擴(kuò)大到醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等的社會統(tǒng)籌繳費(fèi)形式。隨著我國向市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步深入和社會保障需求的不斷變化，現(xiàn)行社會保障收費(fèi)模式弊端越來越明顯，而且從本質(zhì)、特征和使用范圍上分析，社會保障金籌措更適宜采用稅收形式，這也是西方市場經(jīng)濟(jì)國家的普遍做法。結(jié)合中國國情，可以采用社會統(tǒng)籌部分改為征稅，個人帳戶部分保留收費(fèi)的中國特色社會保障形式。其稅目可設(shè)置為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)，征稅范圍先設(shè)定為城鎮(zhèn)，對于農(nóng)民征稅設(shè)計(jì)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制問題，采取“分布實(shí)施，逐步到位”的辦法。社會保障稅采取比例稅率，參照國際勞工組織確定的社會保障費(fèi)率警戒線，稅率控制在25%為宜；（3）取消養(yǎng)路費(fèi)、從長計(jì)議開征燃油稅。開征燃油稅的大方向無疑是意義重大的，以稅代費(fèi)一方面可以保證道路維護(hù)和建設(shè)事業(yè)有穩(wěn)定資金來源，并從根本上治理公路“三亂”，減輕社會負(fù)擔(dān)，另一方面可以促進(jìn)汽車消費(fèi)并有利于環(huán)境保護(hù)和汽車產(chǎn)業(yè)升級，但是在具體設(shè)計(jì)和開征時機(jī)選擇上必須從長計(jì)議，特別是對于燃油加價有可能加重農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本問題，必須妥善解決；（4）以統(tǒng)一的房產(chǎn)稅（物業(yè)稅）取代諸多的房地產(chǎn)稅費(fèi)?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)很多，大約占到了房價的30%——50%，嚴(yán)重制約了房地產(chǎn)的發(fā)展。為此，借鑒西方發(fā)達(dá)國家開征房地產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)，將現(xiàn)行設(shè)計(jì)房地產(chǎn)開發(fā)和保有各環(huán)節(jié)的所有稅種和相關(guān)收費(fèi)，合并調(diào)整，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，對內(nèi)外資企業(yè)單位，經(jīng)濟(jì)組織一律按統(tǒng)一名稱房產(chǎn)稅（物業(yè)稅）征收。對房地產(chǎn)實(shí)行按評估價征稅，稅負(fù)水平依據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅和房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)收費(fèi)轉(zhuǎn)為稅收的負(fù)擔(dān)測算，征收環(huán)節(jié)后移，由擁有或使用房地產(chǎn)的單位和個人承擔(dān)。

　　2、 順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展新形勢和稅收調(diào)控需要，調(diào)整、開征一些新稅種

　?。?）環(huán)境保護(hù)稅制改革。為實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展，應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)行資源稅征收范圍，將其擴(kuò)大到所有需要保護(hù)的自然資源，如礦產(chǎn)資源、森林資源、水資源、海洋資源等等，并開征污染稅，可先從主要污染物入手，如以二氧化硫作為試點(diǎn)，開征對大的污染排放源進(jìn)行污染物排放量的技術(shù)監(jiān)控，以量征收，對小的污染源排放源采用對污染的投入物征稅的方式，根據(jù)燃料含硫量高低征收不同的稅款；（2）遺產(chǎn)稅、增與稅等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅制的改革。開征的遺產(chǎn)稅主要目的是利用稅收杠桿調(diào)節(jié)財(cái)富分配，緩解社會矛盾，結(jié)合國情對這個古老的稅種的實(shí)行，設(shè)計(jì)如下原則：第一，面要窄，起點(diǎn)要高，級距、稅率要適中。第二，采取總遺產(chǎn)稅制，即對被繼承人死亡時遺留的財(cái)產(chǎn)先行課稅，然后再分割給繼承人。第三，采用屬人與屬地相結(jié)合的課征原則。在開征遺產(chǎn)稅的同時，輔以對財(cái)產(chǎn)所有人贈與他人的財(cái)產(chǎn)征收的贈與稅，為了防止因轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)造成偷漏稅，可規(guī)定對被繼承人死亡前五年內(nèi)的贈與并入遺產(chǎn)稅征收；（3）證券市場稅收制度改革。改革現(xiàn)行的證券交易印花稅，實(shí)行印花稅與證券交易稅并征制度。對于一級市場證券發(fā)行時訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或合同征收印花稅。取消現(xiàn)行印花稅關(guān)于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”稅目規(guī)定，以對證券轉(zhuǎn)讓等二級市場交易行為征收的證券交易稅取而代之。因繼承、贈與而發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為原包含于現(xiàn)行印花稅課征，應(yīng)歸入遺產(chǎn)稅、贈與稅中。

　　3、 地方稅制建設(shè)問題

　　（1）選擇與培育地方主體稅種。目前我國地方稅種規(guī)模小、稅源分散，缺乏收入長期穩(wěn)定的地方主體稅種。在地方稅制建設(shè)中，我們要積極創(chuàng)造條件，建立起適應(yīng)地方政府支出需要的，以財(cái)產(chǎn)稅、營業(yè)稅和行為稅為主體的稅種。首先就物業(yè)稅（財(cái)產(chǎn)稅）而言，通過開征物業(yè)稅適當(dāng)吸納一部分收費(fèi)，有利于降低房地產(chǎn)的即期成本和售價，將在房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)的收費(fèi)改為稅收的部分可以分散到若干年來收回，不會明顯增加房地產(chǎn)所有人每個納稅期的稅收負(fù)擔(dān)，同時，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和地方財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長；（2）營業(yè)稅。由于增值稅下一步擴(kuò)大征收范圍的改革將直接影響到營業(yè)稅的收入，為減少由此帶來的沖擊，首先就應(yīng)該改變目前按部門、按行業(yè)劃分收入的做法，將營業(yè)稅收入全部劃歸地方支配，使其成為真正意義上的地方稅種。此外，在費(fèi)改稅中應(yīng)及時將部分收費(fèi)項(xiàng)目納入營業(yè)稅的征收范圍，擴(kuò)大稅基。

　?。?）處理好與中央分成的共享稅問題。中央與地方分成的共享稅在地方稅收收入中也占據(jù)重要地位，地方稅制改革對于共享稅方面，也應(yīng)該以適度集權(quán)與分權(quán)的原則加以關(guān)注。在所得稅方面，從2002年起增量部分實(shí)行中央與地方按比例分享，當(dāng)年為五五分成，今年比例為六四分成。過去按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分所得稅收入的辦法將從此退出歷史舞臺。根據(jù)改革方案，除鐵路運(yùn)輸、國家郵政等企業(yè)繳納的所得稅繼續(xù)作為中央收入外，其他企業(yè)所得稅和個人所得稅一律由中央和地方按比例分享，此舉是由于原先按行政隸屬關(guān)系劃分所得稅歸屬的制度，客觀上造成了地方經(jīng)濟(jì)分割，形成地區(qū)間壁壘，而預(yù)料今后所得稅收入將進(jìn)一步收歸中央，也就無所謂本地與外地企業(yè)的區(qū)別了，但另一方面，中央實(shí)行所得稅分享改革增加的收入又全部用于地方，主要是中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，地方所得的轉(zhuǎn)移支付資金由地方政府根據(jù)本地實(shí)際，統(tǒng)籌安排，合理使用。這主要是出于地區(qū)間發(fā)展不平衡的考慮，支援西部大開發(fā)等；就增值稅而言，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性的稅收損失將按3：1的比例在中央與地方間進(jìn)行分配，同時增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資密集不同的地區(qū)影響力度也會有所差別，因此中央與地方、各地方之間就有必要對稅制改革的成本分配取得共識，建立和完善轉(zhuǎn)移支付體系以順利推行稅制改革。

　?。ㄈδ切┟黠@不適用的，稅收收入又很少的稅種，要及時宣布廢止。這包括筵席稅、屠宰稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

　?。ㄗ髡邽閺B門大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師）