一、車輛購置稅的歷史沿革

　　2000年10月22日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，規(guī)定從2001年1月1日起開始向有關(guān)車輛征收車輛購置稅，原有的車輛購置附加費(fèi)取消。至此，由交通管理部門征收十五年的車輛購置附加費(fèi)被國稅部門的車輛購置稅所取代，其間經(jīng)歷了從“費(fèi)”（2001年前車輛購置附加費(fèi)）到“稅”（2001年后車輛購置稅）、從車輛生產(chǎn)廠和海關(guān)征收到交通部門代征（2005年以前）到最后的國稅部門直接征收（2005年以后）的過程。

　　附加費(fèi)改為車購稅后，“稅”比“費(fèi)”具有更加規(guī)范的特征，清費(fèi)立稅，不僅增加了征收費(fèi)用的嚴(yán)肅性、透明度，而且稅款收歸國庫，還大大避免了坐支挪用的可能，保證了稅款專款專用。進(jìn)一步理順政府分配關(guān)系，提高財(cái)政收入占GDP的比重，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。

　　二、車輛購置稅征收的現(xiàn)狀及存在問題

　　為落實(shí)《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》和《車輛購置稅征收管理辦法》中屬地征收管理的相關(guān)精神，我市車輛購置稅從2007年8月1日起正式由所屬地國稅機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)征收管理，除城區(qū)、郊區(qū)外其他十一個(gè)縣區(qū)所有車輛均可在居住地辦理全部車輛購置稅征收管理業(yè)務(wù)，改變了以往只對(duì)農(nóng)用三輪車、摩托車進(jìn)行征收的現(xiàn)狀，極大地方便廣大納稅人辦理繳稅等相關(guān)事宜，根據(jù)我縣目前的運(yùn)行情況看，車輛購置稅實(shí)行屬地征收管理后，通過各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，各部門的密切配合，車輛購置稅的日常征管在我局有序進(jìn)行，截止12月31日，我局共征收車輛購置稅382輛次，與去年同期相比增長252輛次，增長293.85%，征收稅款205萬元，與去年同期相比增收184萬元。其中新增汽車296輛，征收稅款187萬元。但是，在幾個(gè)多月的運(yùn)行過程中，也發(fā)現(xiàn)車輛購置稅還存在許多亟待改進(jìn)和完善的地方。

　　（一）車輛購置稅征管力量和手段不強(qiáng)，造成了車輛購置稅大量流失。

　　1.稅務(wù)部門缺乏有效的管理措施和手段。目前車輛購置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度，納稅人購得機(jī)動(dòng)車輛后，一次性到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理車輛購置稅申報(bào)納稅。從車輛購置稅征管實(shí)際上看，由于機(jī)動(dòng)車主到交警部門辦理車牌手續(xù)，需要車輛購置稅的完稅憑證，致使納稅人必須到稅務(wù)部門交稅；但如果交警部門的把關(guān)不嚴(yán)，稅款就有流失的可能。所以，對(duì)于車輛購置稅的征管，稅務(wù)部門只有依賴于交警部門和納稅人主動(dòng)納稅，如果他們把關(guān)不嚴(yán)或機(jī)動(dòng)車車主不主動(dòng)辦理牌照手續(xù)，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)上路檢查，車購稅的管理，只能停留在“守株待兔”的狀態(tài)上，使車購稅征管，稅務(wù)部門缺乏自身有效的管理措施和手段。

　　2.應(yīng)稅車輛逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》規(guī)定：購置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但事實(shí)上，在廠區(qū)、礦區(qū)、施工工地等從事內(nèi)部作業(yè)的車輛，由于不需要去辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)，當(dāng)然也就不去申報(bào)繳納車購稅；還有鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村車主購買的農(nóng)用車和摩托車，由于行駛在鄉(xiāng)村小路，車主買車以后根本就不需要上牌照，也就不去申報(bào)繳納車購稅。

　　3.忽視了車購稅與增值稅、所得稅之間的銜接管理和監(jiān)督。車輛購置稅是以車輛為課稅對(duì)象，是以車輛（財(cái)產(chǎn)）所有人在購置環(huán)節(jié)取得的收貨憑據(jù)《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》作為計(jì)繳稅額的依據(jù)。在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往忽視了車購稅與增值稅、所得稅銜接之間的管理和監(jiān)督。只習(xí)慣于對(duì)增值稅、所得稅的征管和稽查，對(duì)《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的管理力度和重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。汽車經(jīng)銷商常采取分解開票的方式，在不逃漏本環(huán)節(jié)應(yīng)稅銷售額的基礎(chǔ)上，幫助車輛購置者少繳納車輛購置稅。存在著稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查的職能的空檔，缺乏車購稅與增值稅、所得稅之間的銜接管理和監(jiān)督。

　?。ǘ?shí)地驗(yàn)車難度較大。

　　根據(jù)《車輛購置稅征收管理辦法》規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)實(shí)地驗(yàn)車。實(shí)地驗(yàn)車是檢驗(yàn)應(yīng)稅車輛的實(shí)際配置與申報(bào)配置是否一致，是確認(rèn)最低征計(jì)稅價(jià)格一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)，基層征收單位在執(zhí)行這項(xiàng)規(guī)定時(shí)，除了需要配備具有專業(yè)性知識(shí)的技術(shù)鑒定工作人員外，還必須具備一定規(guī)模的驗(yàn)車場(chǎng)地和驗(yàn)車設(shè)備條件。實(shí)地驗(yàn)車，目前已經(jīng)是各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)較為困惑的難事，因?yàn)檫@不僅涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)增加征稅成本修建擴(kuò)建驗(yàn)車場(chǎng)地的問題，最重要的是要考慮到車輛和人員安全，周邊道路交通是否暢通，是否擾民等社會(huì)安定問題。

　?。ㄈ┺r(nóng)用三輪車免稅的界定標(biāo)準(zhǔn)不符合實(shí)際。

　　2004年9月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以財(cái)稅[2004]66號(hào)文件下達(dá)了《關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》，自2004年10月1日起執(zhí)行。該通知中將免征車輛購置稅的農(nóng)用三輪車界定為柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于7.4kW，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車，財(cái)稅[2004]66號(hào)通知界定的農(nóng)用三輪車產(chǎn)品，是上個(gè)世紀(jì)90年代初期的產(chǎn)品，中國農(nóng)機(jī)工業(yè)協(xié)會(huì)農(nóng)用車分會(huì)2003年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，最高車速不大于40km/h的農(nóng)用三輪車產(chǎn)量幾乎為零。十多年來，隨著我國農(nóng)村道路條件的改善、產(chǎn)品技術(shù)和用戶使用水平不斷提高，農(nóng)用三輪車的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)已發(fā)生了很大變化。國家有關(guān)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)對(duì)農(nóng)用三輪車的界定參數(shù)也相應(yīng)進(jìn)行了多次合理調(diào)整。在實(shí)際征管中，自2005年，我局所辦理的農(nóng)用輪車沒有一輛符合減免條件。

　?。ㄋ模┺k稅程序復(fù)雜。

　　一是申報(bào)表的填寫，由于車購稅納稅人社會(huì)對(duì)象廣泛，自身素質(zhì)參差不齊，一般又是一次性辦稅，申報(bào)辦稅業(yè)務(wù)不熟悉，往往都要經(jīng)過稅務(wù)人員反復(fù)地講解、指導(dǎo)、幫助才能備齊資料；二是錄入內(nèi)容的繁瑣，征收人員在辦理車購稅業(yè)務(wù)時(shí)，系統(tǒng)中錄入內(nèi)容過于繁瑣，導(dǎo)致辦稅時(shí)間長、效率低下，引發(fā)納稅人擁擠；三是車購稅正本的領(lǐng)取，由于機(jī)動(dòng)車輛上牌要在交警部門辦理，而車輛購置稅在國稅部門繳納，納稅人要在繳納車輛購置稅后憑完稅憑證副本至交警部門辦理車牌，再憑車牌到國稅部門登記號(hào)碼、領(lǐng)取完稅證正本，繁鎖的工作流程致使納稅人辦證要多頭跑。而且在實(shí)際工作中，有一部分納稅人辦完車牌手續(xù)后，不再到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取車輛購置稅完稅證正本，稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的車牌號(hào)碼等相關(guān)資料信息也就沒人帶來，造成了車輛購置稅完稅證正本的積壓，車輛購置稅征管檔案也資料、數(shù)據(jù)不齊全。

　?。ㄎ澹┸囕v購置稅沿襲征費(fèi)時(shí)期的征收管理體制，職責(zé)不清，車輛購置稅的管理與稅收“大征管”脫節(jié)。

　　車輛購置稅征收部門在劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)后，仍沿續(xù)著獨(dú)立征收單一稅種的封閉管理模式，還履行部分原交通職責(zé)，過去干什么，現(xiàn)在還干什么，不僅忽視了與其他各稅的銜接和管理監(jiān)督，也沒有履行稅務(wù)的征管稽查等職能。主要體現(xiàn)在：一是車輛購置稅征收部門目前執(zhí)行的完稅車輛發(fā)生產(chǎn)權(quán)過戶、車輛數(shù)據(jù)變更、車輛轉(zhuǎn)籍的調(diào)檔和審核工作，實(shí)際就是沿續(xù)了原交通管理部門職責(zé)。因?yàn)楫?dāng)完稅車輛發(fā)生過戶、轉(zhuǎn)籍、數(shù)據(jù)變更行為時(shí)，征納雙方都已經(jīng)完成了職責(zé)和義務(wù)，所以沒有必要再要求納稅人重新申報(bào)核實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要再耗費(fèi)財(cái)力重復(fù)履行職能。二是車輛購置稅至今還沿襲征費(fèi)時(shí)期的征收管理體制，有關(guān)政策文件和文書報(bào)表除了更名外，并沒有完全依照稅收基本原理進(jìn)行調(diào)整，使之一些環(huán)節(jié)無法履行稅務(wù)職責(zé)，脫離了稅收征管軌道。

　　三、加強(qiáng)車輛購置稅征收的對(duì)策與發(fā)展方向幾點(diǎn)思考

　　（一）多方合力，齊抓共管，控制源頭，管住發(fā)票，加強(qiáng)車輛購置稅征管。

　　1、加強(qiáng)與地稅、公安車管部門、交通、工商、地方政府等部門的聯(lián)系，建立與公安車管部門共享的信息比對(duì)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行定期信息交換制度，一者確保每一輛上牌車都交納車輛購置稅，再者避免憑假完稅證明上牌的發(fā)生；加強(qiáng)與工商部門的聯(lián)系，對(duì)一些制假窩點(diǎn)（假完稅證明、假發(fā)票）加大查處曝光力度，讓他們想為而不敢為，營造一個(gè)公平公正的納稅環(huán)境。加強(qiáng)與街道、村委的聯(lián)系，發(fā)揮基層群眾組織的宣傳和管理作用，向廣大購車人宣傳車輛購置稅征收政策、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、減免依據(jù)、辦稅流程，讓納稅人熟悉車輛購置稅，并形成一個(gè)買車須繳車輛購置稅的共識(shí)。

　　2、按照“以票控稅、信息共享、協(xié)同管理”即“一條龍”管理辦法，車購稅征收部門做好異常發(fā)票采集和信息補(bǔ)錄工作，及時(shí)準(zhǔn)確將低于最低計(jì)稅價(jià)格發(fā)票傳遞給信息中心；信息中心根據(jù)異常發(fā)票信息做好清分工作；稅源管理部門做好異常發(fā)票比對(duì)和檢查工作，加大對(duì)機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷企業(yè)的稅收管理力度，加強(qiáng)納稅評(píng)估和日常檢查，特別是對(duì)《發(fā)票價(jià)格異常清單》的審核分析比對(duì)，檢查納稅人有無虛開發(fā)票隱瞞銷售額的行為、有無化整為零一車多票行為、有無使用假發(fā)票行為，發(fā)現(xiàn)異常轉(zhuǎn)稽查部門；對(duì)管理部門移交的案件，稽查部門要克服麻痹輕視的觀念，要重視取證辦案，對(duì)查證屬實(shí)的虛開發(fā)票偷逃增值稅和侵蝕車購稅稅基的行為，稽查局應(yīng)加大對(duì)經(jīng)銷企業(yè)的處罰力度，罰一儆百，增加威懾力；各部門各司其職，做好機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票源頭管理。

　　（二）盡快出臺(tái)實(shí)地驗(yàn)車管理辦法。

　　應(yīng)盡快出臺(tái)實(shí)地驗(yàn)車辦法，以指導(dǎo)基層驗(yàn)車的規(guī)范性和嚴(yán)肅性，建議對(duì)申報(bào)車輛進(jìn)行有選擇的驗(yàn)車，在征稅中如對(duì)每輛征稅車輛都進(jìn)行驗(yàn)車，車購稅征稅效率將大大下降。建議對(duì)同一型號(hào)有多種配置，但納稅人申報(bào)不是最高配置的車輛，必須現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)車；同時(shí)對(duì)納稅人申報(bào)計(jì)稅價(jià)格明顯偏低車輛和客車及進(jìn)口車輛除驗(yàn)車外，還應(yīng)要求納稅人提供購車合同原件及詳細(xì)配置單，防止以普通銷售發(fā)票開具價(jià)外費(fèi)用或改裝費(fèi)等逃繳車購稅。

　?。ㄈ┲匦陆缍ㄞr(nóng)用三輪車免稅標(biāo)準(zhǔn)。

　　統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，解決好農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題，事關(guān)全面建設(shè)小康社會(huì)大局，是我國現(xiàn)階段工作的重中之重。目前，我國農(nóng)村綜合改革逐步深化，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、特產(chǎn)稅全部取消，支農(nóng)惠農(nóng)政策不斷加強(qiáng)。而對(duì)農(nóng)用三輪車的減免不符合國家支農(nóng)惠農(nóng)的根本原則，國家應(yīng)對(duì)符合國家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)用三輪車均免征車輛購置稅，保證該項(xiàng)政策的真正落實(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的目的。

　?。ㄋ模┖?jiǎn)化辦稅程序，提高服務(wù)效率。

　　1、創(chuàng)新思路、簡(jiǎn)化辦稅程序。由于新系統(tǒng)更加精細(xì)，前臺(tái)人員錄入工作增加很大。在目前條件下，應(yīng)借鑒一些省、市的成功經(jīng)驗(yàn)，利用車輛合格證上的二維條碼掃描替代手工輸入車輛申報(bào)信息，充分利用車輛合格證上的資源，經(jīng)掃描轉(zhuǎn)換、導(dǎo)入車型、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼、車輛識(shí)別代碼等信息，以減輕審核人員工作量（陜西西安國稅局開發(fā)的車購稅電子申報(bào)系統(tǒng)后原來辦理車輛申報(bào)需5-8分鐘，目前只需1分鐘）。同時(shí)還應(yīng)考慮到機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票進(jìn)入稅控后，將在發(fā)票“稅控碼”區(qū)打印稅控碼，由于機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票包含了車購稅申報(bào)所需要絕大多數(shù)信息，建議增加掃描稅控碼獲得車購稅申報(bào)信息的功能，實(shí)現(xiàn)與合格證掃描數(shù)據(jù)之間的比對(duì)，提高辦稅效率和準(zhǔn)確度。

　　2、充實(shí)征管人員，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)。目前，各地車輛購置稅屬地征收以來，各縣區(qū)車輛購置稅申報(bào)工作基本都是由辦稅服務(wù)大廳申報(bào)人員負(fù)責(zé)辦理，除辦理車輛購置稅外，還負(fù)責(zé)申報(bào)納稅等一系列涉稅事宜，由于業(yè)務(wù)量加大，征收力量明顯不足。建議對(duì)車購稅征收人員進(jìn)行分期培訓(xùn)，做到征收人員對(duì)軟件運(yùn)行流程有進(jìn)一步的了解，體現(xiàn)高效、便民的國稅形象。

　?。ㄎ澹└母铿F(xiàn)行的“一車一檔”制度。

　　“一車一檔”沿用的是以前“附加費(fèi)”的制度，交通部門具有管理車輛的職責(zé)，而國稅部門并沒有這類職責(zé)，只要能依法管理車購稅就行了。車主不論是過戶、轉(zhuǎn)籍、變更，凡在車管部門辦一道檔案手續(xù)，就要在國稅部門辦一道，給納稅人造成了折返辦事的麻煩，給我們的征收工作帶來了巨大的負(fù)擔(dān)。重新設(shè)計(jì)車購稅完稅證明，建立車購稅證明電子檔案，要過戶、轉(zhuǎn)籍、變更的，直接在完稅證明上和電子檔案上備案，國稅部門只負(fù)責(zé)保管完稅證明就足夠了，為車購稅融入大征管創(chuàng)造有利條件。