分稅制是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則和公共財(cái)政理論確立的一種分級(jí)財(cái)政管理制度，它將國(guó)家的全部稅種在中央政府和地方政府之間進(jìn)行劃分，以此確定中央財(cái)政和地方財(cái)政的收入范圍。從我國(guó)分稅制財(cái)政管理體制運(yùn)行以來的情況看，初步構(gòu)建了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政管理體制和運(yùn)行機(jī)制的基本框架，取得了積極的成效。但由于受諸多客觀因素的制約，現(xiàn)行分稅制還存在有一些不足，亟待進(jìn)一步調(diào)整與完善。

　　一、現(xiàn)行分稅制存在的主要問題

　　1、上下級(jí)政府之間的事權(quán)模糊不清，財(cái)政與事權(quán)不相匹配。分稅制財(cái)政體制雖然對(duì)中央與地方政府的財(cái)權(quán)、事權(quán)都作了原則性規(guī)定，但在執(zhí)行過程中，財(cái)權(quán)與事權(quán)不統(tǒng)一的矛盾依然突出。一方面，“中央出政策，地方出資金”。有些應(yīng)由中央承擔(dān)的事務(wù)，讓地方承擔(dān)了支出責(zé)任。另一方面，中央和地方政府在安排專項(xiàng)資金上存有不合理的交叉扯皮現(xiàn)象。再一方面，分稅制財(cái)政體制橫向調(diào)節(jié)力度不夠，拉大了地區(qū)間的貧富差距。

　　分稅制財(cái)政管理體制改革的出發(fā)點(diǎn)之一是承認(rèn)既得利益，在調(diào)節(jié)地區(qū)間的差距上沒有采取直接有效的措施，只是希望中央通過在財(cái)政收入增量分配中多得財(cái)力，同時(shí)實(shí)行轉(zhuǎn)移支付制度來縮小地區(qū)間的收入差距。然而，新出臺(tái)的一些政策措施還不自覺地拉大了地區(qū)間的收入差距。如分稅制財(cái)政體制在新增收入的分配上實(shí)行“一刀切”的上繳和留成辦法，忽視了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的差別?？陀^上使得一些高比例留成的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政收入雖大幅度增長(zhǎng)，但可用財(cái)力占財(cái)政收入的比重卻在逐年下降。而原來一些低比例分成的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)得到了更多的財(cái)政利益。這種逆向分配的格局，進(jìn)一步加劇了地區(qū)間的貧富差距。

　　2、財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次的劃分不夠規(guī)范，國(guó)地稅收征管不協(xié)調(diào)，地方稅收體系越來越弱化，地方財(cái)政收入的空間受到嚴(yán)重?cái)D壓。表現(xiàn)在：

　　一是沒有完全遵循分稅的原則。比如鐵道、民航等部門的所有稅種均作為中央財(cái)政收入，不符合分稅的原則。

　　二是稅收返還的辦法既不合理，也不規(guī)范?，F(xiàn)行分稅制財(cái)政體制規(guī)定，中央對(duì)地方的稅收返還以1993年為基數(shù)逐年遞增的。沒有按“兩稅”實(shí)際增量的絕對(duì)額返還，存在重復(fù)打折的現(xiàn)象。

　　三是征收不協(xié)調(diào)。實(shí)行分稅制以后，稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，由于財(cái)政收入級(jí)次劃分的不規(guī)范，同一稅種（如企業(yè)所得稅）有的同時(shí)需要國(guó)地稅兩套機(jī)構(gòu)雙重征管，直接導(dǎo)致中央與地方稅收征管的“越位”和“缺位”，既不利于提高稅收效率，也加大了稅收成本。

　　四是存有不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的地方。目前，在我國(guó)財(cái)政收入的構(gòu)成中，中央稅收和共享稅占全部財(cái)政收入的70%左右，而地方稅收的比重很小，尤其是近幾年呈相對(duì)下降的趨勢(shì)。

　　3、稅收立法滯后，地方政府沒有相應(yīng)的稅權(quán)，稅收管理制度不健全。現(xiàn)行稅制中，只有少數(shù)的稅收法規(guī)是由立法機(jī)構(gòu)正式立法的，多數(shù)是以暫行條例等形式出現(xiàn)的。稅收調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的功能明顯滯后；稅收管理制度不健全，尤其是地方稅的征管缺乏規(guī)范性；行政性收費(fèi)、各種基金名目繁多，“費(fèi)改稅”進(jìn)展緩慢。與此同時(shí)，地方政府稅權(quán)僅限于在地方稅征收管理上制定一些具體的征收辦法和補(bǔ)充措施的權(quán)力。這與分稅制的要求相比差距較大，與中央賦予地方政府的權(quán)責(zé)不相稱，這不利于發(fā)揮地方政府管理稅收的積極性，也不利于規(guī)范完善地方財(cái)政的分配關(guān)系。

　　4、轉(zhuǎn)移支付制度不完善。主要表現(xiàn)在：

　　一是一般性轉(zhuǎn)移支付制度還不規(guī)范。分稅制改革后實(shí)行的稅收返還，按照國(guó)際貨幣基金組織實(shí)行的政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)口徑，也是一種轉(zhuǎn)移支付形式。但是，這種辦法是在原體制基數(shù)法上演變過來的，對(duì)由于歷史原因造成的地區(qū)間財(cái)力分配不均的格局基本沒有觸動(dòng)。同樣，目前實(shí)行的體制補(bǔ)助和上解更是從原來體制延用過來的。這些返還和補(bǔ)助，由中央財(cái)政列支撥出返給地方，中央不規(guī)定用途，由地方自主安排使用，從性質(zhì)上講屬于一般性轉(zhuǎn)移支付，但由于其決定因素不是地方標(biāo)準(zhǔn)收入和支出的差額，而是新舊體制銜接過程的既得利益補(bǔ)償，因此，對(duì)均衡地方財(cái)力、解決地區(qū)間公共服務(wù)水平差異的作用并不明顯。1995年后雖然采用過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法，對(duì)困難地區(qū)增加一些補(bǔ)助，但由于中央財(cái)政困難，這部分相對(duì)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付數(shù)量有限，均衡作用不大。

　　二是中央對(duì)地方專項(xiàng)補(bǔ)助（撥款）分配和使用與財(cái)政分級(jí)管理的原則不相適應(yīng)。相當(dāng)部分?？钣糜诘胤绞聶?quán)范圍和支出，體現(xiàn)中央事權(quán)和宏觀調(diào)控的作用不夠。分配的辦法也有待進(jìn)一步規(guī)范。三是中央政府有關(guān)部門管理的某些補(bǔ)助地方的資金，如預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資、技術(shù)改造、農(nóng)業(yè)開發(fā)投資等，還沒有統(tǒng)一納入中央政府對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付范疇，與財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的統(tǒng)籌運(yùn)用存在脫節(jié)現(xiàn)象。

　　二、進(jìn)一步完善我國(guó)分稅制的措施

　　1、進(jìn)一步明晰上下級(jí)政府之間的事權(quán)，合理劃分各級(jí)財(cái)政收支范圍。明晰事權(quán)是完善分稅制財(cái)政管理體制，包括建立規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度的基礎(chǔ)所在。要結(jié)合機(jī)構(gòu)改革和政府職能調(diào)整、科學(xué)合理界定中央與地方以及地方各級(jí)政府之間的事權(quán)，尤其要進(jìn)一步明確劃分那些交叉的、界定不清的事權(quán)。具體來說應(yīng)遵循：市場(chǎng)基礎(chǔ)原則。

　　按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府職能，劃清政府與企業(yè)的事權(quán)界限，尤其是要進(jìn)一步明確界定財(cái)政供給范圍；范圍原則。屬于全國(guó)（全社會(huì)）范圍共同事務(wù)的事權(quán)，由中央政府承擔(dān)，屬于地方（局部）范圍的事務(wù)由地方承擔(dān)；效率原則。凡是由地方政府處理，其行政效率最高的事務(wù)歸地方，由中央政府處理，其行政效率最高的事務(wù)歸中央；分級(jí)原則。需由中央承擔(dān)的事務(wù)，由中央管理，需地方能決策并有能力承擔(dān)的事務(wù)，由地方管理；法律規(guī)范原則。事權(quán)劃分和調(diào)整，都應(yīng)經(jīng)過法律程序，保持相對(duì)穩(wěn)定；可行原則。將全國(guó)的財(cái)政資源統(tǒng)籌考慮后，保證各地行政的最低財(cái)力需求，確保各級(jí)財(cái)政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　根據(jù)上述原則，將中央的事權(quán)和財(cái)政支出，概括為三類。一是中央政府直接負(fù)責(zé)的社會(huì)事務(wù)，經(jīng)費(fèi)由中央財(cái)政安排，主要包括中央政府的各類行政機(jī)構(gòu)和應(yīng)由中央政府負(fù)責(zé)的社會(huì)公共事業(yè)；二是中央與地方共同承擔(dān)的社會(huì)事務(wù)，經(jīng)費(fèi)應(yīng)由中央與地方共同承擔(dān)，主要包括一些跨區(qū)域的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共安全、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)統(tǒng)計(jì)、氣象觀測(cè)等公共福利事業(yè)；三是中央負(fù)有間接責(zé)任，但應(yīng)通過地方政府來具體負(fù)責(zé)實(shí)施的社會(huì)事務(wù)。諸如基礎(chǔ)教育、公共醫(yī)療等。中央財(cái)政通過對(duì)地方一般性轉(zhuǎn)移支付來補(bǔ)助。同時(shí)要提出具體的原則、標(biāo)準(zhǔn)和要求，由地方政府來具體實(shí)施。其他屬于地方的事權(quán)，由地方財(cái)政相應(yīng)安排經(jīng)費(fèi)。但中央政府應(yīng)確保經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)行政的最低財(cái)力需求，以保證財(cái)政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使“財(cái)權(quán)與事務(wù)統(tǒng)一”原則的含義明確化、具體化。

　　在收入劃分方面，對(duì)某些收入劃分進(jìn)行必要的調(diào)整，如企業(yè)所得稅要取消按行政隸屬關(guān)系或行業(yè)劃分的做法，全部實(shí)行比例分享，稅收返還收入的計(jì)算方法應(yīng)予調(diào)整，按實(shí)際增量30%予以返還。

　　2、合理劃分中央與地方的稅收征管權(quán)限，盡快建立和完善地方稅收體系，確保中央和地方財(cái)政收入增長(zhǎng)都有相對(duì)的稅源基礎(chǔ)，充分調(diào)動(dòng)兩個(gè)積極性。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，應(yīng)賦予地方省級(jí)人大適當(dāng)?shù)亩悪?quán)。如讓省級(jí)人大在對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響較小的地方稅種上擁有一定的解釋權(quán)和稅率、稅目調(diào)整選擇權(quán)。也可對(duì)那些不影響宏觀調(diào)控和中央稅基的地方稅種賦予立法權(quán)。但省級(jí)以下的稅權(quán)不宜再下放。完善地方稅收體系，擴(kuò)大地方稅收規(guī)模，保證地方稅收。

　　首先要確定地方稅的主體稅種，主體稅種應(yīng)同時(shí)體現(xiàn)收入功能和調(diào)節(jié)功能，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)逐步完善所得稅和財(cái)產(chǎn)所得稅制度，提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的地位，逐步使其成為地方稅的主要稅種。其次可適時(shí)出臺(tái)一些新稅種，如遺產(chǎn)贈(zèng)予稅、社會(huì)保障稅等，加快“費(fèi)改稅”進(jìn)程，將一些合理的、普遍性的收費(fèi)或基金改為立法征稅，使其中央和地方收入同步增長(zhǎng)，充分調(diào)動(dòng)兩方面的積極性。

　　3、強(qiáng)化稅法建設(shè)，及時(shí)修改、完善或出臺(tái)相關(guān)稅法。加入WTO后，已經(jīng)顯示出我國(guó)稅收法律體系還跟不上形勢(shì)發(fā)展的需要，完整的稅收法律體系還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未建成，已有的稅收法律關(guān)系有待進(jìn)一步理順。如在我國(guó)邊貿(mào)進(jìn)口管理中的稅收是按照國(guó)別區(qū)別對(duì)待的，即對(duì)不同的國(guó)家給予不同的稅收優(yōu)惠，這是不符合稅收的最惠國(guó)待遇的。再有現(xiàn)行稅法規(guī)定中一些進(jìn)口產(chǎn)品既征收增值稅又征收營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)于國(guó)內(nèi)的其他同樣產(chǎn)品只征收增值稅或只征收營(yíng)業(yè)稅，這樣一來就構(gòu)成了對(duì)國(guó)外產(chǎn)品的歧視，是不符合WTO的國(guó)民待遇原則的。

　　再如為了加大吸引外資和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的力度，在稅收方面給予外國(guó)在華投資者和外國(guó)產(chǎn)品較低的稅收負(fù)擔(dān)和較寬的稅收優(yōu)惠，使其享受了“超國(guó)民待遇”，對(duì)內(nèi)資企業(yè)和國(guó)內(nèi)產(chǎn)品造成很大的不公平，不利于保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)。所以，檢查、修訂我國(guó)的稅收法律法規(guī)，使其既能夠與WTO協(xié)議相一致，又能夠保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)，是非常必要的。因此，除了要根據(jù)WTO規(guī)則對(duì)現(xiàn)行稅法體系進(jìn)行適應(yīng)性的修訂完善外，還應(yīng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。各主要稅種及主要的稅收征管規(guī)則應(yīng)由立法機(jī)關(guān)正式立法，以提高稅收的立法水平，增強(qiáng)稅收管理的權(quán)威性；同時(shí)對(duì)部分不合時(shí)宜的稅收法規(guī)應(yīng)及時(shí)修改、完善。

　　4、進(jìn)一步完善政府間的轉(zhuǎn)移支付制度。在分稅制的條件下，合理確定轉(zhuǎn)移支付制度，已成為調(diào)整地方財(cái)政分配關(guān)系，實(shí)現(xiàn)區(qū)域和社會(huì)事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。各地應(yīng)得的轉(zhuǎn)移支付額，應(yīng)重新計(jì)算確定一個(gè)初始補(bǔ)助額，這個(gè)補(bǔ)助額可用基數(shù)年份的實(shí)際分成財(cái)力與必要事權(quán)所需財(cái)力間的缺口為基準(zhǔn)，既防止地方與中央“博弈”和討價(jià)還價(jià)，也可防止困難地區(qū)財(cái)政入不敷出而不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在確定初始補(bǔ)助后，再按現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助公式計(jì)算轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助的增量部分，在因素的選擇上要盡量選用影響財(cái)政支出并切合實(shí)際的因素，來核定各地的標(biāo)準(zhǔn)支出數(shù)額。

　　對(duì)標(biāo)準(zhǔn)收入的確定應(yīng)逐步向“納稅申報(bào)額*平均入庫(kù)率”的辦法計(jì)算，盡量減少“經(jīng)濟(jì)稅基”不實(shí)而帶來的負(fù)面影響，使標(biāo)準(zhǔn)收入更貼近實(shí)際。在轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助項(xiàng)目上可設(shè)置一般補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助和特殊災(zāi)害補(bǔ)助三大類。一般轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助主要用彌補(bǔ)財(cái)政困難地區(qū)的各種剛性財(cái)政支出的缺口；專項(xiàng)補(bǔ)助要求受補(bǔ)助的地區(qū)按規(guī)定用途使用應(yīng)由地方配套的資金要足額以逐步減少行政專項(xiàng)數(shù)額；在撥款模式上采取縱向轉(zhuǎn)移支付為主，橫向轉(zhuǎn)移支付為輔；在撥款結(jié)構(gòu)上采用無條件撥款為主，有條件撥款為輔。另外，要按照構(gòu)建和諧社會(huì)的要求，對(duì)現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行改革，使轉(zhuǎn)移支付能夠?yàn)闃?gòu)建和諧社會(huì)服務(wù)。