———析2001年部分行業(yè)增值稅政策變化及影響

　　廢舊物資回收飼料農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 翻開(kāi)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局今年下發(fā)的文件，我們注意到有關(guān)廢舊物資回收、飼料、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策均發(fā)生了一些程度不同的變化，如廢舊物資回收行業(yè)從原來(lái)的增值稅先征后返變成了直接免稅，原屬直接免稅的飼料和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料行業(yè)的部分免稅品種也有調(diào)整。日前，記者就這些調(diào)整及其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響到吉林省進(jìn)行了采訪。 廢舊物資回收 先征后返變?yōu)橹苯用舛?據(jù)吉林省長(zhǎng)春市國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅處蔣倩副處長(zhǎng)介紹，廢舊物資回收企業(yè)是從1995年開(kāi)始執(zhí)行增值稅先征后返政策的，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局當(dāng)時(shí)下發(fā)的《關(guān)于對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返的通知》規(guī)定，在1995年內(nèi)，對(duì)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅后，經(jīng)審核批準(zhǔn)按其入庫(kù)增值稅稅額的70％返還給企業(yè)。 從那以后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又逐年下發(fā)文件保留了廢舊物資回收企業(yè)的增值稅先征后返政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1999年下發(fā)的《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返問(wèn)題的通知》就指出，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返70％的政策在2000年底以前繼續(xù)執(zhí)行。 2001年，廢舊物資回收行業(yè)的增值稅先征后返政策發(fā)生了變化。今年4月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》，文中規(guī)定，自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資產(chǎn)品免征增值稅，但利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 蔣倩說(shuō)，廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠從原來(lái)的先征后返變成目前的直接免稅，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有兩大利好。一是先征后返變?yōu)橹苯用舛惡?，可以在一定程度上減少企業(yè)流動(dòng)資金占用，從而大大降低企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模打下良好基礎(chǔ)；二是對(duì)廢舊物資回收企業(yè)開(kāi)出的普通發(fā)票，購(gòu)入廢舊物資的增值稅一般納稅人可以按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，對(duì)促進(jìn)廢舊物資回收企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模將發(fā)揮重要作用。長(zhǎng)春市南關(guān)區(qū)一物資回收企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)記者說(shuō)：“目前政策中可以按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，對(duì)我們雖沒(méi)有直接影響，但卻直接影響到客戶(hù)的利益。有了這項(xiàng)抵扣政策，客戶(hù)買(mǎi)我們的東西就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，和以前相比，應(yīng)該說(shuō)現(xiàn)在更好找買(mǎi)主了?！?所謂廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類(lèi)廢棄物品。這位負(fù)責(zé)人說(shuō)：“盡管目前一些廢舊物資回收企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況并不令人樂(lè)觀，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，特別是從有效利用自然資源、保護(hù)環(huán)境角度出發(fā)，廢舊物資回收企業(yè)是有一定發(fā)展前途的行業(yè)。特別是有了這項(xiàng)優(yōu)惠政策后，相信我們的日子會(huì)更好過(guò)一些。” 長(zhǎng)春市國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)顯示，今年5月～11月，該局給所屬?gòu)U舊物資回收企業(yè)（共80多家，其中正常經(jīng)營(yíng)的有20家）共辦理免稅450多萬(wàn)元，而在執(zhí)行先征后返政策的2000年，這些企業(yè)得到70％的增值稅返還僅為99萬(wàn)元。這些數(shù)字說(shuō)明，從先征后返改為直接免稅后，隨著廢舊物資回收企業(yè)享受稅款減免額度的擴(kuò)大，這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也擴(kuò)大了。 飼料產(chǎn)品 免稅品種有兩個(gè)變化 今年7月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》，對(duì)免稅飼料產(chǎn)品范圍及國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)飼料免征增值稅的管理辦法進(jìn)行了調(diào)整。相對(duì)于1999年3月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問(wèn)題的通知》而言，今年下發(fā)的文件主要有兩個(gè)變化。一是將骨粉從單一大宗飼料的免稅范圍剔出，不再享受免稅待遇；二是明確對(duì)豆粕產(chǎn)品征收增值稅。據(jù)長(zhǎng)春市國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅處的劉君介紹，之所以將骨粉從免稅產(chǎn)品范圍里拿出，主要考慮骨粉目前已不宜再作為飼料品種，例如瘋牛病就可能是受骨粉飼料的影響，對(duì)這樣的產(chǎn)品再給予免稅照顧已不合適了。明確對(duì)豆粕恢復(fù)征稅主要基于國(guó)民待遇的考慮，原來(lái)政策規(guī)定國(guó)產(chǎn)豆粕屬于免稅范圍，進(jìn)口豆粕屬于征稅范圍，這次下發(fā)的新文件已將豆粕從免稅范圍中去掉了。今年8月7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《關(guān)于豆粕等粕類(lèi)產(chǎn)品征免增值稅政策的通知》，規(guī)定從2000年6月1日起，豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，進(jìn)口或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的豆粕，均按13％稅率征收增值稅。 按照新文件規(guī)定，目前免稅飼料產(chǎn)品的范圍主要包括五大類(lèi)：一是單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚(yú)粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類(lèi)產(chǎn)品。二是混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。三是配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿(mǎn)足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。四是復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類(lèi)或兩類(lèi)以上的成分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。五是濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。 另外，新文件對(duì)飼料產(chǎn)品免稅手續(xù)審批環(huán)節(jié)上也有變化，原來(lái)免稅審批手續(xù)規(guī)定飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)需向飼料管理部門(mén)申請(qǐng)后才能到稅務(wù)部門(mén)辦理免稅手續(xù)，企業(yè)辦理過(guò)程中難度很大。新文件規(guī)定飼料生產(chǎn)企業(yè)憑省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，即可向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)。這不僅減少了部門(mén)審批環(huán)節(jié)，方便了企業(yè)辦理免稅手續(xù)，而且有利于稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)飼料行業(yè)的免稅管理，確保國(guó)家的優(yōu)惠政策落實(shí)到位。 吉林作為我國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大省，其飼料產(chǎn)品行業(yè)一直較為發(fā)達(dá)，這與國(guó)家對(duì)飼料產(chǎn)品的免稅政策有著直接關(guān)系。據(jù)了解，除位于吉林省農(nóng)安縣的華龍集團(tuán)生產(chǎn)的飼料幾乎占東北三省30％左右的市場(chǎng)份額外，著名的泰國(guó)正大集團(tuán)、四川新希望集團(tuán)等知名企業(yè)也先后在吉林長(zhǎng)春設(shè)立了生產(chǎn)企業(yè)。華龍集團(tuán)有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)記者講：“如果沒(méi)有國(guó)家對(duì)飼料產(chǎn)品的免稅政策，我們這些飼料企業(yè)既沒(méi)有今天的成就，也不可能在入世后從容迎接來(lái)自國(guó)外同類(lèi)型企業(yè)的挑戰(zhàn)，因?yàn)榕c國(guó)外同類(lèi)型企業(yè)相比，我們顯得相對(duì)稚嫩。有了國(guó)家稅收政策的支持，我們才能快點(diǎn)長(zhǎng)大。” 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 部分免稅品種有調(diào)整 自從1994年3月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》中規(guī)定對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予免稅照顧以來(lái)，農(nóng)膜、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的部分化肥品種和農(nóng)藥品種、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料均屬于免稅范圍。 今年7月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》，進(jìn)一步明確了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的四大類(lèi)免稅范圍，它們是： 1農(nóng)膜。 2生產(chǎn)銷(xiāo)售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）。 3生產(chǎn)銷(xiāo)售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲(chóng)啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲(chóng)、丁草胺、啶蟲(chóng)脒、多抗霉素、二甲戊樂(lè)靈、二嗪磷、氟樂(lè)靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷等農(nóng)藥產(chǎn)品。 4批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。 據(jù)長(zhǎng)春市國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅處的鄢德偉介紹，這次下發(fā)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅政策主要有三方面內(nèi)容：一是生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料品種，主要包括農(nóng)膜、部分化肥和農(nóng)藥產(chǎn)品。如這次下發(fā)的新文件規(guī)定，除尿素、磷酸二銨外，凡是文件中列名的化肥品種和農(nóng)藥品種，均屬于增值稅免稅范圍。二是只有在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)才能免稅的品種。主要包括種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等品種，如對(duì)農(nóng)機(jī)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)不存在免稅優(yōu)惠，只有批發(fā)和零售的農(nóng)機(jī)才存在免稅優(yōu)惠。三是尿素雖然從生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的免稅品種中拿出，但考慮到該行業(yè)的特殊性，國(guó)家仍在近兩年給予尿素產(chǎn)品先征后返優(yōu)惠，其中2001年對(duì)征收的稅款全額退還，2002年退還50％。 考慮到我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)和農(nóng)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)地位，國(guó)家對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料品種給予一定的稅收優(yōu)惠，不僅符合國(guó)家總體產(chǎn)業(yè)政策要求，而且符合國(guó)際通行慣例。可來(lái)自生產(chǎn)資料主管部門(mén)的調(diào)查卻顯示，生產(chǎn)資料行業(yè)的免稅政策雖已實(shí)施多年，但原來(lái)的生產(chǎn)資料行業(yè)除一些生產(chǎn)企業(yè)尚可經(jīng)營(yíng)外，大部分批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的生產(chǎn)資料企業(yè)均處于維持狀態(tài)。長(zhǎng)春市綠園區(qū)農(nóng)機(jī)公司一負(fù)責(zé)人對(duì)記者說(shuō)：“國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策雖然好，可是隨著近幾年國(guó)家供銷(xiāo)體制的改革，享受這一政策的對(duì)象卻發(fā)生了變化。原來(lái)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的經(jīng)營(yíng)主要集中在各級(jí)農(nóng)機(jī)公司和供銷(xiāo)部門(mén)，他們是免稅政策的主體，現(xiàn)在這些企業(yè)改制的改制，重組的重組，已經(jīng)形成了一批新興的生產(chǎn)資料經(jīng)營(yíng)企業(yè)，并且以私營(yíng)為主，現(xiàn)在他們成了國(guó)家免稅政策的主體?！?原來(lái)在長(zhǎng)春市綠園區(qū)農(nóng)機(jī)公司任職，現(xiàn)已成為一家農(nóng)機(jī)公司總經(jīng)理的張先生對(duì)記者說(shuō)：“稅收優(yōu)惠政策是為了促進(jìn)生產(chǎn)資料行業(yè)的發(fā)展，而不應(yīng)該管它是什么體制。就拿我們公司來(lái)說(shuō)，雖然免征增值稅，但我們每年仍向國(guó)家繳納稅款數(shù)十萬(wàn)元。如果沒(méi)有增值稅優(yōu)惠，我可能就干不下去了，更談不上向國(guó)家繳稅了?！?長(zhǎng)春市國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)表明，今年1月～11月，該局已為轄區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)資料企業(yè)辦理免稅金額數(shù)百萬(wàn)元，有力地支持了全市農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料行業(yè)的發(fā)展。