2001年新、老外商投資企業(yè)出口退稅統(tǒng)一后，對間接出口稅收政策的調整或規(guī)范就迫在眉睫了。有人以老企業(yè)出口貨物由免征免退政策改為出口退稅政策為理由，主張間接出口應該視同內銷征稅。間接出口業(yè)務是加工貿易的一個重要環(huán)節(jié)，許多進料加工企業(yè)（主要是外商投資企業(yè)）以這種方式從事加工貿易，有關資料表明全國一年間接出口交易額達上千億，所以間接出口稅收政策的調整勢必對我國的加工貿易活動產(chǎn)生重大影響。本文擬對此問題作一探討。

　　對間接出口視同內銷征稅的利弊分析

　　根據(jù)國稅發(fā)[1996]123規(guī)定，僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務是免稅的，非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務要視同內銷征稅。但在全國各地的實際管征中，幾乎對所有企業(yè)的間接出口業(yè)務都予以免稅。如果對間接出口稅收政策調整為視同內銷征稅，變動很大，應審慎處理。我們先對間接出口視同內銷征稅進行利弊分析。

　　有利之處：

　　1、視同內銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關對料件的保稅進口因素，間接出口的經(jīng)營行為是一種內銷行為，從理論上講應該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計，目前全國每年有上千億的間接出口交易額，實行免稅政策，對整個增值稅管理影響可想而知。因此，對間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性，有利于堵住偷逃稅的漏洞。

　　2、間接出口視同內銷征稅有利于稅務機關的管理。一個企業(yè)間接出口的客戶（即間接進口的企業(yè)）很多，對間接出口免稅，稅務機關無法對每個間接進口的企業(yè)逐個跟蹤管理。間接出口、進口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或屬同一稅務機關管轄，對間接出口的免稅管理還比較容易；如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務機關對其實施出口管理的難度就大了。另一方面，許多產(chǎn)品是在國內經(jīng)過多次結轉，也就是多次間接出口才真正出口離境，稅務機關對其管理難度就更大了。所以，對間接出口視同內銷征稅，將它納入增值稅管理范圍，將大大減輕稅務機關征管難度。

　　不利影響：

　　1、對間接出口視同內銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿易。企業(yè)直接從國外進口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè)，若對其征稅，由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進口的，沒有進項可以抵扣，在這種情況下，對間接出口業(yè)務征稅就相當于對產(chǎn)品全額而不是增值額征稅，企業(yè)的稅負很重。其次，在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下，對間接出口視同內銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加加工貿易企業(yè)稅收負擔；第三，對所有的間接出口所征的稅款，如果產(chǎn)品最后出口時都要退稅，在出口退稅指標比較緊和退稅速度慢的情況下，占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)開展加工貿易。

　　2、在加工貿易整體稅收政策未作調整的情況下，對間接出口視同征稅會產(chǎn)生新的問題。目前，我國對加工貿易的主要稅收政策是進口料件保稅不征稅，出口加工貨物時退還其耗用的國產(chǎn)料件已征稅款。如果僅對間接出口征稅，會影響到加工貿易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關對進口料件的保稅監(jiān)管，同時又涉及稅務機關對產(chǎn)品轉廠的稅收管理，如果稅務機關對間接出口視同內銷征稅，但海關對間接出口的產(chǎn)品實行保稅政策，政出多門，海關與稅務機關政策互相矛盾，會讓企業(yè)無所適從。另一方面，廣東省毗鄰港澳，如果對間接出口實行征稅政策，廣東省的進料加工企業(yè)很容易就把原來間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進口到國內，甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉回來就可以，所耗的運費肯定比間接出口所繳納的稅款少，但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒有這樣的便利了，這會造成新的不公平競爭。如果僅對間接出口按內銷征稅，而其他形式的加工貿易稅收政策沒有改變，勢必會造成加工貿易因形式不同而稅負相差很大，成為新的稅收問題。也很難說企業(yè)不會把進料加工改為來料加工或別的形式。所以加工貿易涉及多種形式，情況復雜，調整間接出口的稅收政策，需要通盤考慮，還要兼顧間接出口涉及的方方面面。

　　調整和規(guī)范間接出口稅收政策的設想

　　通過上述分析，我們清楚地看到，對間接出口視同內銷征稅，有利之處主要是便利稅務機關的征管，弊端則是增加企業(yè)的稅負、甚至危及我國加工貿易出口，弊大于利。在全球經(jīng)濟一體化的背景下，對于我國這樣一個發(fā)展中國家而言，利用我國豐富的勞動力資源、廉價的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿易，是我國發(fā)展對外貿易、發(fā)展經(jīng)濟的一種好途徑，國家應該繼續(xù)實施稅收鼓勵政策。對間接出口實行免稅政策，有利于發(fā)展加工貿易，擴大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實選擇是實行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務機關征管難度大等弊病可以通過規(guī)范、調整間接出口稅收政策來解決：

　　1、參照國產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進”管理辦法，規(guī)范稅務機關對間接出口管理。早在92、93年，國家稅務總局就以國稅發(fā)[92]146號文、國稅外函[98]044號文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國家稅務總局可在這兩個文件的基礎上，參照鋼材“以產(chǎn)頂進”管理辦法，進一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講，（1）間接出口企業(yè)持有關資料，填報《間接出口免稅申報表》向其主管稅務機關申報免稅，在規(guī)定的時間內，間接出口企業(yè)所在地稅務機關根據(jù)間接進口企業(yè)所在地稅務機關簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務聯(lián)系通知單》，對間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進行核銷；（2）間接進口企業(yè)應在免稅產(chǎn)品運抵后規(guī)定時限內，向其主管稅務機關辦理間接進口的登記備案手續(xù)，稅務機關出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務聯(lián)系通知單》，并對間接進口的免稅產(chǎn)品進行監(jiān)管。管理的關鍵是對間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務聯(lián)系制度，加強稅務機關之間的協(xié)調、配合工作。可依靠稅務系統(tǒng)強大的計算機系統(tǒng)與人才優(yōu)勢，由國家稅務總局出面協(xié)調，對間接出口、進口兩方企業(yè)主管稅務機關的業(yè)務管理、聯(lián)系、信息交換實行電子化管理。

　　2、間接出口稅收政策應與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調起來，并以此作為突破口，逐步調整、規(guī)范加工貿易稅收政策。國際上對加工貿易的管理，一般是將加工貿易限定在特定的區(qū)域，如只能在出口加工區(qū)內從事加工貿易。而我國的加工貿易卻是“漫山放羊”，從事加工貿易的企業(yè)遍布全國，多年的管理經(jīng)驗證明，這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國家出臺了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》，是國家調整加工貿易管理模式、稅收政策的一個嘗試?，F(xiàn)在全國各地的出口加工區(qū)處于籌建階段，而且地方政府的積極性不高。鑒此，應該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調起來，為以后調整加工貿易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當?shù)臅r候，將間接出口稅收政策調整為在出口加工區(qū)內的間接出口是免稅的，在出口加工區(qū)外的間接出口應視同內銷征稅，這樣既可以促進加工區(qū)的發(fā)展，規(guī)范加工貿易，又有利于稅務機關的管理。

　　主要參考文獻：

　　1.胡焰峰，“轉廠貿易的稅收政策小議”LJ]，《涉外稅務》1999.11P65—67

　　2.王琳，“對調整和規(guī)范加工貿易稅收政策的若干思考”，《涉外稅務》1999.8P53—55.