「摘要」電子商務在全球的迅速發(fā)展，對現(xiàn)行的稅收體系產(chǎn)生了很大的影響，目前國際上對其產(chǎn)生的稅收問題仍存在很大的爭議。因此建議根據(jù)我國電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，對我國的電子商務中的稅收問題盡早研究解決。

　　當前，隨著互聯(lián)網(wǎng)在全球的迅速普及和向經(jīng)濟的不斷滲透，電子商務已成為全球商業(yè)增長速度最快的領域之一，它在帶來巨大的潛在稅收收入的同時，也在當前的稅收理論、原則、征管及國際稅收協(xié)調(diào)等各個方面引發(fā)了許多問題，值得我們加以關注和研究。

　　一、電子商務對當前稅收的主要影響：

　　（一）對稅收征管的影響。電子商務給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的首先，傳統(tǒng)的帳表憑證計稅方式受到?jīng)_擊。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人真實的合同、帳簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等為基礎的。而電子商務確是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計稅依據(jù)。其次，由于電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行開始取代現(xiàn)行的貨幣銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身稅務機關都難以把握，從而喪失了對偷逃稅行為的威懾作用。

　?。ǘΜF(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品的銷售、勞務的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。然而電子商務的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式的傳輸與復制使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和服務的界限變得模糊起來。占電子商務絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務，如書籍、報紙、CD及計算機軟件和無形資產(chǎn)等由于易被復制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務及特許權(quán)之間的概念，使得有關稅務當局很難通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權(quán)使用費，導致了課稅對象的混亂和難以確認。

　?。ㄈΜF(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行的增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵。但在電子商務中，就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知是否應申請出口退稅。同時，用戶也不能確知所收到的商品是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅。此外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用WWW匿名電子信箱，掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡銀行的出現(xiàn)，使稅務機關清查供貨途徑和貸款來源更加困難重重，難以明確征稅還是免稅，不僅導致目的地原則難以為繼，而且對稅負公平原則也造成了極大的沖擊。

　　（四）對轉(zhuǎn)移定價的影響 .在電子商務中，因特網(wǎng)給廠商和消費者提供了世界范圍的直接交易的機會，因而改變了傳統(tǒng)交易中的中介的地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。企業(yè)集團為了降低成本，逃避稅收，越來越多的應用EDI（Electronic data interchang）電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，從而引發(fā)了許多轉(zhuǎn)讓定價方面的稅收問題。

　　（五）對國際稅收的影響。首先，常設機構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設有常設機構(gòu)作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的依據(jù)。而在電子商務中，因特網(wǎng)不僅打破了空間界限，而且使得現(xiàn)行的固定營業(yè)場所的概念也變得模糊起來：商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁，即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務，并不需要現(xiàn)行的常設機構(gòu)作保障，因而也就沒有了征稅依據(jù)。其次，引起了國際稅收管轄權(quán)的沖突?，F(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)。當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國際稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產(chǎn)品和服務的提供和使用難以判斷，是所得來源稅收管轄權(quán)失效。而如果只片面的強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務產(chǎn)品和服務的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱甚至完全喪失，由此導致的大量稅收流失顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認已成為電子商務引發(fā)的重要稅收問題，值得進一步深入研究。第三，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征稅問題上采取同一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

　　二、當前國際上對電子商務中的稅收問題的主要爭議。

　　據(jù)預測，到2002年，全球的電子商務額將達4000——5000億美元，約占全世界銷售總額的5——10％。它所引發(fā)的稅收問題將對未來經(jīng)濟產(chǎn)生及其重要的影響，因此引起了各國政府與各大經(jīng)濟主體的高度重視，并進行了廣泛的研究，提出了一系列的相應對策。但由于各國在電子商務的使用量和費用上極不均衡，如北美人口不到世界人口的5％，卻占全球因特網(wǎng)用戶的50％以上，南亞人口占世界的23％，但因特網(wǎng)用戶卻不到全球總用戶的1％。同時，這種極大的差異使得世界各國很難在電子商務的征稅問題上達成共識。從1999年WTO美國西雅圖會議看，具體分歧主要主要體現(xiàn)在以下幾個方面：美國作為世界電子商務最發(fā)達的國家，從自身利益出發(fā)，極力主張對除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務永久免稅，而日本、德國、法國等作為全球電子商務的主要消費國，均認為永久性的禁止對電子商務征稅，會無法控制電子商務的發(fā)展，最終導致大量稅款的流失，從而影響經(jīng)濟的正常發(fā)展。因此，它們都反對永遠禁止對電子商務征稅。以智利為首的一些國家主張一個比較折衷的辦法，即對所有電子商務活動一律征收5％的交易稅，這項稅款由出賣國和消費國平均分攤。但此建議也遭到了很多發(fā)展中國家的反對，它們認為，這項建議看似公平，卻忘記了交易的地區(qū)不同，交易的性質(zhì)不同等重要因素，因此這是一項強迫交易雙方分攤稅款的建議，所以也不能接受。二是居民稅收管轄權(quán)問題。美國等一些發(fā)達國家認為，新技術(shù)和電子商務的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則以難以適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟利益考慮，主張廢棄稅收管轄權(quán)。但這又顯然不利于發(fā)展中國家的利益，因此遭到了眾多發(fā)展中國家的一致反對。

　　但國際上也有達成共識的地方，那就是稅收中性原則，即反對對電子商務開征任何形式的新稅，以確保稅收的簡便、中性和穩(wěn)定，以及電子商務的正常發(fā)展。

　　三、我國當前應采取的相關策略：

　　我國作為一個發(fā)展中國家，電子商務的發(fā)展在我國僅僅是一個開始，但我們也應看到它在我國今后發(fā)展中的巨大潛力，因此對待電子商務的稅收問題，我們應采取一種積極的態(tài)度，一方面積極研究自己的方針政策，切實維護自身利益，另一方面，也要站在戰(zhàn)略的高度，密切注視電子商務的發(fā)展，不能讓稅收政策成為其發(fā)展的阻礙，否則，會在經(jīng)濟全球化和信息化的過程中被淘汰出局。因此，對于電子商務中的稅收問題，我們應采取如下策略：一是遵循國際上已達成共識的稅收中性原則，促進電子商務的正常發(fā)展。二是在稅收管轄權(quán)問題上，應從我國的國情和實際利益出發(fā)，堅持居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。三是成立專門機構(gòu)，加大電子商務中稅收問題的研究投入，從實際出發(fā)，積極符合我國國情的電子商務稅收制度與征管體系。四是密切關注國際動態(tài)，積極加強國際交流與合作，努力吸取國際上關于電子商務稅收問題的先進經(jīng)驗措施，以適應全球一體化的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　參考文獻：

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