從今年4月1日起，我國開始實(shí)行新的消費(fèi)稅政策。這是自1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，體現(xiàn)了稅收矯正收入分配的職能和環(huán)保節(jié)能的政策導(dǎo)向，使我國的消費(fèi)稅稅制得到了補(bǔ)充完善。然而，與美國等世界其他發(fā)達(dá)國家的消費(fèi)稅法相比仍存在很大差距。本文通過對(duì)世界各國消費(fèi)稅特點(diǎn)的介紹，對(duì)此次消費(fèi)稅調(diào)整進(jìn)行簡要評(píng)價(jià)，并提出了今后的改革思路。

　　一、世界各國消費(fèi)稅的特點(diǎn)

　　（一）普遍采用間接消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅從性質(zhì)看，可分為直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。直接消費(fèi)稅是一種對(duì)個(gè)人消費(fèi)支出征收的稅，它實(shí)際屬于所得稅的性質(zhì)，納稅人所繳納的稅由納稅人自己承擔(dān)，納稅人與負(fù)稅人為同一人。在實(shí)踐中，一些國家如斯里蘭卡和印度等實(shí)行過，但未獲成功。間接消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)物品征稅，納稅人為經(jīng)營和銷售應(yīng)稅商品的人，其稅收負(fù)擔(dān)可以加于課稅商品價(jià)格中，轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者承擔(dān)，是一種典型的間接稅。目前，各國所開征的消費(fèi)稅均屬于間接消費(fèi)稅。

　?。ǘ┱鞫惙秶哂羞x擇性，且范圍不斷擴(kuò)大

　　根據(jù)各國征稅范圍的寬窄，可將消費(fèi)稅分為有限型、中間型、延伸型。有限型消費(fèi)稅征稅范圍不寬，征稅對(duì)象主要是傳統(tǒng)的消費(fèi)品，稅目一般在 10—15種，如英國，僅對(duì)酒精、煙草等征收消費(fèi)稅。中間型消費(fèi)稅范圍較寬，除有限型消費(fèi)稅征稅范圍包括內(nèi)容外，還包括奢侈消費(fèi)品及一些服務(wù)行業(yè)。世界上有30%左右國家采用這種形式。延伸型消費(fèi)稅已經(jīng)接近于無選擇的消費(fèi)稅，除了上述兩類包括范圍外，還將生產(chǎn)、生活資料列為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象。如韓國、意大利等。從實(shí)踐上看，許多國家消費(fèi)稅征稅范圍逐步由有限型向中間型延伸。

　?。ㄈ┒惵蕶n次多，不統(tǒng)一

　　由于消費(fèi)稅的征稅對(duì)象具有選擇性和多樣性，消費(fèi)稅的稅率檔次就不能如一般的增值稅一樣對(duì)所有商品或勞務(wù)采用單一或少數(shù)幾種稅率。消費(fèi)稅稅率的多樣性保證了政府利用消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)多重目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。各國消費(fèi)稅稅率不盡相同，但其稅率選擇還有這樣幾個(gè)特點(diǎn)：（1）基本消費(fèi)品稅率低；非必需品稅率高；奢侈品、危害人們身體健康或違反社會(huì)公德的商品稅率較高。（2）國內(nèi)生產(chǎn)銷售的消費(fèi)品較進(jìn)口的同類消費(fèi)品稅率低一些。（3）供不應(yīng)求的消費(fèi)品要比供過于求的消費(fèi)品稅率高一些。

　?。ㄋ模┱魇窄h(huán)節(jié)單一

　　同一般商品稅多環(huán)節(jié)的特點(diǎn)相比，消費(fèi)稅是一種單環(huán)節(jié)征稅的商品稅。世界各國對(duì)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)只是生產(chǎn)或銷售的某一環(huán)節(jié)，而不是每個(gè)環(huán)節(jié)征稅。

　　二、我國消費(fèi)稅調(diào)整舉措逐步與國際接軌

　　（一）征稅范圍擴(kuò)大，“越位”與“缺位”現(xiàn)象有所緩解

　　我國原消費(fèi)稅是在1994年稅收改革時(shí)新設(shè)的稅種，在這12年間，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化，原來的征稅范圍已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的需要。所謂“越位”是指將某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料納入了消費(fèi)稅的征收范圍的現(xiàn)象。隨著生活水平的提高，有的稅目已經(jīng)由原來的奢侈品變?yōu)楝F(xiàn)在的生活必需品，已不再需要征收消費(fèi)稅。這次調(diào)整取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，這符合國際消費(fèi)稅的發(fā)展趨勢。所謂“缺位”是指我國原消費(fèi)稅未將更多的奢侈品納入征稅范圍，這種稅目設(shè)置不能滿足國家調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的要求。此次調(diào)整將游艇、高爾夫球及球具、高檔手表作為奢侈品征稅，這充分體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)功能，將更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，使消費(fèi)變得更趨合理性和公平性。對(duì)解決日益加大的收入差距問題、平衡社會(huì)各階層利益也具有積極的作用。

　?。ǘ┒惵试O(shè)計(jì)趨向合理

　　我國原消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收入，而不是以調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為主要出發(fā)點(diǎn)，這使得消費(fèi)稅作為一種調(diào)節(jié)稅對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用微弱。此次消費(fèi)稅調(diào)整了小汽車、摩托車、酒及酒精、汽車輪胎等應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率，使現(xiàn)行稅率設(shè)計(jì)更加合理，對(duì)消費(fèi)導(dǎo)向的調(diào)節(jié)作用增強(qiáng)。以小汽車為例，此次小汽車消費(fèi)稅調(diào)整主要是將消費(fèi)稅對(duì)小汽車的分類與國家新的汽車分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，提高了大排量汽車的稅率，減輕了小排量汽車的稅負(fù)，體現(xiàn)出對(duì)生產(chǎn)和使用小排量汽車的鼓勵(lì)政策。這一政策的出臺(tái)使大排量汽車售價(jià)上漲，節(jié)能型、環(huán)保型汽車將成為消費(fèi)新寵。

　?。ㄈ╋@現(xiàn)節(jié)能環(huán)保政策導(dǎo)向

　　為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，節(jié)約能源，美國、日本、荷蘭等許多國家開征了環(huán)境稅，諸如二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、噪聲稅等等。這些稅種的開征對(duì)于保護(hù)環(huán)境，提高公民環(huán)保意識(shí)發(fā)揮了重要的作用。隨著改革開放的推進(jìn)深入，近年來我國經(jīng)濟(jì)一直保持較高的增長速度，然而與之相伴的卻是高耗能、高污染，環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞，能源危機(jī)日益嚴(yán)重，國內(nèi)生產(chǎn)總值已不是衡量成功與否的唯一標(biāo)準(zhǔn)。此次消費(fèi)稅調(diào)整就將木制一次性筷子、實(shí)木地板納入征稅稅目，并新增了成品油稅目，擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍。在我國生態(tài)資源遭到嚴(yán)重破壞，石油價(jià)格上升、資源日益緊缺的背景下，這種調(diào)整是引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)，構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的明智之舉。

　　三、今后我國消費(fèi)稅的改革思路

　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步調(diào)整征稅范圍

　　我國應(yīng)適應(yīng)國際發(fā)展趨勢，逐步實(shí)現(xiàn)有限型消費(fèi)稅向中間型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變。（1）這次將木制一次性筷子列為了征稅稅目，但筆者認(rèn)為這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)采取國際通行的辦法，大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康的消費(fèi)品的稅率和稅負(fù)，并逐步將我國資源不足以及會(huì)造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍。（2）不斷調(diào)整和擴(kuò)大“奢侈品”范圍?！吧莩奁贰钡亩x應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)。此次消費(fèi)稅調(diào)整的一個(gè)美中不足之處是“抓小放大”——未將豪宅、高檔家具、高級(jí)娛樂列入其中，是一大缺憾。（3）借鑒國際慣例，開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金，進(jìn)行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入，可以參照美國的做法，實(shí)行基金式管理，?？顚Ｓ茫瑢ｉT用于環(huán)境治理。

　　（二）調(diào)整納稅環(huán)節(jié)

　　為杜絕侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生，可將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)；對(duì)煙、酒等市場需求量大、物價(jià)上漲快、國家限制生產(chǎn)又不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品，可以在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；對(duì)各種高檔娛樂消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅，在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)征稅，這既有利于擴(kuò)大稅基，增加財(cái)政收入，又可防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移利潤方式逃稅。

　?。ㄈ└母飪r(jià)內(nèi)稅

　　我國目前的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，這種價(jià)內(nèi)稅雖然與增值稅稅基相同，征收管理較容易，但存在著許多弊端。（1）易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)。消費(fèi)稅與增值稅同屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流通稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，稅款由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而消費(fèi)稅卻是價(jià)內(nèi)稅，同樣由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，卻容易造成由企業(yè)負(fù)擔(dān)的印象。這種誤區(qū)的產(chǎn)生不利于引導(dǎo)消費(fèi)，也不利于落實(shí)國家分配政策。（2）價(jià)內(nèi)稅使得價(jià)稅混淆影響價(jià)格透明度及稅收透明度，有悖于公開原則，使消費(fèi)者無法分辨價(jià)格中的價(jià)款與稅款，不利于提高公民的納稅意識(shí)。

　　將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，可增加稅收的透明度。價(jià)外稅可以使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，可增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，這在我國公民納稅意識(shí)普遍較弱的今天，顯得尤為重要。而且突出了間接稅性質(zhì)，有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。最后還可明確體現(xiàn)國家抑制某些產(chǎn)品消費(fèi)、服務(wù)消費(fèi)的政策，價(jià)稅分離后，消費(fèi)者通過比較，會(huì)比較容易看清這些。