木材加工行業(yè)納稅評估方法的探討

來源: 編輯： 2008/03/11 16:08:53　　字體：大小

　　木材加工行業(yè)的原材料主要是原木，本地區(qū)由于利用收購憑證購入原木的數(shù)量占絕大多數(shù)，所以進項稅的管理難度很大。而部分由林業(yè)部門開具原木發(fā)票購入原木的企業(yè)，雖然有多列金額現(xiàn)象，但總的看來問題不大；尤其是林業(yè)部門有年度砍伐計劃，嚴(yán)格執(zhí)行《森林法》的規(guī)定，開具的原木發(fā)票銷售總量，不可能超過砍伐計劃的規(guī)定，可信程度較高。

　　寶應(yīng)縣國稅二分局轄區(qū)內(nèi)木材加工行業(yè)中小企業(yè)居多，產(chǎn)品的銷售對象基本上是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，銷售一般要求開具增值稅專用發(fā)票，隱瞞銷售收入不是該行業(yè)的主要偷稅手段。但有必要對該行業(yè)企業(yè)的銷售收入情況是否正常作出一個基本的判斷，以利于今后的稅源管理工作。

　　一、評估指標(biāo)參數(shù)表

　　增值稅稅負(fù)參考值銷售收入變動范圍

　　木材加工業(yè) 3% — 5% -70% — 70%

　　產(chǎn)品類別原材料類別出材率耗電量（度/立方米）毛利率

　　板方材椴木 60%——67% 20——22 8%——10%

　　曲柳 61%——65% 21——25 8%——12%

　　雜樹 66-70% 21-23 8%-10%

　　二、評估方法

　　（一）投入產(chǎn)出法、實耗法

　　為了評估企業(yè)申報銷售收入的真實性，選取了出材率、耗電量兩個評估指標(biāo)，測算評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合期初庫存產(chǎn)品數(shù)量，通過實地調(diào)查、盤點等方法核實企業(yè)的期末庫存，保證賬、實一致，最后，倒擠評估期銷售數(shù)量，換算為評估期的銷售收入，與企業(yè)申報的銷售收入對比，查找問題。

　　公式如下：

　　評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評估期投入原材料數(shù)量 * 出材率

　　評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評估期生產(chǎn)耗電總量 ÷ 單位產(chǎn)品耗電定額

　　評估期產(chǎn)品銷售收入=（評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存量）* 產(chǎn)品單價

　　（二）毛利率差異率

　　毛利率差異率=（本企業(yè)產(chǎn)品類型毛利率 - 行業(yè)該產(chǎn)品毛利率）÷ 行業(yè)該產(chǎn)品毛利率 × 100%

　　1.前提條件：需要按照本地區(qū)企業(yè)的產(chǎn)品類型、原材料種類細(xì)化毛利率標(biāo)準(zhǔn)值，確定差異率的峰值，對異常的企業(yè)進行約談、調(diào)查。

　　2.數(shù)據(jù)來源：企業(yè)的產(chǎn)品毛利率可以從企業(yè)申報的損益表中獲得，也可以從企業(yè)的其他財務(wù)資料中取得，與地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品毛利率相比較可以找到差異，確定嫌疑；對產(chǎn)品單一的企業(yè)尤其適用。

　　三、農(nóng)副產(chǎn)品收購收購憑證的控制管理

　　通過調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)特點是銷貨時一般開具專用發(fā)票，在銷售環(huán)節(jié)較難偷稅，偷稅行為基本發(fā)生在進項方面，他們多利用虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，虛增存貨庫存，多抵進項稅額，降低稅負(fù)的方法進行偷稅。

　?。ㄒ唬?、其偷稅手法主要有：

　　1、未有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，通過自行虛開的收購發(fā)票，虛增存貨多抵進項稅額。

　　2、有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，虛開存貨數(shù)量、金額多抵進項稅額。

　?。ǘ?、檢查方法：

　　1、綜合分析法：對稅負(fù)明顯偏低，存貨在一定期間內(nèi)持續(xù)增長的。結(jié)合同行業(yè)稅負(fù)水平，原材料庫存情況及本企業(yè)上年同期銷售量、庫存量、稅負(fù)率等進行綜合分析，找出問題疑點，確定檢查重點。

　　2、賬實核對法：到企業(yè)存貨地點進行實地盤點，賬實核對。這是檢查虛增存貨類問題關(guān)鍵的步驟，企業(yè)賬務(wù)處理再高明，在實物面前也會露出偷稅的蛛絲馬跡。

　　3、實地核查法：到車間、倉庫查看納稅人購進的原材料看是否票實相符。

　　4、延伸調(diào)查法：到相關(guān)原木銷售地，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處調(diào)查，查看企業(yè)購進貨物的業(yè)務(wù)是否真實。

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