收獲，是指消耗性生物資產(chǎn)生長過程的結(jié)束，如收割小麥、采伐用材林等，以及農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上分離，如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等。

　　（一）收獲農(nóng)產(chǎn)品成杏核算的一般要求

　　農(nóng)產(chǎn)品按照所處行業(yè)，一般可以分為種植業(yè)產(chǎn)品（如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、葉等）、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品（如牛奶、羊毛、肉類、禽蛋等）、林產(chǎn)品（如苗木、原木、水果等）和水產(chǎn)品（如魚、蝦、貝類等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　從收獲農(nóng)產(chǎn)品成本核算的截止時(shí)點(diǎn)來看，由于種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品一般具有季節(jié)性強(qiáng)、生產(chǎn)周期長、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)，種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品成本計(jì)算期因不同產(chǎn)品的特點(diǎn)而異。因此，企業(yè)在確定收獲農(nóng)產(chǎn)品的成本時(shí)，應(yīng)特別注意成本計(jì)算的截止時(shí)點(diǎn)，而在收獲時(shí)點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》。按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。例如，糧豆的成本算至入庫或能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫的鮮活產(chǎn)品算至銷售；入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費(fèi)用等。再如，育苗的成本計(jì)算截至出圃；采割階段，林木采伐算至原木產(chǎn)品；橡膠算至加工成干膠或濃縮膠乳；茶的成本計(jì)算截至各種毛茶；水果等其他收獲活動(dòng)計(jì)算至產(chǎn)品能夠銷售等。

　　（二）收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)處理

　　1.消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)處理

　　從消耗性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后，消耗性生物資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在，如肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、用材林采伐后的木材等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時(shí)點(diǎn)消耗性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)”科目；對于不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品等，按實(shí)際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。

　　【例】甲種植企業(yè)20×7年6月入庫小麥20噸，成本為12000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：農(nóng)產(chǎn)品——小麥 　　　　　　　　　　12000

　　　貸：消耗性生物資產(chǎn)——小麥 　　　　　　12000

　　2.生物性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)處理

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)這一母體仍然存在，如奶牛產(chǎn)出牛奶、從果樹上采摘下水果等。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為直接材料、直接人工等直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別處理：

　?。?）農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接計(jì)入相關(guān)成本核算對象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。

　　【例】甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)20×7年l月發(fā)生奶牛（已進(jìn)入產(chǎn)奶期）的飼養(yǎng)費(fèi)用如下：領(lǐng)用飼料5000公斤，計(jì)1200元，應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資3000元，以現(xiàn)金支付防疫費(fèi)500元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本——農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（牛奶）　　 4700

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 1200

　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 3000

　　　　　庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　　500

　?。?）農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的間接費(fèi)用，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費(fèi)等應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)成本歸集，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目；在會計(jì)期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用”科目。

　　實(shí)務(wù)中，常用的間接費(fèi)用分配方法通常以直接費(fèi)用或直接人工為基礎(chǔ)，直接費(fèi)用比例法以生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的直接費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)的工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)，其公式為：

　　間接費(fèi)用分配率＝間接費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（即直接費(fèi)用總額或直接人工總額）×l00%

　　某項(xiàng)生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用額＝該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的直接費(fèi)用或直接人工×間接費(fèi)用分配率

　　除此之外，還可以直接材料、生產(chǎn)工時(shí)等為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況加以選用。例如蔬菜的溫床費(fèi)用分配計(jì)算公式如下：

　　蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用＝[溫床（溫室）費(fèi)用總數(shù)÷實(shí)際使用的格日（平方米日）總數(shù)]×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)

　　其中，溫床格日數(shù)是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生產(chǎn)日數(shù)的乘積，溫室平方米日數(shù)是指某種蔬菜占用位的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積。

　　【例】甲農(nóng)場利用溫床培育絲瓜、西紅柿兩種秧苗，溫床費(fèi)用為3200元，其中絲瓜占用溫床40格，生長期為30天；西紅柿占用溫床10格，生長期為40天。秧苗育成移至溫室栽培后，發(fā)生溫室費(fèi)用15200元，其中絲瓜占用溫室1000平方米，生長期為70天；西紅柿占用溫室1500平方米，生長期為80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用為3000元，其中絲瓜1360元，西紅柿1640元。應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用共計(jì)4500元，采用直接費(fèi)用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產(chǎn)量分別為38000千克和29000千克。

　　有關(guān)計(jì)算如下：

　　絲瓜應(yīng)分配的溫床費(fèi)用＝3200÷（40×30＋10×40）×40×30＝2400（元）

　　絲瓜應(yīng)分配的溫室費(fèi)用＝15200÷（1000×70＋l500×80）×1000×70＝5600（元）

　　絲瓜應(yīng)分配的間接費(fèi)用＝4500÷（1360＋1640）×1360＝2040（元）

　　西紅柿應(yīng)分配的溫床費(fèi)用＝3200÷（40×30＋10×40）×10×40＝800（元）

　　西紅柿應(yīng)分配的溫室費(fèi)用＝15200÷（1000×70＋1500×80）×1500×80＝9600（元）

　　西紅柿應(yīng)分配的間接費(fèi)用＝4500÷（1360＋1640）×1640＝2460（元）

　　（三）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法

　　在收獲時(shí)點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該時(shí)點(diǎn)歸屬于某農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”科目。具體的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用合適的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，但是一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　【例】甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)20×7年5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為24000元，共計(jì)40頭；6月6日花費(fèi)7000元新購入一批肉豬養(yǎng)殖，共計(jì)10頭；6月30日屠宰并出售肉豬20頭，支付臨時(shí)工屠宰費(fèi)用100元，出售取得價(jià)款16000元；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費(fèi)用500元（其中，應(yīng)付專職飼養(yǎng)員工資300元，飼料200元）。甲企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　平均單位成本＝（24000＋7000＋500）÷（40+10）＝630（元）

　　出售豬肉的成本＝630×20＝12600（元）

　　借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬　　　　　　　　7000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬　　　　　　　　 500

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉 　　　　　　　　　　　　12700

　　　貸：消耗性生物資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　12600

　　　　　庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 16000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　12700

　　　貸：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉　　　　　　　　　　　　 12700

　　蓄積里比例法、輪伐期年限法等方法都是林業(yè)中通常使用的方法，具有林業(yè)的特殊性，以下分述之：

　　1.蓄積量比例法

　　蓄積量比例法以達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木為“完工”標(biāo)志，將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度（林齡、林木培育程度、費(fèi)用發(fā)生程度等）折算為達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木總體蓄積量，然后，按照當(dāng)期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例，確定應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本。該方法主要適用于擇伐方式和林木資產(chǎn)由于擇伐更新使其價(jià)值處于不斷變動(dòng)的情況下。計(jì)算公式如下：

　　某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本＝（當(dāng)期采伐林木的蓄積量÷林木總體蓄積量）×期初林木資產(chǎn)賬面總值

　　2.輪伐期年限法

　　輪伐期年限法將林木原始價(jià)值按照可持續(xù)經(jīng)營的要求，在其輪伐期的年份內(nèi)平均攤銷，并結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)成本。其中，輪伐期是指將一塊林地上的林木均衡分批、輪流采伐一次所需要的時(shí)間（通常以年為單位計(jì)算）。計(jì)算公式如下：

　　某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本＝林木資產(chǎn)原值÷輪伐期

　　3.折耗率法

　　折耗率法也是林業(yè)上常用的方法之一。該方法按照采伐林木所消耗林木蓄積量占到采伐為止預(yù)計(jì)該地區(qū)、該樹種可能達(dá)到的總蓄積量攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)所采伐林木資產(chǎn)成本。計(jì)算公式如下：

　　采伐的林木應(yīng)攤銷的林木資產(chǎn)價(jià)值=折耗率×所采伐林木的蓄積量

　　折耗率＝林木資產(chǎn)總價(jià)值÷到采伐為止預(yù)計(jì)的總蓄積量

　　其中的折耗率應(yīng)分樹種、地區(qū)分別測算；林木資產(chǎn)總價(jià)值是指該地區(qū)、該樹種的營造林歷史成本總和；預(yù)計(jì)總蓄積量是指到采伐為止預(yù)計(jì)該地區(qū)、該樹種可能達(dá)到的總蓄積量。