荷蘭位于歐洲西部，人口密度之高居西歐榜首，但荷蘭的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平卻不亞于西歐其它諸國(guó)。荷蘭經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展除了政治、社會(huì)、文化等因素合力作用之外，經(jīng)濟(jì)因素起了決定性作用，其中合理的稅制、科學(xué)先進(jìn)的稅收征管手段起了積極的促進(jìn)作用，本文擬探討荷蘭稅收征管方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和管理技術(shù)，以期對(duì)我國(guó)的稅收征管改革和完善有所稗益。

　　一 荷蘭稅收征管的特征

　　（一）以納稅人為管理對(duì)象的組織機(jī)構(gòu)

　　荷蘭稅務(wù)當(dāng)局依據(jù)不同納稅人分為個(gè)人、中小公司和大公司三大類。同時(shí)，將參與進(jìn)口、出口和商品轉(zhuǎn)移的納稅人（包括個(gè)人、中小公司和大公司）作為第四大類。荷蘭稅務(wù)總局按照四大類下設(shè)五個(gè)業(yè)務(wù)司，即大公司稅務(wù)司、南部稅務(wù)司、北部稅務(wù)司、個(gè)體稅務(wù)司和關(guān)稅司。各業(yè)務(wù)司下轄一定數(shù)量的分局，每個(gè)稅務(wù)分局下設(shè)5個(gè)到10個(gè)稅務(wù)分隊(duì)，平均200人至300人左右。各稅務(wù)分局負(fù)責(zé)管理其各納稅人所有稅種的應(yīng)納稅額。這種以納稅人為管理對(duì)象的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，既為納稅人在同一地點(diǎn)繳納所有稅種的應(yīng)納稅額提供了方便，又提高了稅務(wù)人員工作效率。

　?。ǘ┱_處理征納雙方的關(guān)系

　　荷蘭稅務(wù)當(dāng)局十分重視鼓勵(lì)和培養(yǎng)納稅人的自愿納稅意識(shí)。對(duì)待納稅人要做到：注重預(yù)防、科學(xué)選案、密切注視納稅人的新動(dòng)向、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

　　為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的旨在幫助納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)。服務(wù)包括：友善地對(duì)待納稅人；盡可能多地與納稅人溝通；正確對(duì)待納稅人的批評(píng)與建議。

　　掌握必要的有關(guān)納稅人的信息和使納稅人了解熟悉稅收知識(shí)是正確處理征納雙方關(guān)系的前提條件。稅務(wù)當(dāng)局以各種不同形式為納稅人提供幫助，建立證納雙方的良好關(guān)系。稅務(wù)人員在與納稅人的溝通中還注意使納稅人及時(shí)了解稅收知識(shí)，諸如兼并、破產(chǎn)等商務(wù)活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)。同時(shí)縮小稅務(wù)稽查工作的范圍，節(jié)約稅收征管成本，提高征管效率。

　?。ㄈ┳⒅囟悇?wù)信息的收集和稅務(wù)審計(jì)

　　稅收征管的基礎(chǔ)是納稅人呈送給稅務(wù)當(dāng)局的完稅表。稅務(wù)當(dāng)局除了從完稅表中收集稅務(wù)信息外，還必須收集有關(guān)納稅人其它需要予以特別注意的信息。由于完稅表的數(shù)量相當(dāng)龐大，加之稅務(wù)當(dāng)局的人力有限，因此最為棘手的工作是決定哪些納稅人需要予以特別注意。這一選案過程的科學(xué)、正確與否直接決定稅收征管的質(zhì)量和效果。實(shí)踐中，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局依據(jù)納稅人的不同情況采取四種不同的形式：

　　1.對(duì)信譽(yù)較好的絕大多數(shù)納稅人呈送的完稅表由計(jì)算機(jī)或管理人員按事先制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接進(jìn)行結(jié)算處理。

　　2.對(duì)部分納稅人呈送的完稅表進(jìn)行檢查。這種檢查由于通常是由稅務(wù)檢查官員在稅務(wù)當(dāng)局內(nèi)部進(jìn)行的、故稱之為案頭審查。案頭審查又分為快速審查和徹底審查兩種形式：快速審查即由稅務(wù)檢查官對(duì)完稅表的部分內(nèi)容進(jìn)行審查；徹底審查即對(duì)完稅表的所有內(nèi)容進(jìn)行審查。

　　3.由稅務(wù)人員到納稅人所在地對(duì)其會(huì)計(jì)記錄、賬簿和年度報(bào)告等資料進(jìn)行實(shí)地檢查。

　　4.其它對(duì)待形式。

　　從上述分類可以看出，一旦實(shí)施科學(xué)的選案決策之后，稅務(wù)稽查的重心就落在實(shí)地審查上了。稅務(wù)人員在長(zhǎng)期的稅收征管實(shí)踐中摸索出了一種行之有效的稅務(wù)審計(jì)的稽查方法。稅務(wù)審計(jì)是指稅務(wù)審計(jì)師對(duì)納稅人是否正確、完整和及時(shí)履行納稅義務(wù)進(jìn)行檢查的過程。這一過程包括下列基本程序：

　　選擇賴以執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)─—收集審計(jì)證據(jù)─—比較審計(jì)證據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)──分析兩者之間的差異─—做出審計(jì)結(jié)論─—將審計(jì)結(jié)論通知有關(guān)當(dāng)事人。

　　稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作。荷蘭稅務(wù)當(dāng)局專問配備了既懂稅務(wù)知識(shí)又懂會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)審計(jì)師來執(zhí)行審計(jì)任務(wù)。為了保證稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，當(dāng)局制定了合理的審計(jì)政策、稅務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計(jì)程序。當(dāng)局還對(duì)稅務(wù)審計(jì)師的知識(shí)水平結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)制定了一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

　?。ㄋ模┙⒈榧叭珖?guó)的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)

　　荷蘭稅務(wù)當(dāng)局在稅收征管過程中運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理手段，建立了遍及全國(guó)的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)。

　　信息系統(tǒng)為荷蘭稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和檢索提供了極大的方便。目前，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)包含有500萬個(gè)納稅人的信息。

　　二 對(duì)我國(guó)建立新稅收征管模式的啟示

　?。ㄒ唬┰O(shè)置與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)

　　我國(guó)正逐步由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，順應(yīng)這一轉(zhuǎn)軌，構(gòu)建新的稅收征管模式是及時(shí)的、必要的。新稅收征管模式的正常運(yùn)行在很大程度上取決于稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理與否。鑒于我國(guó)稅收征管的外部環(huán)境與荷蘭存在較大差異，我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不能照搬荷蘭模式，但荷蘭稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置所遵循的“效率”、“以納稅人為管理對(duì)象”的原則，對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置具有現(xiàn)實(shí)參考意義。在肯定新稅收征管模式的前提下，筆者認(rèn)為，有必要重新審視現(xiàn)行以“稅種為導(dǎo)向”的國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)分立的做法。筆者認(rèn)為，國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)，一方面給納稅人造成不便，因?yàn)橥患{稅人要按不同稅種去國(guó)稅局辦稅廳和地稅局辦稅廳納稅，這很顯然違背了“優(yōu)化服務(wù)”原則；另一方面又無謂地增加了征稅成本，因?yàn)閲?guó)稅、地稅的稅務(wù)稽查人員有時(shí)對(duì)同一納稅人分別進(jìn)行審查，這顯然不符合“效率”原則。因此，只有既參考國(guó)際上的做法又根據(jù)自己的國(guó)情設(shè)置稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，才能與本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相一致、協(xié)調(diào)。

　?。ǘ┡鋫鋵ｉT的稅務(wù)審計(jì)師，建立科學(xué)的稅務(wù)稽查方法體系

　　新的稅收征管模式賦予了稅務(wù)稽查新的內(nèi)涵。這表現(xiàn)在稅務(wù)稽查的內(nèi)容和范圍跟以往相比都發(fā)生了變化，稅務(wù)當(dāng)局正面臨著手制訂一系列科學(xué)、合理、有效和可行的稅務(wù)稽查程序和方法。筆者認(rèn)為，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局投入大量稅務(wù)審計(jì)師專司稅務(wù)審計(jì)的做法可資借鑒。建議國(guó)家稅務(wù)總局制定具體辦法，通過公開招聘的方式，錄用社會(huì)上那些具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在把他們充實(shí)到稽查一線之前，有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的教育和培訓(xùn)。同時(shí)，不斷歸納。總結(jié)出包括稅務(wù)審計(jì)方法在內(nèi)的一套切實(shí)適合國(guó)情的稅務(wù)稽查方法體系。

　?。ㄈ┱_處理征納雙方的關(guān)系

　　既能使稅務(wù)人員及時(shí)。順利地開展工作并圓滿完成任務(wù)，又能增強(qiáng)納稅人自愿納稅的自覺性和主動(dòng)性。正確處理征納雙方的關(guān)系包括兩方面的含義：一是稅務(wù)人員必須依法充分履行自己的職責(zé)；二是必須切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益并盡可能地為其提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來看，首先，稅務(wù)人員必須提高自身的素質(zhì)，做到既懂有關(guān)法律制度又懂稅收征管業(yè)務(wù)。其次，必須樹立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的觀念。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)決不能只停留在曰頭上，而必須采取具體的措施并付諸行動(dòng)。這些措施包括設(shè)置稅收政策宣傳。咨詢機(jī)構(gòu)；健全完善稅務(wù)代理制度；設(shè)置和配備處理納稅人批評(píng)與建議的機(jī)構(gòu)和人員等等。

　?。ㄋ模┲鸩浇⒈榧叭珖?guó)的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)

　　新的稅收征管模式要求把稅收征管的全過程納入計(jì)算機(jī)監(jiān)控和管理。只有建立龐大的有關(guān)納稅人情況的信息處理中心，才能為決策迅速提供所需的相關(guān)信息。鑒于我國(guó)目前特別是農(nóng)村仍以手工管理為主體的現(xiàn)實(shí)，計(jì)算機(jī)應(yīng)用應(yīng)采取分主次。分階段實(shí)施的戰(zhàn)略。對(duì)涉及稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、滯納稅款的催繳。選案等日常管理的環(huán)節(jié)，應(yīng)盡早運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理，然后逐步實(shí)施各地區(qū)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，直至最后建立以國(guó)家稅務(wù)總局為中心。遍及全國(guó)的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)。

　　主要參考資料：

　?。? ）Tax Auditing Handbook一A Dutch perspective，1BFD Publications BV，19960.

　?。?）錢國(guó)玉《推行新的征管模式注意的幾個(gè)問題》（《中國(guó)稅務(wù)》1997年第6期）。

　　作者簡(jiǎn)介：

　　鄧小洋，男， 1964年出生，現(xiàn)在上海財(cái)經(jīng)大學(xué)攻讀博士學(xué)位。1996一1997年度赴荷蘭做訪問學(xué)者?，F(xiàn)已發(fā)表論文、譯文50余篇。