摘要：稅收流失問題在世界各國普遍存在，治理稅收流失已成為世界各國共同面臨的一個(gè)難點(diǎn)問題。為了有效治理稅收流失，世界各國都作了大量艱苦并卓有成效的探索實(shí)踐?！八街?，可以攻玉”。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，從法制、制度、體制、征管、觀念等方面提出了治理我國稅收流失的途徑和措施。

　　關(guān)鍵詞：稅收流失；稅制；稅種結(jié)構(gòu)；稅收征管效率

　　稅收流失在世界各國普遍存在。在我國，據(jù)有關(guān)部門保守估計(jì)，國家每年稅收流失至少在1000億元以上。在國外，希臘、德國的有關(guān)專家估計(jì)本國每年僅偷、逃稅導(dǎo)致的稅收流失分別在400億美元左右和500億馬克左右；日本僅娛樂業(yè)、醫(yī)院以及各種宗教法人等部門以無發(fā)票現(xiàn)金交易方式逃避的稅額就在10億日元以上；1996年俄羅斯260萬戶企業(yè)中，照章納稅企業(yè)只有43.6萬戶，占16%，偷稅企業(yè)高達(dá)5216.4萬戶，占84%，其中根本不納稅的企業(yè)有88萬戶，約占34%；即使是法制比較健全、征管水平較高、公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國，依法納稅的納稅人比例也只有86%.據(jù)美國官方估計(jì)，目前該國聯(lián)邦政府稅收流失率約為14%；在發(fā)展中國家，偷逃稅的現(xiàn)象是很普遍的，如印度、巴西等國的稅收流失率高達(dá)50%.為了有效治理稅收流失，世界各國都作了大量艱苦并卓有成效的探索和實(shí)踐。

　　一、國外治理稅收流失的主要經(jīng)驗(yàn)

　　國外政府和稅務(wù)部門采取的政策和措施具有積極的借鑒和參考價(jià)值。綜合世界各國防治稅收流失的基本做法，結(jié)合我國實(shí)際，我認(rèn)為值得我國吸取借鑒的經(jīng)驗(yàn)主要有以下六點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┩晟频亩愂罩贫?/p>

　　1.實(shí)現(xiàn)稅制改革和稅制簡化，以減少稅收流失。20世紀(jì)80年代，世界性的稅制改革就以降低稅率、簡化稅制、拓寬稅基為取向。如美國在1986年的稅制改革中取消了60多項(xiàng)抵免稅或扣除，僅就取消投資抵免一項(xiàng)，5年間可增加稅收1500億美元。

　　2.保持合理的稅收負(fù)擔(dān)水平，減輕逃避稅傾向。一般而言，稅收流失與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的稅負(fù)總水平之間存在著相關(guān)關(guān)系。這意味著，要想控制稅收流失，稅率不宜過高，甚至應(yīng)有一定幅度的降低。另外，為了緩解稅率爬坡引發(fā)的稅負(fù)增加，國外還實(shí)行了稅收的自動(dòng)指數(shù)化調(diào)整，或定期的稅收豁免等級(jí)上調(diào)，以抵消通貨膨脹的影響，這樣就減弱了納稅人通過逃避稅緩解實(shí)際收入下降的動(dòng)機(jī)。

　?。ǘ┙∪姆杀Ｕ虾蛧?yán)厲的稅收懲罰并重

　　許多國家制定單獨(dú)的稅收基本法，將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來，保證國家稅收不受侵犯。如日本于1959年頒布《國稅征收法》和《國稅征收法施行令》兩項(xiàng)法律、法規(guī)，構(gòu)成了日本國稅征收的基本法律制度。它賦予了國稅局行政執(zhí)法權(quán)、國稅優(yōu)先權(quán)、納稅義務(wù)擴(kuò)張權(quán)、加強(qiáng)征收權(quán)以及拖欠稅款處理權(quán)等一系列權(quán)利并附有嚴(yán)格的刑事處理規(guī)定。

　　法律的健全要求嚴(yán)格的執(zhí)法。通過嚴(yán)厲的稅收懲罰措施促使公眾形成高度自覺的納稅意識(shí)，也是防止稅收流失的成功經(jīng)驗(yàn)。稅收懲罰措施一般包括經(jīng)濟(jì)懲罰和刑事懲罰兩類。美國公司納稅人逾期申報(bào)，按應(yīng)繳稅額的5%-25%罰款，對(duì)拒絕稅務(wù)人員審計(jì)的行為每次罰款500美元，對(duì)查處的偷稅不但要收回所偷稅款及利息，而且要處以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。這種嚴(yán)查重罰的做法，起到了殺一儆百的效果。

　?。ㄈ┖侠淼臋C(jī)構(gòu)設(shè)置

　　各國在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)十分注重效率和權(quán)責(zé)分明。大多數(shù)國家建立了中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，它們有各自的職責(zé)權(quán)限，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而是業(yè)務(wù)聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)、相互配合。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按稅收征管功能設(shè)置征納、檢查、行政、計(jì)劃研究等科系。不僅如此，許多國家如美國、俄羅斯、意大利、日本、新加坡等還擁有一支稅務(wù)警察隊(duì)伍，負(fù)責(zé)查明和制止稅務(wù)違法行為，偵察稅務(wù)違法個(gè)人或稅務(wù)違法嫌疑人，并采取有利措施避免國家收入流失。

　?。ㄋ模┓止っ骷?xì)的制度設(shè)計(jì)

　　避免稅收流失的有效性依賴于分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)。從大部分稅收流失治理有效的國家看都有專業(yè)的制度規(guī)范對(duì)可能發(fā)生稅收流失的環(huán)節(jié)進(jìn)行制約。具體有：

　　1.規(guī)范的納稅申報(bào)制度。（1）實(shí)行納稅人的登記編碼制度。多數(shù)國家建立了全國性的納稅人登記號(hào)碼，運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理納稅人的信息資料。（2）運(yùn)用不同的納稅申報(bào)表，增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)。日本為鼓勵(lì)納稅人誠實(shí)納稅，建立了藍(lán)色申報(bào)制度。如實(shí)記賬、正確計(jì)稅的納稅人可以申請(qǐng)使用藍(lán)色申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不夠健全的一般納稅人則使用白色申報(bào)表。韓國對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行綠色申報(bào)表制度。（3）納稅申報(bào)的同時(shí)附財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)納稅的詳細(xì)資料。（4）實(shí)行雙向申報(bào)制度。

　　2.嚴(yán)密的發(fā)票管理制度。世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一、嚴(yán)密的管理。除一般對(duì)納稅人向最后消費(fèi)者銷貨不要求開具專用發(fā)票外，其他購銷活動(dòng)則都必須開具，從而使各購銷單位之間可運(yùn)用專用發(fā)票的各聯(lián)相互交叉核對(duì)，起到相互牽制、減少偷漏稅的作用。韓國財(cái)政部利用電腦對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行大規(guī)模的雙向交叉核對(duì)，核對(duì)率占發(fā)票總額的40%，據(jù)此控制了增值稅稅源的85%.其他西方國家如英國、印尼等采取重點(diǎn)抽查核對(duì)的辦法對(duì)納稅人偷漏稅的企圖也起到了一定的威懾作用。

　　3.有效的源泉扣繳制度和預(yù)付暫繳制度。對(duì)于個(gè)人所得稅，許多國家主要采用源泉扣繳制，如加拿大、比利時(shí)、意大利、以色列、荷蘭、新西蘭、挪威、南非、瑞典都在稅法中明確規(guī)定，對(duì)工資、薪金實(shí)行源泉扣繳；對(duì)于公司所得稅，許多國家一般采用以自行申報(bào)為基礎(chǔ)的分期預(yù)付暫繳、年終結(jié)算申報(bào)的課征方法。如美國規(guī)定，所有公司都必須自行預(yù)估所得額及暫繳稅額、按季分期繳納稅款。預(yù)估時(shí)，一般以上年度應(yīng)納稅額為預(yù)估基礎(chǔ)，否則，如果預(yù)估暫繳稅款低于本年度應(yīng)納稅額的80%，就對(duì)低估部分加征短估金。

　?。ㄎ澹V泛、充分的稅收宣傳和高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)

　　為了強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)，使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，國外稅務(wù)當(dāng)局利用一切可以利用的工具和時(shí)機(jī)，大力組織廣泛、深入、有效的全方位稅法宣傳工作，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)。由于納稅申報(bào)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，納稅人光有較強(qiáng)的納稅意識(shí)是不夠的，還必須有一支高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)隊(duì)伍為其提供良好的服務(wù)。由于有一支專業(yè)知識(shí)精深，職業(yè)操守良好的中介服務(wù)隊(duì)伍，大大方便了納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，避免了稅收流失的產(chǎn)生。

　　（六）信息化的稅收征管

　　當(dāng)今許多國家設(shè)置了計(jì)算機(jī)控制中心，并在全國各地形成聯(lián)網(wǎng)，與其他各部門進(jìn)行信息交換，形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國從60年代起開始在稅務(wù)系統(tǒng)中采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，目前形成了由東海岸國家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的10個(gè)服務(wù)中心組成的電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，負(fù)責(zé)完成納稅申報(bào)表處理、年終所得稅的匯算清繳、納稅資料的收集儲(chǔ)存、稅收審查稽核、票據(jù)判讀鑒定、稅收咨詢服務(wù)等工作。這不僅可以提高稅收征管效率，而且還可以強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制，減少稅務(wù)人員參與違法行為的機(jī)會(huì)，有效地防范和打擊偷逃稅行為。

　　總之，各國防治稅收流失的實(shí)踐，為我國治理稅收流失提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。在我國現(xiàn)階段，稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重、手段多樣、成因復(fù)雜，從而決定了對(duì)稅收流失的治理應(yīng)該是全方位的而不是局部的。

　　二、治理我國稅收流失的建議

　　（一）以健全法制為根本，全面推進(jìn)依法治理

　　1.加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系。加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系是推進(jìn)依法治稅、治理稅收流失的基礎(chǔ)。基本思路是：建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。（1）建立稅收基本法。稅收基本法是規(guī)范稅收共性問題，統(tǒng)一、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法，具有最高稅收法律地位和稅收法律效力的稅法。稅收基本法作為稅收之“母法”可以規(guī)范稅法中的共性問題，簡化各單行稅法，并明確界定稅收職能機(jī)關(guān)（含稅收行政管理機(jī)關(guān)和稅收司法機(jī)關(guān)）的權(quán)利與義務(wù)，為稅收?qǐng)?zhí)法、司法及其監(jiān)督確立目標(biāo)，提高執(zhí)法、司法水平。（2）健全稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是指規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利與義務(wù)的稅收法律規(guī)范。在我國現(xiàn)行的各稅收實(shí)體法中，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實(shí)際情況來看，這種有稅無法的狀況在一定程度上降低了稅收的強(qiáng)制性。故國家應(yīng)盡快將一些可以預(yù)見長期適用的稅種完成立法程序。（3）完善稅收程序法。稅收程序法是指規(guī)定稅收法律關(guān)系主體權(quán)利與義務(wù)履行過程的執(zhí)行程序的稅收法律規(guī)范?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法（修訂案）》（簡稱新征管法）于2001年5月1日開始實(shí)施。新的征管法充分考慮了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的影響，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作為一個(gè)立法宗旨。但隨著新形勢的變化，稅收法律關(guān)系主體權(quán)利與義務(wù)履行過程的執(zhí)行程序還需要不斷地加以完善。

　　2.建立稅務(wù)警察和法院（庭），健全稅收法制保障體系。建立專門的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)是國外較為普遍的做法，以此加大偵查、制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，并保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)產(chǎn)和稅務(wù)人員的生命安全。同時(shí)，成立稅務(wù)審判機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步提高稅務(wù)司法水平，有效保證按照法律規(guī)定的程序，運(yùn)用法律處理稅務(wù)糾紛和審判稅務(wù)犯罪案件的活動(dòng)。

　　3.堅(jiān)持依法征稅，嚴(yán)懲違法行為。依法征稅是稅務(wù)部門最基本的職能。為此：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持依法行政、依率計(jì)征，該收的堅(jiān)決收，不該收的堅(jiān)決不收，絕不征收過頭稅。（2）堅(jiān)持稅法面前人人平等，堅(jiān)決制止以言代法，以權(quán)代法，以補(bǔ)代罰，以罰代刑，杜絕人情稅、關(guān)系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。（3）各地區(qū)，各部門不得超越權(quán)限擅自制訂、解釋稅收政策，不得越權(quán)減稅免稅和隨意批準(zhǔn)緩稅。（4）認(rèn)真開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)察，提高執(zhí)法人員的法制觀念和執(zhí)法剛性，切實(shí)整頓稅收秩序。（5）集中力量查處一批大案要案，加大對(duì)稅收犯罪行為的懲罰力度，使偷騙稅等違法行為所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于依法納稅的付出，決不姑息養(yǎng)奸。

　?。ǘ┮酝晟苾?yōu)化稅制為基礎(chǔ)，優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)

　　1994年稅制改革進(jìn)一步確立了我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，取得了初步的成效。但從宏觀情況看，流轉(zhuǎn)稅和所得稅這兩個(gè)主體在結(jié)構(gòu)上是嚴(yán)重失調(diào)的，流轉(zhuǎn)稅比重過高，目前已達(dá)到稅收總收入的70%以上，而所得稅所占比重則相對(duì)較低，僅有16%左右，其他財(cái)產(chǎn)稅等輔助稅種也未調(diào)整到相應(yīng)位置。按照優(yōu)化稅制理論的要求，我國稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

　　1.合理調(diào)整流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比例。主體稅種的選擇是稅制結(jié)構(gòu)建設(shè)的關(guān)鍵所在。就我國目前社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，我國仍應(yīng)堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。在進(jìn)一步完善、優(yōu)化增值稅制的同時(shí)，通過完善、優(yōu)化所得稅制、加強(qiáng)所得稅的征管和稽查等措施，逐步實(shí)現(xiàn)所得稅收入的增長速度高于流轉(zhuǎn)稅增長速度，通過增量的安排來提高所得稅的比重，從而將我國稅制建設(shè)成為真正意義上的雙主體稅制。

　　2.完善和優(yōu)化增值稅。（1）擴(kuò)大征管范圍，拓寬稅基。按增值稅普遍征收的原則，目前征收營業(yè)稅的所有勞務(wù)和無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)逐步納入增值稅的征稅范圍。（2）積極、穩(wěn)妥地推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型。由于增值稅是我國的一個(gè)主體稅種，因此在充分發(fā)揮其組織財(cái)政收入職能作用的同時(shí)，應(yīng)更多地考慮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用。通過推進(jìn)“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”的改革，可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長中的結(jié)構(gòu)調(diào)整，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。（3）完善增值稅稅收優(yōu)惠總政策，縮小其減免稅范圍。當(dāng)前，我國的一些增值稅的減免稅政策造成抵扣鏈條在某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)中斷，導(dǎo)致后續(xù)企業(yè)稅負(fù)升高，由此形成欠稅難以入庫。因此，應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，最大限度地縮小減免稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整。（4）進(jìn)一步規(guī)范專用發(fā)票的管理。將涉及扣除稅額的有關(guān)憑證納入專用發(fā)票的管理范圍，即把已具有專用發(fā)票性質(zhì)的運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證、回收廢舊物資的收購憑證在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一起來，包括格式要求、印刷規(guī)定、填制使用、保管等等要像增值稅專用發(fā)票一樣統(tǒng)一起來，并納入專用發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核的范圍。

　　3.完善和優(yōu)化企業(yè)所得稅。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅勢在必行。具體操作中應(yīng)注意以下問題：（1）納稅人的界定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)實(shí)行法人所得稅，按法人歸屬確定納稅人。（2）稅率的確定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)遵循鼓勵(lì)內(nèi)外資企業(yè)平等競爭、與國際慣例接軌和保持稅率相對(duì)穩(wěn)定的原則。鑒于此，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率應(yīng)以30%左右為宜。（3）稅基的確定。合并后的企業(yè)所得稅稅制應(yīng)堅(jiān)持由稅法來規(guī)范應(yīng)納稅所得額扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，至少主要的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)這樣做，如工資扣除、捐贈(zèng)的扣除等應(yīng)由稅法來進(jìn)行規(guī)范。（4）稅收優(yōu)惠政策的處理。應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)、外資企業(yè)的優(yōu)惠政策保持一致，不能搞成“一稅兩制”；應(yīng)堅(jiān)持盡可能減少優(yōu)惠政策的原則，給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的外部環(huán)境；應(yīng)堅(jiān)持優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)性政策為主、以區(qū)域性政策為輔的原則；要進(jìn)一步改進(jìn)優(yōu)惠方式，加強(qiáng)監(jiān)督管理，使執(zhí)行結(jié)果最大程度地接近優(yōu)惠政策的最初目標(biāo)。

　　4.完善和優(yōu)化個(gè)人所得稅。（1）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。吸收分類制與綜合制的優(yōu)點(diǎn)，即源泉預(yù)繳，年終匯算清繳，把源泉課征與自行申報(bào)結(jié)合起來，對(duì)個(gè)人以勞動(dòng)收入為主的項(xiàng)目實(shí)行綜合征收，統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅率；對(duì)個(gè)人一些資本性收入項(xiàng)目實(shí)行分類征收，并采用不同稅率。（2）加大對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)力度。當(dāng)前，我國相當(dāng)一部分高收入者偷逃稅時(shí)有發(fā)生，稅收流失較嚴(yán)重，國家應(yīng)通過完善稅制，強(qiáng)化累進(jìn)征收力度，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用。（3）改革生計(jì)費(fèi)用扣除。改革個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)用扣除，應(yīng)先采取分檔次定額扣除辦法，按贍養(yǎng)人口將主要扣除項(xiàng)目分成幾種類型，定額扣除，同時(shí)應(yīng)在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以調(diào)節(jié)各地區(qū)間個(gè)人收入的差距。（4）進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得個(gè)人收入類型日益增多，國家應(yīng)及時(shí)通過補(bǔ)充法律法規(guī)或法律法規(guī)的補(bǔ)充解釋將其納入征稅范圍，同時(shí)對(duì)一些已免稅的項(xiàng)目也應(yīng)根據(jù)形勢的變化進(jìn)行修訂。

　　5.完善和優(yōu)化其他稅種。（1）適當(dāng)縮小營業(yè)稅的征稅范圍，為增值稅擴(kuò)大征稅范圍創(chuàng)造條件。擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，一方面應(yīng)將一些高檔滋補(bǔ)、保健藥品和一些奢侈性的高檔消費(fèi)行為列入消費(fèi)稅品目；另一方面應(yīng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，調(diào)高白酒、啤酒和含鉛汽油的稅率，適當(dāng)降低非奢侈消費(fèi)品如摩托車的稅率，提高消費(fèi)稅總體收人水平，增強(qiáng)其調(diào)節(jié)功能，為增值稅的轉(zhuǎn)型提供稅收收入方面的支持。（2）合并現(xiàn)行對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別執(zhí)行的城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅、土地稅、契稅、耕地占用稅等兩套不同法規(guī)的做法，將外資企業(yè)納入相關(guān)稅種的征收范圍，實(shí)行“國民待遇”。逐步降低關(guān)稅稅率，取消不恰當(dāng)?shù)臏p免稅，并嚴(yán)厲打擊走私活動(dòng)。（3）盡快開征社會(huì)保障稅，這是配合國有企業(yè)改革的深化、保證下崗失業(yè)人員的基本生活水平而配套進(jìn)行的改革措施。可考慮先在城市范圍內(nèi)將養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人繳納部分改為社會(huì)保障稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，稅款列入財(cái)政專項(xiàng)預(yù)算，統(tǒng)一入庫，?？顚Ｓ茫⒂山y(tǒng)一的基金組織予以保值增值。（4）適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，以適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，鼓勵(lì)勞動(dòng)致富，減少不勞而獲產(chǎn)生的負(fù)作用。適時(shí)開征證券交易稅，將目前的股票、證券交易等納入其課稅范圍。將目前征收的教育費(fèi)附加改為國民教育稅，專門用于彌補(bǔ)九年義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的不足。

　　（三）以規(guī)范體制為關(guān)鍵，理順中央與地方關(guān)系

　　1.按照公共財(cái)政理論的要求，科學(xué)界定和劃分事權(quán)。主要是借鑒成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，運(yùn)用公共財(cái)政理論，對(duì)我國政府的具體事權(quán)科學(xué)界定。在界定了政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理原則以及受益原則、效率原則、法律規(guī)范原則等，積極解決事權(quán)在各級(jí)政府間的劃分問題，這是建立規(guī)范的分稅制財(cái)政體制的基礎(chǔ)。

　　2.合理劃分財(cái)權(quán)，賦予地方相應(yīng)的稅收立法權(quán)。（1）合理劃分財(cái)權(quán)。a.將企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅劃分為中央地方共享稅，采取由國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局征收，中央財(cái)政與地方財(cái)政按比例分成的方法；b.研究開征社會(huì)保障稅，以利于增強(qiáng)社會(huì)保障籌資的剛性，促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的健康發(fā)展。社會(huì)保障稅宜采取共享稅的形式。c.擴(kuò)大資源稅的征稅范圍或賦予地方擴(kuò)大征收資源稅的權(quán)限。（2）賦予地方相應(yīng)的稅收立法權(quán)。目前，由中央統(tǒng)一就地方稅種立法的方法不可能兼顧千差萬別的各地具體情況。為此，應(yīng)根據(jù)我國《憲法》、地方組織法的規(guī)定，賦予地方相應(yīng)的稅收立法權(quán)。

　　3.在劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度。（1）確立中央政府宏觀調(diào)控的主導(dǎo)地位。借鑒國外“收入的大頭歸中央，支出的大頭放在地方”的做法，強(qiáng)化中央調(diào)控。將相當(dāng)一部分財(cái)力經(jīng)由中央政府加以再分配，增加財(cái)政資金的邊際效益。實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付制度與確保中央財(cái)力和有效地調(diào)動(dòng)各級(jí)地方政府的積極性相一致。為了使轉(zhuǎn)移支付更為有效，應(yīng)該積極地探索建立撥款委員會(huì)的可能性。同時(shí)，從中國的具體國情來看，只有中央對(duì)省一級(jí)的轉(zhuǎn)移支付是不夠的，還有必要考慮對(duì)市、縣的轉(zhuǎn)移支付制度。（2）優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付的總量與結(jié)構(gòu)。根據(jù)中央和地方政府的事權(quán)范圍、財(cái)政承受能力以及可行的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等因素對(duì)轉(zhuǎn)移支付加以控制，使之保持在一個(gè)適度的水平上。并按照國際慣例，以因素法代替基數(shù)法，對(duì)各地區(qū)間財(cái)政收支進(jìn)行評(píng)估，建立科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)移支付制度。

　　4.在規(guī)范費(fèi)的基礎(chǔ)上實(shí)行費(fèi)改稅。從近期看，稅費(fèi)改革的基本思路應(yīng)當(dāng)是六個(gè)字：清理、規(guī)范、歸位。清理的內(nèi)涵是取消不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，降低過高的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；規(guī)范的內(nèi)涵是收入機(jī)制的規(guī)范化，包括收費(fèi)主體、收費(fèi)范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收支監(jiān)管的規(guī)范化等；歸位的內(nèi)涵是將那些具有稅收性質(zhì)或名為費(fèi)實(shí)為稅的收費(fèi)項(xiàng)目納入稅收的軌道。

　?。ㄋ模┮詮?qiáng)化管理為核心，提高稅收征管效率

　　1.抓好源泉監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理。

　　加強(qiáng)源泉監(jiān)控和稅源管理是強(qiáng)化稅收征管的重要手段，是防止稅收流失的有效措施。抓好源泉監(jiān)控和稅源管理要突出“四個(gè)加強(qiáng)”。（1）加強(qiáng)對(duì)納稅戶數(shù)的控制。完善稅務(wù)登記制度；實(shí)行納稅人“戶籍制”管理，設(shè)置片區(qū)戶籍管理員，對(duì)納稅戶實(shí)行除辦稅大廳提供服務(wù)和專項(xiàng)、專案稽查之外的涉稅事宜進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，以落實(shí)責(zé)任，最大限度地杜絕漏征漏管。（2）加強(qiáng)對(duì)納稅人資金的控制。a.要求一個(gè)獨(dú)立核算單位只能開設(shè)一個(gè)基本賬戶；b.要進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)金的管理。銀行要進(jìn)一步降低現(xiàn)金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，縮小現(xiàn)金的使用范圍；c.加強(qiáng)稅銀協(xié)作、實(shí)現(xiàn)稅銀電腦聯(lián)網(wǎng)。（3）加強(qiáng)建賬建制工作。要進(jìn)一步從法律上規(guī)定和明確納稅單位主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管的法律責(zé)任，對(duì)制作假憑證、做假賬違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的企業(yè)財(cái)務(wù)人員和主要負(fù)責(zé)人嚴(yán)格追究法律責(zé)任，以確保財(cái)務(wù)的真實(shí)性，杜絕偷逃稅的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稅源信息的收集與分析。要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到稅源信息收集與分析的重要性，設(shè)置稅源調(diào)查分析機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人才，運(yùn)用各種技術(shù)手段，通過多種渠道調(diào)查了解、收集分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時(shí)掌握準(zhǔn)確的信息，作出正確的分析與預(yù)測，并輸入電腦網(wǎng)絡(luò)，以供征管、稽查部門使用。

　　2.改進(jìn)管理方法，提高征管能力。從實(shí)踐的角度來看，深化征管改革，提高征管能力，要注重解決四個(gè)問題：一要盡快解決好崗位設(shè)置與客觀實(shí)際不相適應(yīng)的問題；二要注重解決崗位職責(zé)不清、業(yè)務(wù)流程繁瑣、工作銜接脫節(jié)、工作效率不高的問題；三要突出解決管理“斷層”、服務(wù)“缺位”的問題，內(nèi)抓制度建設(shè)，外抓執(zhí)法檢查，有效促進(jìn)稅收管理和文明服務(wù)兩大征管改革的核心工程；四要著重解決科技興稅與轉(zhuǎn)變觀念的問題。

　　3.強(qiáng)化稅務(wù)稽查，提高稽查水平。（1）加快稅務(wù)稽查的制度建設(shè)。一方面要抓好已建制度的貫徹執(zhí)行，另一方面要以新《刑法》、《行政處罰法》、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則為基本行為規(guī)定，逐步形成一套較為完整的操作性強(qiáng)的稽查制度。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)自身情況，在目標(biāo)管理等方面進(jìn)一步加以規(guī)范，加強(qiáng)稅務(wù)稽查內(nèi)部管理，為做好稅務(wù)稽查工作奠定良好的基礎(chǔ)。（2）規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法的權(quán)限和程序。嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)查取證與處罰分開，聽證、罰款與收繳分離等項(xiàng)制度，既不能濫施權(quán)力、濫用處罰，更要堅(jiān)決杜絕“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”等情況的發(fā)生，該立案查處的要堅(jiān)決立案查處，該移送公安機(jī)關(guān)的堅(jiān)決移送，用好法律賦予的執(zhí)法權(quán)力，嚴(yán)格執(zhí)法，切實(shí)做到依法治稅、依法行政。（3）強(qiáng)化案件查處工作，加大打擊力度。打擊不力是各種稅收違法犯罪活動(dòng)猖獗的重要原因之一。為此，首先要擴(kuò)大稽查面。其次要集中力量重點(diǎn)查處一批社會(huì)影響比較大的案件。第三要抓好舉報(bào)案件的查處工作。第四要依法從重處罰。該處罰的一定要依法重罰，該移送處理的案件必須依法移送處理，追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。最后，發(fā)布稅務(wù)違法案件公告是加大打擊力度的重要手段，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要善于運(yùn)用這個(gè)手段，案件的查處要分開曝光，以形成對(duì)稅務(wù)違法犯罪活動(dòng)的強(qiáng)大威懾力量。（4）建立稅務(wù)稽查考核體系。稅務(wù)稽查考核指標(biāo)體系應(yīng)以“四率”的考核為主，即選案的準(zhǔn)確率、檢查的查補(bǔ)率、審查的處罰率、執(zhí)行的入庫率。“四率”的具體計(jì)算方法為：

　　選案準(zhǔn)確率=被查處戶數(shù)/被查戶數(shù)

　　查補(bǔ)率=查補(bǔ)金額/被查納稅人年納稅總額

　　處罰率=處罰金額/查補(bǔ)金額

　　入庫率=查補(bǔ)處罰金額入庫數(shù)/查補(bǔ)處罰金額

　　上述“四率”考核，將推動(dòng)稅務(wù)稽查工作的開展，促進(jìn)稽查質(zhì)量的提高，爭取更大的綜合效應(yīng)，做到以查促收、以查促管、以查促產(chǎn)、以查促廉。（5）健全監(jiān)督制約機(jī)制。要在工作程序上進(jìn)一步強(qiáng)化選案、檢查、審理和執(zhí)行各環(huán)節(jié)分離、互相制約的機(jī)制。在稽查審理環(huán)節(jié)，實(shí)行一般案件內(nèi)部審理、重大案件內(nèi)部審理與外部審理相結(jié)合的制度。同時(shí)，稅務(wù)稽查部門內(nèi)部要建立健全監(jiān)督制約制度，“實(shí)行執(zhí)法責(zé)任制和評(píng)議考核制”，針對(duì)不同問題明確規(guī)定相應(yīng)的處理辦法。要把稅務(wù)稽查干部執(zhí)行稅務(wù)廉政建設(shè)各項(xiàng)規(guī)定作為一項(xiàng)重要紀(jì)律。

　　4.密切部門聯(lián)系，實(shí)行綜合治理。稅收工作的開展離不開各地方、各部門的配合。同樣，治理稅收流失也需要全社會(huì)的共同努力。綜合治理稅收流失，必須注意以下幾個(gè)方面：一是財(cái)政、審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)稅收政策法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況的檢查與審計(jì)；二是金融部門要嚴(yán)格執(zhí)行“稅、貸、貨、利”的扣款程序，積極協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳各種偷、騙、欠稅款；應(yīng)當(dāng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法所采取的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施提供支持和保證；進(jìn)一步嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律，切實(shí)解決企業(yè)多頭開戶和大額現(xiàn)金結(jié)算問題，防止其借此逃避納稅義務(wù)；三是工商行政管理部門應(yīng)及時(shí)傳遞有關(guān)注冊登記、變更登記等情況，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理；四是公安、司法部門應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處各類涉稅刑事案件和應(yīng)依法審理涉稅案件，真正做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。

　　5.加速信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)征管電子化。為有效治理稅收流失，必須充分發(fā)揮信息化在稅收工作中的作用，通過建立、健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和規(guī)范化、制度化的征管基礎(chǔ)，加快稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)程，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步做好工作：一是建立納稅人編碼制度；二是建立全國性的納稅人檔案；三是因地制宜，盡快向高效的申報(bào)方式靠攏；四是建立稅收政策法規(guī)信息數(shù)據(jù)庫；五是建立嚴(yán)格、及時(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部信息反饋制度，保證傳遞渠道暢通、交接責(zé)任明確、最終落到實(shí)處，并使之制度化；六是建立稽查數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行計(jì)算機(jī)選案；七是建立催報(bào)催繳信息服務(wù)系統(tǒng)；八是建立多媒體信息服務(wù)網(wǎng)。使納稅服務(wù)體系呈現(xiàn)一個(gè)立體化格局，擴(kuò)大服務(wù)功能。同時(shí)及早建立地區(qū)之間和部門之間的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度。

　　（五）以更新觀念為前提，全面增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)

　　公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)是導(dǎo)致稅收流失的成因之一。我國公民的納稅意識(shí)與西方國家相比較，確實(shí)存在較大的差距。因此，全面增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)尤顯重要。當(dāng)前，強(qiáng)化公民的納稅意識(shí)，一要樹立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的“稅收觀”；二要深入廣泛地開展稅收宣傳；三要堅(jiān)持稅務(wù)行政的公開、公正、公平；四要建立法人納稅信譽(yù)評(píng)估制度。

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