我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收是兩套稅法并存的體制，一是全國人大制定，1991年7月1日起實(shí)施的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及國務(wù)院發(fā)布的實(shí)施細(xì) 則，適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)二是全國人大授權(quán)國務(wù)院制定，1994年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則，適用于內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)所 得稅制度內(nèi)外兩套稅法并存，在當(dāng)時基本適應(yīng)了我國改革開放、吸引外資的需要，但是隨著我國步入WTO后的過渡期和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅 的要求迫在眉睫，已經(jīng)成為當(dāng)前稅制改革的重要選擇。

　　一、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的必要性

　?。ㄒ唬﹥?nèi)外資企業(yè)稅負(fù)必須公平的現(xiàn)實(shí)需求

　　目前，從名義稅率看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率都是33％，但外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)；同時，在所得稅納稅扣除方面，外商投資企業(yè)也比內(nèi)資企業(yè) 更為寬松，稅前扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍的差異很大。導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為23％左右，外資企業(yè)所得稅平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為13％左右，兩者相差 10個百分點(diǎn)。由于內(nèi)外資企業(yè)的待遇差異，使得內(nèi)資企業(yè)在同樣的經(jīng)營條件下，競爭力被明顯削弱，處于一種劣勢的地位，根本不利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。

　　我國改革開放已經(jīng)發(fā)展到一個新的階段，隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快和我國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持較高的增長水平的發(fā)展態(tài)勢，跨國公司也將越來越多地進(jìn)入我國各個產(chǎn)業(yè)和 行業(yè)；我國企業(yè)也將越來越多地參與國際市場角逐。企業(yè)的經(jīng)營方式、融資方式和渠道將不斷創(chuàng)新和多樣化；企業(yè)的并購、改組，特別是我國國有企業(yè)的改制，也將 日益頻繁；國際會計(jì)原則和各國稅制、稅收政策也將不斷調(diào)整、完善；生產(chǎn)社會化的發(fā)展使得企業(yè)有更廣泛的空間實(shí)行市場主導(dǎo)的資源優(yōu)化配置；國際間的稅收競爭 和協(xié)調(diào)、國際避稅與反避稅都將更加劇烈。企業(yè)所得稅管理面臨著層出不窮的新環(huán)境、新情況、新問題。

　　面對這種市場更加開放的形勢，我們對外資企業(yè)的“超國民待遇”雖然不違反WTO的原則，但統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)完全符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的要求，完全有利于提升 國有企業(yè)競爭力和國家競爭力。要培養(yǎng)民族品牌和自己的大企業(yè)，就必須盡快建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，要對企業(yè)所得稅的稅制要素進(jìn)行全面規(guī)范，使名義稅率和 實(shí)際稅負(fù)盡量接近。要努力改善投資環(huán)境，為所有企業(yè)提供一個穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。目前客觀上存在的兩稅合并進(jìn)展“只聽樓梯響，不見人下來”的現(xiàn)狀 應(yīng)該盡快改變。

　　（二）應(yīng)對世界性減稅浪潮的必要舉措

　　1986年美國政府提出了在其歷史上堪稱最重要的一個稅制改革方案后，世界上許多國家紛紛效仿。2001年美國政府再次推出龐大的減稅計(jì)劃，進(jìn)一步推進(jìn)全 球性的減稅浪潮。此次世界性的稅制改革具有一個非常明顯的特點(diǎn)，即涉及范圍的廣泛性和改革方向的一致性都是空前的。各國稅收制度、征稅方法趨同，不僅說明 全球經(jīng)濟(jì)的相互依賴性在日益加強(qiáng)，而且也反映出國家之間彼此借鑒經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的重要性受到了各國政府的重視。我國的基本趨勢是朝著“簡稅制、寬稅基、低稅 率、嚴(yán)征管”的方向發(fā)展。目前各國都在減少稅率檔次、降低各檔次的邊際稅率、通過堵塞稅法漏洞來擴(kuò)大稅基等方面進(jìn)行了一系列改革。因此，我國必須應(yīng)對世界 性的減稅浪潮。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度也是為企業(yè)減稅、改善我國投資環(huán)境的一項(xiàng)必要舉措。

　　（三）對外資企業(yè)的反避稅工作已刻不容緩

　　我國吸引外資的數(shù)額一直在國際上處于領(lǐng)先的地位，并且在2002年超過美國成為世界上吸引外資最多的國家。目前世界上大約有145個國家在華投資，世界 500強(qiáng)公司當(dāng)中約有150個公司在華投資。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法確實(shí)在吸引外資方面發(fā)揮了功效，但是在其他方面的成果似乎還不是很理想，外資 企業(yè)“常虧不倒”的同時，生產(chǎn)規(guī)模卻在不斷擴(kuò)大。事實(shí)證明，他們在利用我國給予的稅收優(yōu)惠，采用轉(zhuǎn)讓定價等一系列手段進(jìn)行避稅，使我國的財(cái)政收入不斷流 失。

　　我們通過對主要外資來源地的分析就可以看出對中國投資最大的地區(qū)是來自亞洲的香港、日本、臺灣等地，而不是歐洲和北美。在2001年投資數(shù)量靠前的國家 和地區(qū)是香港35.66％，維爾京群島10.77％，美國9.46％，日本9.28％，臺灣6.36％。其中，維爾京群島被稱為避稅天堂。過多的投資資 本來源于避稅地，會讓人對投資的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。這不僅增加了稅收管理的復(fù)雜性和難度，也會對國家的聲譽(yù)以及財(cái)政收入帶來消極的影響。對外資企業(yè)的稅收優(yōu) 惠，事實(shí)上給內(nèi)資企業(yè)造成了明顯的傷害（例如在混合所有制大量出現(xiàn)的今天，按照25％的標(biāo)準(zhǔn)界定為外商投資企業(yè)并給予稅收優(yōu)惠。就是對內(nèi)資企業(yè)明顯歧 視）。因此，從根本上維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益就顯得十分緊迫，必須盡快建立統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度才能公平稅負(fù)和反避稅。

　　二、稅前扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍的國際比較

　　我國企業(yè)所得稅制度內(nèi)外兩套稅法并存，有相當(dāng)部分內(nèi)容已與國際接軌，但仍存在著一定的差距?？傮w來看就是在稅率和稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)方面“內(nèi)重外輕”，在稅前 扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)方面“內(nèi)緊外松”，在稅收優(yōu)惠方面“內(nèi)少外多”。目前看來，這些差距的成因不再是所有制差異所致，而是綜合稅制差異和稅制總體規(guī)劃思路的差 異所致。

　　從各國企業(yè)所得稅法來看，目前我國企業(yè)所得稅允許稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定，如費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）、稅金（除增值稅以外的各項(xiàng)稅金）、固定 資產(chǎn)折舊或長期資產(chǎn)攤銷，損失（經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失）等，幾乎相同，沒有什么差異。但我們在具體扣除標(biāo)準(zhǔn)上和扣除的限制上，卻存在著差異：

　　1、國外沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)限制而我國有扣除標(biāo)準(zhǔn)限制的項(xiàng)目。如，工資、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈等。在我國，這些基礎(chǔ)扣除限額或比例的規(guī)定，對內(nèi)資與外資企業(yè)又不盡相同。對外資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要寬松或低一些，而對內(nèi)資企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格或高一些。

　　2、國外與我國都有扣除規(guī)模限制，但我國都是較為嚴(yán)格的項(xiàng)目。如，固定資產(chǎn)折舊、壞帳準(zhǔn)備金的提取、損失跨年度結(jié)轉(zhuǎn)等。在這些扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)上，我國制定 的扣除標(biāo)準(zhǔn)相對較嚴(yán)，如在固定資產(chǎn)加速折舊法的采用上，我國限制較多；在壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的比例上，我國較低；在損失結(jié)轉(zhuǎn)上，我國規(guī)定的向后結(jié)轉(zhuǎn)期限與發(fā)達(dá)國 家比，相對較短且限制較多，如加拿大、澳大利亞、法國、德國、英國、美國等，損失結(jié)轉(zhuǎn)在7年以上，甚至可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。

　　3、在限定性扣除項(xiàng)目的范圍上，我國規(guī)定過多。我國除了上述項(xiàng)目在稅前扣除有限制外，其他還有很多項(xiàng)目對內(nèi)資企業(yè)也都做了類似的限定，如：利息支出、大修費(fèi)支出、從提取的職工福利費(fèi)中列支所謂福利人員的工資、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。

　　4、 別國允許稅前扣除而我國卻不允許稅前扣除的項(xiàng)目。屬于這種扣除項(xiàng)目主要是股息的扣除。股息稅前扣除的目的是防止出現(xiàn)對股東投資所獲取股息的重復(fù)征稅的問 題，對股息的稅前扣除，最終使從企業(yè)利潤分配環(huán)節(jié)向股東分配的利潤達(dá)到只征一種所得稅的目的；要么只征公司所得稅（當(dāng)公司所得稅稅率高于股息所得稅率）， 要么只征股息所得稅（當(dāng)股息所得稅率高于公司所得稅率）。目前采用稅前對股息直接扣除的國家有：冰島、西班牙、瑞典，采用間接扣除（即完全歸集抵免制和部 分歸集抵免制）的國家有：澳大利亞、芬蘭、法國、德國、意大利等。由于我國不允許股息的稅前扣除，實(shí)際上導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅（即繳納企業(yè)所得稅，又繳納個人 所得稅），最終造成給股東分配的利潤所繳納的所得稅稅率，實(shí)際達(dá)到55％。這樣，非常不利于調(diào)動和鼓勵民間閑散資金加入企業(yè)的投資，也不利于幫助企業(yè)籌集 資金擴(kuò)大再生產(chǎn)。我國銀行緊縮銀根，企業(yè)急需融資但稅負(fù)太重，內(nèi)資企業(yè)如何快速發(fā)展﹖有效的辦法之一就是允許股息在稅前扣除。

　　三、中外企業(yè)所得稅產(chǎn)生稅前扣除差異的成因

　　過去我們一直以為，企業(yè)的國家所有制形式是導(dǎo)致企業(yè)稅前費(fèi)用列支失控的主要原因，因此在所有制沒有得到根本性改變之前，采用了加大對企業(yè)稅前扣除限制的權(quán) 宜之計(jì)。而現(xiàn)在，在非國有經(jīng)濟(jì)比重日益提高的今天，這種成本開支“軟約束”的狀況依然沒有改變。仔細(xì)反省我們的過去，認(rèn)真地與國外稅制進(jìn)行比較，我們發(fā)現(xiàn) 企業(yè)成本開支“軟約束”的狀況、中外企業(yè)稅前扣除差異較大的真正原因，還是治稅思想和稅制設(shè)計(jì)邏輯上的差異所致。

　　1、以企業(yè)作為源泉“稅控裝置”的思想導(dǎo)致我國對企業(yè)稅前扣除的限定過多、過嚴(yán)和范圍過寬。與西方國家相比，他們對稅源的控制主要以個人所得稅為主，通過 對個人所得稅設(shè)置了較多的稅前扣除和抵扣項(xiàng)目，從而使個人對索取票據(jù)、保存發(fā)票等方面更具有積極性，從交易的源頭保證了交易的真實(shí)性，有力地防止了企業(yè)成 本費(fèi)用“虛列”和虛增。而我國，采取的是一種相反的思路：用控制企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)核算的辦法，來控制和征繳個人所得稅，而不是以個人為匯算清繳個人所得稅 的對象。從而使得個人對票據(jù)是否填開、填開是否真實(shí)等毫無興趣，使經(jīng)濟(jì)交易的真實(shí)性在源頭上沒能得到控制，因而企業(yè)成本的虛假膨脹，也在所難免。在這種情 況下，加大對企業(yè)稅前扣除的限制也就成為最后的防線。造成企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的太多和太嚴(yán)，也不利于納稅人實(shí)際操作和稅收征管的簡便高效實(shí)施。

　　2、割裂了稅種間的邏輯聯(lián)系，“單稅種突進(jìn)式”改革導(dǎo)致企業(yè)所得稅控稅的難度越來越大。在西方國家的稅制設(shè)計(jì)中，稅種之間達(dá)到了接近完美的“分工與協(xié) 作”：個人所得稅對稅源管理與控制發(fā)揮作用，流轉(zhuǎn)稅行使財(cái)政收入的功能，企業(yè)所得稅發(fā)揮對個人所得稅與流轉(zhuǎn)稅協(xié)調(diào)與補(bǔ)充管理的作用。如，通過加大對個人所 得稅的管理，保證了企業(yè)賬面收入的真實(shí)性，從而可以放松對企業(yè)稅前扣除的限制，也保證了流轉(zhuǎn)稅的足額征收；將個人所得稅的中檔稅率（一般是第二和第三檔） 設(shè)置到與企業(yè)所得稅稅率接近或相等的水平，從而自動地防止了企業(yè)因?yàn)榧哟蠖惽肮べY的支出而導(dǎo)致的稅收收入總量的減少；對股息的稅前扣除，協(xié)調(diào)了個人所得稅 與企業(yè)所得稅的矛盾，等等。相比之下，我國各稅種之間的內(nèi)在關(guān)系的搭配，不能顯現(xiàn)出對各種經(jīng)濟(jì)交易的制衡與管理，各個稅種只管各自收入的增長，相互之間在 稅源管理的配合上幾乎是空白。在這種孤立無援的情況下，企業(yè)所得稅的征收者要憑自己的力量堵住漏洞，結(jié)果是只能不斷地增加稅前扣除的項(xiàng)目、范圍和嚴(yán)格扣除 的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)所得稅和個人所得稅必須同時改革，才能相互補(bǔ)充和呼應(yīng)，才能達(dá)到事半功倍的效果。

　　四、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的思路設(shè)想

　　（一）前提是全國人大盡快將統(tǒng)一的所得稅法重新立法

　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是全國人大制定的稅收法律，《企業(yè)所得稅暫行條例》是全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法 的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是法規(guī)向法律靠攏。全國人大應(yīng)將統(tǒng)一的所得稅法盡快重新立法，最晚不能超過2006年。因?yàn)?，?001年12月加入WTO的5年過渡期很快 就到最后的期限了，時間刻不容緩、迫在眉睫。新的《企業(yè)所得稅法》應(yīng)自2007年正式實(shí)施。

　?。ǘ﹩拥臈l件是稅收收入充裕和對財(cái)政減收影響不大

　　自2004年以來，稅收收入增長迅速。2005年1－6月同樣增長迅速，表明我國已經(jīng)具備了對于兩稅合并初期可能產(chǎn)生的稅收減少的財(cái)政負(fù)擔(dān)能力。另外，由 于增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅改革均可能影響稅收收入，所以只有在增值稅轉(zhuǎn)型成功后，財(cái)政減收因素消化了，所得稅改革才可能更加順利。因此，2006年應(yīng) 該全面推行增值稅轉(zhuǎn)型，最大限度的減少2007年實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》帶來的減收風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┬路☉?yīng)體現(xiàn)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”

　　兩稅合并后，外資企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受五年的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠，以保持稅收政策的過渡性。對國內(nèi)企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一優(yōu)惠政策，以產(chǎn)業(yè)傾斜為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。具體來講，新法應(yīng)該統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅率、稅基確定方法、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、征管范圍等稅制要素內(nèi)容。

　　1、應(yīng)當(dāng)合理界定納稅人。

　　我國現(xiàn)行所得稅的狀況是外商投資企業(yè)以法人為納稅人，內(nèi)資企業(yè)以實(shí)行獨(dú)立核算的單位為納稅人。其實(shí)質(zhì)上是不區(qū)分法人和非法人的。因此，新稅法應(yīng)改變將納 稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的做法，應(yīng)當(dāng)按照國際慣例區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。凡是按中國法律法規(guī)設(shè)立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企 業(yè)、基金會等都屬于居民企業(yè)，負(fù)無限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)是指依照外國法律在中國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)、代表處等，只負(fù)有限納稅義務(wù)，只對其來自中國的收入課 稅。只有這樣，才能更好地與現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)接軌。

　　2、應(yīng)當(dāng)清理稅收優(yōu)惠和拓寬稅基。

　　根據(jù)“寬稅基”的要求，必須要對改革開放以來的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、以產(chǎn)業(yè)傾斜為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的原則進(jìn)行清理的同時拓寬稅 基。除一些特殊的區(qū)域外，應(yīng)取消地區(qū)稅收優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。應(yīng)當(dāng)加大對國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策鼓勵的特定行業(yè)、特定產(chǎn)業(yè)如環(huán)保產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品、 高科技產(chǎn)品　的稅收優(yōu)惠。此外，稅收優(yōu)惠的方式除法定的減免稅外，還應(yīng)采用降低稅率、加速折舊、收入打折、稅收抵免等多種優(yōu)惠辦法。

　　3、應(yīng)當(dāng)采用20％的單一比例稅率便于反避稅。

　　“低稅率”是新一輪稅制改革的重要原則。單一的比例稅率是當(dāng)今世界企業(yè)所得稅稅率的主流形式，操作簡便。有利于公平競爭和整個社會經(jīng)濟(jì)效率的提高，它透明 度高，比較直接的體現(xiàn)了橫向公平。累進(jìn)稅率注重公平調(diào)節(jié)，操作上比較繁瑣。建議新稅法只確定一檔20％的比例稅率。一方面使中國內(nèi)資企業(yè)普遍得到降低稅負(fù) 帶來的實(shí)際好處；另一方面對財(cái)政收入的沖擊不會太大。此外還能減少由于稅率差異給關(guān)聯(lián)企業(yè)留下合理避稅的空間。同時，還有利于在經(jīng)濟(jì)全球化下進(jìn)一步擴(kuò)大引 進(jìn)外資，減少國與國之間稅率不同所引起的避稅溫床。

　　4、應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一稅基確定方法和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　新稅基必須涵蓋銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租金收入、利息、股息紅利收入、接受捐贈等所有收入除財(cái)政撥款、行政性收費(fèi)以外　。在稅收待 遇上，內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)一視同仁，不再搞區(qū)別對待。應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的折舊水平，規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消計(jì)稅工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、公益性捐贈等限制標(biāo) 準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)將所有與生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)的合理支出費(fèi)用準(zhǔn)予稅前扣除。對允許扣除部分只做原則性規(guī)定，盡量增加定性扣除范圍和減少定量限制標(biāo)準(zhǔn)。必須要明確權(quán)責(zé)發(fā) 生制和收付實(shí)現(xiàn)制的具體適用的收支項(xiàng)目以便于征管。

　　5、應(yīng)當(dāng)對加強(qiáng)反避稅工作給予更多的關(guān)注。

　　反避稅主要是針對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤的行為進(jìn)行審計(jì)、調(diào)查和調(diào)整。應(yīng)制定確切的法律依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)全球化形勢下，跨國納稅人和納稅人跨國交易增多，在新的所得稅法中對反避稅應(yīng)給予更多的關(guān)注，便于征納雙方準(zhǔn)確掌握法律依據(jù)和操作。

　　6、應(yīng)當(dāng)明確征管范圍，避免國、地稅之間爭搶稅源。

　　按照“嚴(yán)征管”的要求，新稅法應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅征管，應(yīng)通過嚴(yán)征管來消化一部分因降低稅率造成的減收因素。應(yīng)專門制定企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理制度， 加強(qiáng)預(yù)征管理，建立征管臺帳。還應(yīng)該明確國、地稅的征管分工范圍，規(guī)定凡繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局負(fù)責(zé)征管；凡繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅 由地稅局負(fù)責(zé)征管。對既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，按其經(jīng)營主業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的多少來確定企業(yè)所得稅征管歸屬權(quán)。對既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企 業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)由地稅局負(fù)責(zé)征管。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅繼續(xù)由國稅局負(fù)責(zé)征管。這樣才能使國、地稅做到“鐵路警察，各管一段”。從而避免 國、地稅之間爭搶稅源。

　　7、應(yīng)當(dāng)盡量縮小會計(jì)制度與所得稅會計(jì)之間的差異。

　　新稅法最終應(yīng)達(dá)到“簡稅制”的目的。近年來，會計(jì)與稅法兩者之間的差異過多，納稅人既要依法納稅，又要貫徹政府發(fā)布的會計(jì)制度，增加了納稅成本。有些會計(jì) 與稅收差異復(fù)雜難懂，納稅調(diào)整操作繁瑣，對稅收征納雙方提出了不切合實(shí)際的要求，最終造成無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象十分普遍，增加了納稅成本和征稅成本。 差異過多，不但增加了納稅人申報(bào)時進(jìn)行納稅調(diào)整的工作量，也使稅務(wù)部門審核納稅申報(bào)增加了不必要的工作量，建議新稅法應(yīng)該協(xié)調(diào)好兩者之間必要的差異并盡量 縮小差異，使納稅調(diào)整項(xiàng)目清晰明確、簡便易行。

　　五、國外稅前扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍的借鑒

　　通過對中外稅前扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍的比較，我們覺得對內(nèi)外資企業(yè)的所得稅合并，尤其是稅前扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍的合并，不能再沿用單稅種突進(jìn)的辦法進(jìn)行，如果個人所得稅、流轉(zhuǎn)稅不做協(xié)調(diào)性改革，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的成效就會大大降低。

　　1、取消內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除的限制性規(guī)定，與外資企業(yè)一樣，允許企業(yè)將工資全額列入成本。但與此同時，個人所得稅稅率做出相應(yīng)調(diào)整：將個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)提高 到1500元／月，將原一檔稅率調(diào)高至10％，第二、三檔的稅率分別提高到25％和30％，取消第四、五、六檔稅率，保留第八、九檔稅率，職工福利費(fèi)考慮 可按1000元／人的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

　　2、取消廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的任何比例限制。

　　3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)上。

　　4、公益救濟(jì)性捐贈提高捐贈扣除比例，折舊計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)與方法統(tǒng)一到外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)上。

　　5、允許企業(yè)向股東支付的股息（股利）在稅前扣除。當(dāng)該企業(yè)所得稅稅率低于股息（股利）個人所得稅稅率時，對股息（股利）按兩稅率差補(bǔ)交個人所得稅；當(dāng)企業(yè)適用的所得稅率高于股息（股利）個人所得稅稅率時，對從稅后利潤支付的股息（股利）免征個人所得稅。

　　6、增大研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，配合增值稅轉(zhuǎn)型來刺激企業(yè)所有者對科技設(shè)備的更新和投資熱情，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。