一、引言

　　電子商務是指采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。它是由信息技術引發(fā)的商務模式的重大變革，交易雙方通過Internet（國際互聯(lián)網(wǎng)）展開動態(tài)商務活動。國際上的電子商務起于90年代初，并很快地向全世界普及。目前國外的公司和企業(yè)已經(jīng)廣泛地使用因特網(wǎng)。公司通過因特網(wǎng)自由地超越國界而從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，打破了時間和空間的限制。電子商務可分為三個方面：網(wǎng)上信息服務、電子購物與貿(mào)易和電子銀行與金融服務。因為其涵蓋的范圍十分廣泛，使稅收工作錯綜復雜，再加上電子商務具有流動性和隱蔽性的特點，更加大了稅收的難度。在全球電子商務蓬勃發(fā)展的今天，對電子商務是否征稅以及如何征稅等問題的探討具有一定的現(xiàn)實意義。目的，世界上許多國家都在致力于研究因電子商務交易而帶來的稅收問題?？赡苡腥藭枺涸诋斀裰饾u以電子商務交易為主的知識經(jīng)濟時代，各個國家現(xiàn)在的征稅制度是否仍能被適用？

　　二、各國對電子商務征稅的結構分析

　?。ㄒ唬┘幽么?。加拿大是征收聯(lián)邦稅和省稅。若對不易確認的來源所得及網(wǎng)站是否屬于常設機構，加拿大則以電子商務的貨物勞務銷售者居住地為征稅依據(jù)，或視非獨立服務器為常駐機構。非居住者個人或公司在征稅年度里，若在加拿大工作或在加拿大境內(nèi)執(zhí)行營業(yè)活動都要交加拿大所得稅。當進行電子商務交易時，由于不易確定貨物提供地、合約簽訂地、付款地等，所在設有租稅協(xié)定時，必須分辨非居住者公司是否在加拿大執(zhí)行營業(yè)活動，不同的行業(yè)要符合執(zhí)行營業(yè)活動的判定原則。目前的B2B交易，如果是產(chǎn)品下載交易，查核一般沒什么問題。B2C有形商品的交易，由于國界仍存在，商品經(jīng)過海關時仍要征收關稅、財物及勞務稅。若是少數(shù)商品的交易，就會有逃稅、漏稅的可能，這就必須依靠銷售者申報。所以加拿大提議建立消費者申報程序，或提供鼓勵居住者在加拿大注冊登記的優(yōu)惠政策，可以方便稅收的查核。加拿大對電子商務征稅的政策所持的原則為：1.電子商務與非電子商務交易功能相同的人，征的稅要一致，不能因交易的形態(tài)不同而異；2.政府應避免對電子商務制定不適當?shù)姆罴跋拗疲?.與國際間通力合作，制定政策以促進通過網(wǎng)絡進行交易的電子商務的發(fā)展。目前，全球缺乏一致的征稅原則。加拿大有關電子商務的征稅規(guī)定，要看不同的征稅條目和不同稅收地區(qū)的特別規(guī)定，還沒有制定相應法律規(guī)定。

　?。ǘ┟绹?.間接稅方面（間接電子商務交易所得，即有形商品的交易），美國在1998年通過了網(wǎng)絡免稅法案。自1998年10月1日起年內(nèi)對電子商務不得征收網(wǎng)絡登入稅或歧視性稅項，但并沒有取消或停止征收各個州的銷售稅或使用稅。到目前為止，對征稅來說，遠距離銷售（包括電子商務）比在各州境內(nèi)銷售有利。2.直接稅方面（無形商品的交易，其交易行為不易被察覺），美國內(nèi)地稅局專管電子商務稅收部門提出相關的建議，其中有提供線上資訊服務預收費用，牽涉到國際稅收方面，美國財政部沒有對電子商務涉外稅收問題單獨提議。

　?。ㄈW盟。1998年2月，歐盟發(fā)布了有關電子商務的稅收原則。歐盟的加值稅制度符合確定、簡單、中立等原則，有利于電子商務的發(fā)展。除此之外，歐盟還提出了下列原則：1.目前尚不考慮征收新稅；2.在加值稅征稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務；3.在歐盟境內(nèi)購買勞動力要征收加值稅，境外不要征稅。歐盟委員會對電子商務的稅收問題，考慮到兩個方面：一是要保證稅收不流失，二是要避免不恰當?shù)亩愔婆で璧K其發(fā)展。2000年6月7日，歐盟委員會針對特定的由電子商務方式提供的勞務如何征稅的問題提出了修正方案。

　　（四）印度。許多國家已經(jīng)表明了各自對電子商務的征稅立場之時，印度于1999年4月28日也發(fā)布了一項規(guī)定：印度境內(nèi)的公司因使用美國所提供的境外電腦系統(tǒng)，那些付給美國公司的費用應屬于稅權利金所得。這一舉措使印度成為了首先對電子商務征稅的國家之一。

　?。ㄎ澹┬录悠隆Ｐ录悠掠?000年8月31日發(fā)布了電子商務的稅收原則，確認了他們有關電子商務所得稅及貨物勞務稅收的立場。

　　1.所得稅。所得稅基本上以是否在新加坡境內(nèi)營運作為判定來源所得為依據(jù)。其主要征稅方法：（1）公司在新加坡營運，所有營業(yè)利潤，包括電子商務交易所產(chǎn)生的營業(yè)利潤，均屬于新加坡的來源所得，應征收新加坡所得稅。（2）公司在新加坡營運，其所得通過新加坡境外網(wǎng)站及分支機構電子商務交易產(chǎn)生。無論該公司銷售有形商品和無形商品都應征收所得稅。（3）公司在新加坡境內(nèi)營運所得應征收所得稅。新加坡境外網(wǎng)站及分支機構通過電子商務交易產(chǎn)生的營業(yè)利潤不征稅。（4）公司在新加坡境外營運，在新加坡境內(nèi)設立網(wǎng)站。由于網(wǎng)站只協(xié)助電子商務進行交易，大部分實質活動由新加坡境外公司完成，由因特網(wǎng)進行交易產(chǎn)生的所得不屬于新加坡來源所得，不征收所得稅。（5）公司在新加坡境外營運所得不征收新加坡所得稅，在境內(nèi)設立網(wǎng)站及分支機構的所得為新加坡所得，應征收所得稅。如分支機構是電子商務的交易中介者，其大部分的營業(yè)活動在新加坡境內(nèi)完成，應征收所得稅。

　　2.有形貨物。如果銷售者是貨物與勞務稅登記的營業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)由通過網(wǎng)絡銷售有形貨物和傳統(tǒng)交易一樣都要征稅。境內(nèi)銷售貨物的稅率為3%，外銷貨物稅率為0%.若由郵寄或航空進口貨物的價值超過400元，應繳納貨物與勞務稅，若進口數(shù)字式商品，則不征收貨物及勞務稅。

　　3.勞務與數(shù)字式商品。在新加坡登記的營業(yè)人提供的勞務，勞務收買人數(shù)應繳納3%的貨物與勞務稅，除非提供的勞務屬于零稅率勞務。

　　以上我們分析了各個國家對電子商務征稅問題的立場及政策：大多數(shù)國家是在現(xiàn)行的稅收制度和征稅原則下，考慮如何適用自己的主張和解釋，并沒有提出新的稅收項目。各國在重新審視電子商務如何適用現(xiàn)有的稅收政策和稅法規(guī)定時，大多以稅收中立性為原則，即無論商品通過何種方式交易，征稅方式都應一致。這符合經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）與美國財政部對電子商務征稅的基本原則：即在現(xiàn)有征稅制度滿足規(guī)定，不用建立新的征稅方法，電子商務交易應與傳統(tǒng)交易相一致，以免產(chǎn)生扭曲現(xiàn)象。大部分國家期望能制定出國際統(tǒng)一的稅收措施，供各國采用，增進國際間稅收的協(xié)調(diào)并減少重復稅收。美國的網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展得很快，雖然網(wǎng)路使用者比較為62%，卻占所有網(wǎng)路產(chǎn)值的85%.美國對此類交易應如何征稅還沒有確定，只對電子商務保持不征收新稅或歧視性稅項的主張。歐盟考慮到電子商務的地點不固定，征收加值稅，它也要求非歐盟委員會須注冊登記征稅。各國不僅考慮適合自身的稅收規(guī)定外，而且還能協(xié)調(diào)跨國交易國際征稅。所以有關電子商務的稅收問題，需全世界各個國家通力合作，長期討論研究，提出一個爭議性最小的協(xié)議。

　　三、我國電子商務的稅收現(xiàn)狀及對策

　　我國加入世貿(mào)組織經(jīng)濟將全面與世界接軌，我國的企業(yè)應充分利用Interne職極發(fā)展對外貿(mào)易。我國的電子商務尚處于起步階段，電子商務的發(fā)展水平與發(fā)達國家有很大的差距，同時還存在著技術與應用發(fā)展不平衡、網(wǎng)絡安全等其它問題。據(jù)統(tǒng)計，美國1999年電子商務營業(yè)額已超過5400億美元，而我國只有約8億元人民幣，我國電子商務的發(fā)展水平也只有美國的0.23%.另外，在我國訪問電子商務網(wǎng)站的客戶大約只有1%有購物行為，而國際上的平均比例在5%左右。雖然我國的電子商務只處于萌芽狀態(tài)，通過網(wǎng)上交易的企業(yè)不多，但從長遠來看，為保障國家財政收入，近幾年在我國逐步制定和完善電子商務的稅收政策是十分必要的，對電子商務征稅這也是國際稅收慣例及我國稅法原則的需要。

　　我國對電子商務征稅存在著很多困難，如跨國電子商務容易導致避稅問題，難以獲得稅收證據(jù)，導致國與國之間稅收沖突，引發(fā)國際重復稅收。電子商務的無紙化交易給國家征稅帶來難題，電子商務不能明確納稅人身份及征稅對象，一些優(yōu)惠政策難以實施等等。我國在電子商務方面要制定一個既符合電子商務特征的需要，又符合中國國情的需要的基本原則。電子商務與電子商務之間要遵循稅收公平原則，更要實施稅收合作原則。稅收合作原則是指不同地區(qū)的稅務機關及相關部門之間要互通信息、協(xié)調(diào)合作，并遵照有關法規(guī)或協(xié)議施行征管工作，電子商務稅收政策的制定者應制定適當?shù)膬?yōu)惠原則。

　　與傳統(tǒng)的商務活動相比，電子商務所帶來的稅收問題是前所未有的。我們可以借鑒、參考一些發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時結合我國的實際情況，制定實施這一重要的稅收政策。我們要加強網(wǎng)絡技術，開發(fā)軟件系統(tǒng)，實現(xiàn)電子商務稅收電子化，用電子稅收系統(tǒng)進行無紙化操作；加強金融機構與國際互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)系，盡快完善電子商務各種支付方式，并加強支付手段的安全保密性；加強國與國之間的合作，互通信息，協(xié)調(diào)國際稅收關系，打擊一些違法行為，同時還要提高公民納稅的自覺性等對策來完善我國電子商務的征稅工作。