眾所周知，雇員是決定組織工作效果的關鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點指出了工作人員的素質和能力的重要性。實際上還不止于此，它還包含著如何在雇員的能力、工作的復雜性、報酬水平這三個因素之間達到平衡，即根據(jù)個人的能力確定合適的工作崗位和報酬水平。在上述幾個因素之間達到平衡的方法主要有：雇用新的工作人員；重新安排雇員的工作；對現(xiàn)有人員進行培訓。

　　一般而言，雇用新的工作人員只有在組織缺編或人員不足的情況下才采用；第二種方法非常困難，尤其是在更為重視資歷而不是能力的情況下。因此，培訓稅務人員，提高其素質和能力就成為一個急需解決的問題。下而就培訓的目標、方式和內容談一點看法。

　　——培訓的目標。立足于現(xiàn)代稅收管理的需要，把稅務管理人員培養(yǎng)成為適應不斷復雜的稅制以及不斷先進的征管技術手段的要求，具有較高的職業(yè)道德水準和出色的專業(yè)十技能的人才。

　　——培訓的主要內容。主要有幾個方面：①職業(yè)道德教育；②專業(yè)技能培訓，包括以稅法為核心的法律課程、財務會計課程、人際關系方面的課程（比如如何處理好與納稅人之間的關系）、計算機應用課程，等等；③組織和管理能力的培訓。第一、第二類培訓適應于所有稅務人員。第三類培訓則主要是針對稅務管理中的管理者和決策者。

　　——培訓的形式。培訓形式力求多樣化。主要可采取由稅務部門和高等院校聯(lián)合舉辦定期培訓班，對所有的稅務人員進行定期輪流培訓。

　　——培訓中應注意幾個問題。首先是如何保證培訓的效果。我國目前的某些素質教育（如普法教育）存在著一定程度的“走過場”現(xiàn)象，參與者很容易取得“合格證”之類的證書。對稅務管理者的培訓事關國計民生，應注意避免“走過場”問題。為此，要通過規(guī)范統(tǒng)一考試以及考核控制和獎懲制度，確保培訓的實效。其次，計算機在稅務管理中的廣泛、深入使用是大勢所趨。著眼于未來，應加強對稅務人員計算機方面的培訓；由于計算機升級換代的效率越來越快，這方面的培訓應注意吸取計算機方面專家的意見和建議，并制訂系統(tǒng)的培訓計劃，保證培訓內容具有較強的適應性和一定的趨前性。最后，應根據(jù)個人的工作崗位分別確定不同的培訓重點。比如管理者著重加強組織、管理能力的培訓；征收人員著重加強稅法方面的培訓；計算機操作人員著重加強計算機方面的培訓。力求作到節(jié)約培訓投入，保證培訓效果；同時對于綜合性較強的工作崗位的工作人員要注意進行“交叉”培訓，即對有計算機專長者進行稅法方面的培訓，熟悉稅法者進行計算機應用方面的培訓等。

　　——積極推行稅務代理，建立規(guī)范的稅務代理制度

　　充分發(fā)揮稅收的職能作用，不僅要有一套合理的稅制，而且要求高效的稅務管理。而稅務管理水平的高低，與建立規(guī)范有序的稅務代理制度密切相關。在全面實行納稅人的自行申報納稅的情況下，尤其如此。目前稅務代理制度不僅為西方國家的采用，很多發(fā)展中國家也紛紛試行和推廣，其中堪為典范的是日本。日本是最早出現(xiàn)稅務代理的國家，早在本世紀二十年代，隨著日本經濟的發(fā)展和稅制的日益復雜，一些納稅人就開始把納稅業(yè)務委托他人辦理。1942年日本《稅務代理士法》、1951年日本《稅理士法》的頒布，使日本的稅理士制度法律化。現(xiàn)在，日本又有稅理士5萬多人，雇員22萬人，許多企業(yè)通過稅理士辦理納稅事宜。與此相對應，日本的稅收征管效率很高，是世界上稅務人員人均征稅額最高的國家之一。

　　隨著我國市場經濟體制改革的逐步深入和新的工商稅制的確立，尤其是納稅人自行申報納稅的征管制度改革，在我國推行稅務代理正成為理論界和實際工作者的共識。從80年代末期開始，北京、無錫、滇口等地開展了稅務代理的試點，并根據(jù)需要擴大了試點的范圍，取得了較好的效果。但從大多數(shù)地區(qū)試點來看，我國的稅務代理還存在一些亟待解決的問題，特別是稅務代理市場的建設問題。從本質上來講，稅務也是一種勞務，在“保姆式”稅務征管模式下，這一事實被稅務部門的征管活動代替和掩蓋了。稅務代理是社會分工和社會化服務發(fā)展的必然結果，即納稅人履行納稅義務過程中某些事務性的工作由專門的社會中介（稅務代理）機構代為辦理。稅務代理市場就是提供稅務這種勞務的交易場所，是推行稅務代理的前提條件之一。

　　我國目前的稅務代理市場存在兩個方面的問題：一是缺乏有效需求，大多數(shù)納稅人不愿意尋求稅務代理；二是供給方面的問題，主要是從事稅務代理的人員缺乏；現(xiàn)有代理者的素質、能力同稅務代理業(yè)務的復雜性以及較強的政策性不相稱。從試點的情況來看，從事稅務代理的主要是離退體的稅務人員和財會人員，缺乏經過專業(yè)訓練的高素質從業(yè)人員，難以提供足以取信于委托人的優(yōu)質服務。這兩方面的問題嚴重地制約了我國稅務代理的發(fā)展。

　　實際上，我國有巨大的、潛在的稅務代理需求。我國現(xiàn)有納稅人大約有3500萬左右，其中大多數(shù)不了解或不甚了解稅法和財務會計制度，在納稅人申報納稅制度下，他們必須尋求稅務代理；對于熟悉了解稅法的少數(shù)納稅人，他們也有進行稅務代理的需要，并且不僅限于稅務代理中的事務工作（如申報納稅），而且包括一些較高層次的需要，如稅收籌劃。稅收籌劃指的是“納稅人通過財務活動的安排，經充分利用稅收法規(guī)的提供的包括減免稅在內的一切稅收優(yōu)惠，從而享用最大的稅收利益。”在現(xiàn)代社會，稅收籌劃在企業(yè)（尤其是大企業(yè)）生產經營中的作用日關重要。由于各國稅法中稅收優(yōu)惠條款的普遍存在，不同的財務安排，可能導致明顯的稅負差別。稅法的復雜使絕大多數(shù)企業(yè)管理者自身并不具備稅收籌劃能力，因而他們往往求助于稅務代理機構，這在一些發(fā)達國家（如美國）已經相當普遍，而我國尚處于不完善的的狀態(tài)。

　　目前之所以缺乏對稅務代理的有效需求，主要有三個方面的原因。其一，納稅人缺乏尋求稅務代理的內在動力。也就是說，一方面納稅人納稅意識不強，不愿意依法納稅；另一方面，由于各方面的原因，違法者難以得到應有懲罰。在這種情況下，納稅人尋求稅務代理成為一種額外負擔?；蛘哒f稅務代理使納稅人“得”不償“失”。其二，稅務代理者素質不高，難以取得納稅人信任。其三，我國目前的稅務代理機構缺乏應有的獨立性。稅務代理人主要應忠實于委托人，代表并維護委托人的利益，因此它必須完全獨立于稅務機關。而我國目前的情況是，稅務代理機構和代理人附屬于稅務機關，其結果是稅務代理人可能代表了國家的利益而非委托人的利益，這就使納稅人懷疑其是否能代表和維護自己的利益。

　　當務之急是如何將潛在的需求轉化為有效需求。根據(jù)上述分析，可以采取以下措施：

　?。?）堅持依法納稅，加強稅收檢查，嚴懲違法者；

　?。?）遵循國際慣例，在立法、人員培訓等方面逐步創(chuàng)造條件，最終建立獨立的稅務代理機構；

　?。?）培育稅務代理人才。主要可采取兩種方式。從短期來看，可通過培訓解決從業(yè)人員問題，如對愿意從事稅務代理的稅務人員、財會人員和律師等進行培訓與考核；從長期考慮，可在高等財經院校設立稅務代理專業(yè)，培訓專門的稅務代理人才，逐步建立稅務代理社會培訓和專業(yè)教育相結合的人才成長機制，建設一支高素質的稅務代理隊伍。

　?。?）理順稅務代理與相關行業(yè)之間的相互關系。我國的會計師業(yè)和律師業(yè)相對起步較早，而稅務代理業(yè)尚處起步階段，但其市場潛力巨大，發(fā)展前景廣闊，目前急需對其進行立法和制定行業(yè)規(guī)則加以規(guī)范；但由于稅務代理業(yè)和律師業(yè)、會計師業(yè)關系密切，工作和職責上存在著一定的交叉，因此，必須考慮這兩個行業(yè)的立法和行業(yè)規(guī)則上的區(qū)別與聯(lián)系，處理好它們之間的關系。

　　這里涉及到是否對稅務代理行業(yè)賦予保護和特權，特別是名稱使用的保護和從業(yè)的壟斷權。從名稱使用的保護來看，目前已經形成共識，稅務代理行業(yè)的規(guī)范化管理，要求名稱使用權必須受到保護。我國稅務代理試點之初，因為缺乏專業(yè)人員，有人主張在會計師事務所和律師事務所中設立稅務代理部門進行稅務代理，實質上是將稅務代理業(yè)并入了律師和會計師業(yè)。這對于稅務代理業(yè)的技術特殊性來講是不公平的，也是有違國際慣例的。我國1994年頒布的《稅務代理暫行辦法》第四條規(guī)定，從事稅務代理的專門人員稱為稅務師，稅務師必須加入稅務代理機構才能從事稅務代理業(yè)務。這表明，稅務代理行業(yè)名稱使用權的保護得到了法律的確認。

　　從業(yè)的壟斷權實際上是一個其他行業(yè)是否可以進行稅務代理的問題。站在稅務代理業(yè)的立場來看當然是希望壟斷的。但壟斷會導致更高的價格和更少的服務，有違以最低價款獲得最佳服務的準則。因此，從大多數(shù)國家的情況來看，稅務代理業(yè)是非壟斷的，其他行業(yè)也可以進行稅務代理。以下是一些國家對稅務代理執(zhí)業(yè)人員的規(guī)定：

　　澳大利亞：律師、會計師、稅務代理人；

　　比利時：財務顧問、律師、稱職專家；

　　加拿大：律師，會計師；

　　德國：律師，會計師，稅務咨詢人員；

　　英國：會計師，稅務咨詢師，律師，稅務代理人；

　　美國：會計師，律師，注冊代理人。

　　我國《稅務代理試行辦法》中規(guī)定的執(zhí)業(yè)人員有：稅務師以及經省級國家稅務局考核認定的執(zhí)業(yè)會計師、審計師、律師業(yè)及連續(xù)從事稅收業(yè)務工作15年以上者。這一規(guī)定雖然明確了律師、會計師等可以從事稅務代理，但由于稅務代理機構與稅務部門的密切關系，我國的稅務代理形成了事實上的壟斷：為數(shù)不多的稅務代理業(yè)務為附屬稅務部門的代理機構所壟斷。這種壟斷目前造成稅務代理業(yè)和相關行業(yè)的利益沖突。隨著稅務代理市場的建設，潛在的巨大的稅務代理需求轉化為有效需求，稅務代理方面的利益將急劇地擴大，稅務代理業(yè)和相關行業(yè)在利益上的矛盾沖突將明顯化和尖銳化。目前事實上的壟斷的存在將不利于稅務代理業(yè)的有序、健康發(fā)展。對此我們必須引起足夠的重視，通過立法來解決這一問題。

　　在現(xiàn)代稅務管理中，稅務代理已經成為稅收征管體系的有機組成部分。它作為一種社會化服務，稅務代理不僅關系到廣大納稅人的利益，而且影響到國家的財政利益。因此，世界各國都非常重視對稅務代理的管理。根據(jù)政府對稅務代理干預程度的高低，稅務代理的管理體制基本上可以分為三種模式：①集中管理模式。在這種模式下，政府干預程度較高，國家有專門的稅務代理立法，政府設有專門的管理機構對稅務代理實施統(tǒng)一管理，稅務代理人資格的取得要通過政府統(tǒng)一組織的考試和認定。日本、法國和韓國就是屬于這種模式。②分權管理模式。在這種模式下，政府對稅務代理管得較少，既無專門立法，也不設專門管理機構，政府只管開業(yè)注冊登記；稅務代理人主要由律師、注冊會計師充任，二者的資格由行業(yè)組織考試賦予的。英國和荷蘭等國采用這種模式。③混合模式。一方面政府沒有專門管理機構，但制定有專門的行政規(guī)章，稅務代理人則是由行業(yè)組織考核賦予資格的會計師、律師。其典型的代表是美國，因此這種模式又稱為美國模式。

　　我國的稅務代理業(yè)尚處于起步階段，建立一個合理、規(guī)范的管理體制，對這一行業(yè)健康有序地發(fā)展將起到積極的作用。建立我國的稅務管理體制必須遵循以下原則：

　　首先要借鑒國際經驗。國外稅務代理制度經過七、八十年的發(fā)展，已經形成了較為完善的稅務代理管理體制，其中許多作法與措施值得我們借鑒。各國有不同的管理模式，但都具有一個基本特征：既有政府的監(jiān)督，又有多樣化的行業(yè)管理。比如日本，雖然是實行政府集權管理，但也設有稅理士會和稅理士聯(lián)合會兩個自我管理組織。我國目前尚未建立稅務代理的行業(yè)性組織，因而建立稅務代理協(xié)會形成行業(yè)自律機制勢在必行。

　　其次，必須協(xié)調稅務代理業(yè)與相關行業(yè)（注冊會計師、律師）的關系，在管理上一致對待，可參照已經建立的相關行業(yè)的管理體制（比如注冊會計師管理體制），制定稅務代理業(yè)的管理體制。

　　第三，主要通過立法，以法律為主導調節(jié)稅務代理機構的業(yè)務發(fā)展和內部建設，避免直接的行政干預。