近幾年，隨著房地產業(yè)的快速發(fā)展和公共基礎設施建設的大力推進，建筑安裝業(yè)稅收已成為地方稅收的主要增長點之一。但由于建筑安裝行業(yè)具有管理特殊、跨區(qū)域性、工程周期長和成本核算復雜等特點，建筑安裝企業(yè)所得稅一直是地稅征管的一大難點。為全面掌握和有效解決建筑安裝企業(yè)所得稅征管中存在的問題，促進建筑安裝企業(yè)所得稅可持續(xù)增長，孝感市地稅局結合省地稅局《關于開展建筑安裝企業(yè)所得稅征管情況調查的通知》要求，采取深入納稅戶走訪、與稅收管理員座談、查閱日常稅收管理檔案資料等方式，對以孝感市為主的20余家建筑安裝企業(yè)的行業(yè)管理、財務核算、所得稅征管等情況進行了典型調查，對該市乃至全省建筑安裝企業(yè)所得稅征管中存在的問題進行了認真剖析，并結合征管實際提出了解決問題的對策和方法。

　　一、建筑安裝企業(yè)所得稅征繳及收入概況

　　（一）主要征管措施

　　1.查賬征收與核定征收相結合。對建筑安裝企業(yè)要求其按國家規(guī)定建立健全賬簿，對賬簿健全的企業(yè)實行查賬征收；對賬簿不健全的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的工程結算收入，按10%左右的應稅所得率核定征收。

　　2.以票控稅和項目管理相結合。在建筑安裝企業(yè)或項目經理開具建安發(fā)票收取工程款項時，按事先核定的預征率扣繳企業(yè)所得稅。同時，對所有建筑安裝工程，一律以工程項目為對象，指定專門的稅務管理員，實施項目登記、建立項目臺賬和進行稅款征收管理。

　　3.內管和外征相結合。對外來從事建筑施工業(yè)務且持有《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外出經營證》）的，除對其進行必要的登記外，對其《外出經營證》真實性進行調查，并協(xié)助其機構所在地（核算地）稅務機關加強企業(yè)所得稅征管；對外來沒有持《外出經營證》的，則要求在本地重新辦理稅務登記，納入日常稅收征管范圍。對本地外出建筑安裝企業(yè)及項目經理，按照政策規(guī)定開具《外出經營證》，其企業(yè)所得稅回機構所在地繳納。

　　4.預征和結算相結合。在建筑安裝企業(yè)或項目經理開具發(fā)票時，即從源頭按事先核定的征收率預征稅款；待年終或工程項目結算時，再對其應納的企業(yè)所得稅進行匯算清繳，多退少補，以確保稅款及時足額征繳入庫。

　　（二）所得稅收入情況

　　　從近三年孝感市建筑安裝企業(yè)稅款繳納（扣繳）情況統(tǒng)計表（單位：萬元）可以看出：1.建筑安裝企業(yè)地方稅收主體作用突出。每年提供地方稅收占建筑業(yè)地方稅收總額的比重為2/3強（約7000萬元左右）。2.企業(yè)所得稅收入總量和比重明顯偏低。盡管近三年建筑安裝企業(yè)所得稅收入總體上呈增長態(tài)勢，但其年總量（僅為300萬元左右）僅占其年提供地方稅收總額的4%—6%，總量和比重遠低于其提供或扣繳的營業(yè)稅收入。

　　二、建筑安裝企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

　?。ㄒ唬┙ㄖ惭b業(yè)管理上的特殊性和財務核算上的欠規(guī)范性，給企業(yè)所得稅征管提出了嚴峻挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)為：建筑安裝市場競爭激烈，承接建筑安裝工程前期運作復雜，成本較高；施工項目經理一般建筑安裝企業(yè)，借助其經營資質從事工程承包。建筑安裝企業(yè)大多不直接從事工程施工，依靠項目經理承包工程的產值保住經營資質，并通過向項目經理收取項目經營管理費以維持企業(yè)的正常運轉；工程建設投資方與項目承包經理私簽“鴛鴦協(xié)議”（即雙方按照工程招投標及國家規(guī)定的工程定額簽定承包合同外，另行簽定一個私下協(xié)議），要求施工方壓價讓利（壓價幅度一般為工程中標總價款的7%-15%），在很大程度上降低了建筑施工方的實際贏利水平，并導致中標合同價款和行業(yè)既定工程定額有名無實；建筑安裝企業(yè)收取的項目經營管理費收入總額較為有限，其賬面經營虧損或微利，建筑工程項目經營所得主要歸項目經理所有和支配；項目經理只進行簡單流水核算，實際贏利難以查實：“權責發(fā)生制”會計核算原則得不到貫徹執(zhí)行，個體私營采購對象提供發(fā)票不完整、不及時，工程結算收入與實際工程進度往往不符，建筑工程決算報告相對滯后，等等。這些都給建筑安裝企業(yè)經營收入及成本費用的歸集、分配增添了難度，給企業(yè)所得稅征管提出了挑戰(zhàn)。

　?。ǘ┙洜I工程項目經理的所得稅征管政策比較模糊，給企業(yè)所得稅征管帶來了困擾。經營的項目經理對外承接工程時，打的是有資質的建筑安裝企業(yè)的牌子，其工程項目一般也是在所企業(yè)的協(xié)助、監(jiān)督、管理下完成施工。雖然建設投資方支付的工程結算款一般先撥付到項目經理的建筑安裝企業(yè)賬戶上，但在建筑安裝企業(yè)提取一定比例的項目管理費后，余額全部被項目經理提走，工程項目經營成果主要歸項目經理所有和支配。在這種運作模式下，對經營的工程項目經理，是將其收支全部并入所的建筑安裝企業(yè)先征收一道企業(yè)所得稅，然后對項目經理個人所得再征收一道個人所得稅；還是不將其收支并入所的建筑安裝企業(yè)，不征收企業(yè)所得稅，僅僅就項目經理個人所得征收一道個人所得稅，目前并沒有統(tǒng)一、明確的政策規(guī)定。這在很大程度上影響了建筑安裝企業(yè)所得稅的實際征管效果，導致建筑安裝企業(yè)所得稅收入總額和比重較低。

　　（三）地區(qū)之間企業(yè)所得稅征收標準畸輕畸重，在一定程度上加重了稅負不公。一是同行業(yè)所得稅征收標準（核定預征率）不統(tǒng)一。據(jù)調查，由于全省各地經濟發(fā)展水平不平衡，企業(yè)所得稅預征比例也呈現(xiàn)出高低不同的格局。表現(xiàn)為省會城市低于地級市，市低于縣；外來企業(yè)低于本地企業(yè)；經濟發(fā)達地區(qū)低于經濟欠發(fā)達和落后地區(qū)。同行業(yè)、不同地區(qū)之間企業(yè)所得稅核定征收標準不一致，導致工程承包方在承接工程項目后，到征收標準較低的建筑企業(yè)，或到外地建筑企業(yè)，致使本地企業(yè)所得稅稅源外流，引發(fā)了建筑業(yè)稅源的無序游動。二是不同贏利水平的企業(yè)之間所得稅預征比率“一刀切”。該市稅務機關在核定建筑安裝企業(yè)所得稅預征比例時，沒有因企制宜適當拉開檔次差距，存在“企業(yè)經營好壞一個樣、利潤高低一刀切”的現(xiàn)象，即所有建筑安裝企業(yè)不分規(guī)模大小、工程量多寡、利潤水平高低，全部執(zhí)行同一個預征比例。這導致利潤率高、效益好的企業(yè)稅負畸輕，企業(yè)所得稅未能應收盡收；而一些利潤率低、效益不好的企業(yè)，稅負畸重，加重了企業(yè)負擔。企業(yè)所得稅征收標準不科學，造成各建筑安裝企業(yè)之間所得稅稅負苦樂不均，進而影響稅務機關與企業(yè)之間的和諧關系，不利于進一步提高企業(yè)所得稅征管質量。

　?。ㄋ模Ξ惖厥┕て髽I(yè)實行單純的“機構所在地”管理模式，導致其企業(yè)所得稅難以及時足額征管到位。由于稅務異地信息查詢系統(tǒng)目前尚未全面建立，企業(yè)機構所在地（核算地）和施工地稅務機關雙方缺少聯(lián)系，機構所在地稅務機關無法及時、全面、準確了解其外出經營建筑安裝企業(yè)在施工地施工及財務狀況等，從而造成稅收征管上的脫節(jié)和滯后，影響了企業(yè)所得稅的及時足額征繳入庫。異地建筑施工企業(yè)憑一張《外出經營證》，就可以不接受施工地稅務機關的所得稅管理，這種片面的規(guī)定造成外來建筑安裝企業(yè)所得稅征管存有漏洞和盲區(qū)。一旦外來企業(yè)申報不實，如提供虛假的《外出經營證》等資料，待工程結束后人員散走、銀行賬號撤消，再追繳稅款將面臨很大的困難。

　　三、解決建筑安裝企業(yè)所得稅征管問題的建議

　?。ㄒ唬┟鞔_建筑安裝企業(yè)所得稅征收對象及范圍。對經營的項目經理，應按照“實質重于形式”的原則，參照“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅”的管理規(guī)定，明確對其所得只征收一道個人所得稅（即不將其收支全部并入所的建筑安裝企業(yè)征收企業(yè)所得稅）。對建筑安裝企業(yè)直接施工取得的工程項目收入和向經營的項目經理收取的項目管理費收入，依法征收企業(yè)所得稅。

　?。ǘΞ惖厥┕て髽I(yè)所得稅實行“機構所在地管理為主、施工地管理為輔”的征管原則。建筑安裝企業(yè)的財務核算一般在其機構所在地，其所得稅應繼續(xù)以機構所在地稅務機關管理為主。同時，要充分利用施工地稅務機關對外來建筑施工企業(yè)管理方便、經營情況清楚的優(yōu)勢，對不能提供機構所在地稅務機關開具的《外出經營證》、企業(yè)所得稅完稅憑證及施工地稅務機關要求提供的其他涉稅資料的外來施工企業(yè)，應由施工地稅務機關對其所得稅實行就地征收和查補，以確保外來建筑安裝企業(yè)所得稅及時足額征繳入庫，減少稅收流失。

　?。ㄈ┰谄髽I(yè)應稅收入的確定上堅持做到“三個結合”。稅務機關在計算確定建筑安裝企業(yè)及項目經理的實際收支、盈利水平及應稅所得時，應將企業(yè)中標合同、私下簽定的“鴛鴦協(xié)議”、工程結算報告三者結合，確保企業(yè)所得稅計稅依據(jù)、適用稅率的確定科學、準確，與企業(yè)的實際經營情況相符，避免出現(xiàn)收過頭稅加重納稅人負擔的現(xiàn)象發(fā)生。

　?。ㄋ模┲贫ㄋ枚愵A征標準應實行“統(tǒng)一前提下的差別對待”原則。一是建筑安裝行業(yè)所得稅總體預征標準（征收率）應全面統(tǒng)一。按照稅負公平的稅制原則，統(tǒng)一建筑安裝行業(yè)的所得稅預征標準，確保同行業(yè)所得稅實際稅負率和總體稅負水平相一致，防止因地區(qū)之間稅負差距過大引發(fā)稅務惡性管理和競爭、納稅人規(guī)避稅收、稅源無序游動等問題產生。二是不同建筑安裝企業(yè)之間所得稅征收標準應差別對待。應區(qū)分納稅人的經營方式（直接施工和間接）、企業(yè)規(guī)模、贏利水平、工程量大小等情況，分別確定不同檔次的所得稅預征比率。對利潤率高、效益好的企業(yè)適當提高征收率，對利潤率低、效益不好的適用低檔征收率，充分體現(xiàn)“量能負擔”的稅收原則。

　?。ㄎ澹┘涌臁敖鸲悺比诠こ探ㄔO。充分利用現(xiàn)代通訊和電子網(wǎng)絡技術，加快稅收征管軟件的統(tǒng)一開發(fā)和全面推廣使用，形成全省乃至全國的國稅、地稅信息交流共享平臺。及時將本地外出經營建筑企業(yè)的內部管理、財務核算、稅款繳納等信息傳遞給施工地稅務機關，以方便稅務系統(tǒng)內部異地查詢、票款比對、交叉稽核、納稅評估，最大限度地實現(xiàn)涉稅信息資料共享，從而完善和強化建筑安裝企業(yè)所得稅征管。

　?。┙y(tǒng)一和規(guī)范建筑安裝票據(jù)使用。企業(yè)之間的結算必須使用稅務機關統(tǒng)一、正式的票據(jù)，是落實建筑安裝企業(yè)所得稅以票控稅源頭征收的關鍵。為此，稅務機關應統(tǒng)一和規(guī)范建筑安裝業(yè)票據(jù)的使用，嚴格建筑業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人的認定程序和標準，加強對工程投資建設方接收發(fā)票情況的檢查。對買賣、使用假發(fā)票的單位和個人、未取得合法票據(jù)而支付工程價款的建設單位，要從嚴從重處罰。

　?。ㄆ撸┘訌姴块T之間的協(xié)作配合。建筑安裝企業(yè)所得稅征管，離不開各級政府的重視和有關部門的支持。各級稅務機關應加強與工商、發(fā)改委、土地、城建、規(guī)劃、房管等部門的聯(lián)系與協(xié)作，及時了解掌握項目審批、工程招標、資金概算及工程決算等有關涉稅信息，加強對工程項目的監(jiān)控管理，做到施工前登記、施工中預繳、竣工后清算，切實提高建筑安裝企業(yè)所得稅征管水平。

　?。ò耍┘哟蠖惙ㄐ麄骱投悇栈榱Χ?。有針對性地開展稅收宣傳，加強稅企聯(lián)系，普及稅法知識，提高建安企業(yè)自覺納稅意識。同時，加強稅收稽查，拓展稽查深度，擴大稽查范圍，采取交叉稽查、實地核查、票據(jù)比對等形式全面準確審核評估建筑企業(yè)的稅款實現(xiàn)及繳納情況。對檢查中發(fā)現(xiàn)的惡意偷逃稅行為，要嚴厲打擊和處罰，對重大的稅收違法案件及時公開曝光，以震懾偷逃稅企業(yè)，促進建筑安裝業(yè)稅收征管秩序全面好轉。