增值稅收入在我國稅收總收入中占有較大的比重，按分稅制要求，雖然地方財(cái)政僅分享增值稅收入的25%，但25%的增值稅收入也是許多城市居于第二或第三位的收入。因此各城市在進(jìn)行稅收評(píng)價(jià)預(yù)測過程中，都將增值稅作為主要稅種。本文就是在這樣的背景下，針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，提出了對(duì)增值稅評(píng)價(jià)和預(yù)測方法的初步構(gòu)想。

　　一、主要研究方法的選擇

　　眾所周知，增值稅收入是和經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的，基于此，我們在現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，選擇增值稅和與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變量的平均發(fā)展速度作為比較分析思路。在面對(duì)僅有7年數(shù)據(jù)的情況下，我們考慮在趨勢分析的基礎(chǔ)上拓展時(shí)間序列平滑法，并考慮灰色系統(tǒng)理論中的GM（1.1）方法在較短時(shí)間序列時(shí)的運(yùn)用。

　　在對(duì)7年的各稅種數(shù)據(jù)進(jìn)行初步整理分析后，我們看到，增值稅收入的基本趨勢是上升的。下面我們介紹時(shí)間序列平滑法的拓展方法。

　　（一）拓展線性二次移動(dòng)平均方法的介紹

　　給定的基礎(chǔ)序列為（i=1，2，…，t）t為序列的時(shí)間期限（本文中t=7）。在本文中可以為各上升趨勢的稅種或其他的相關(guān)經(jīng)濟(jì)變量，對(duì)取自然對(duì)數(shù)（即設(shè)xi=lnyi），得序列，之后我們對(duì)按線性二次移動(dòng)平均方法做如下工作：

　　定義：（1）St‘=（xt+xt-1+……+xt-n+1）/n

　　這里n為所采用的觀測值的個(gè)數(shù)（n≤t），（本文n=3）。

　　定義：（2）St“=（ S‘t+S’t-1+……+S‘t-n+1）/n

　　定義：（3）A=2 St‘- St“

　　定義：（4）B=2（St‘- St“）/（n-1）

　　由于線性二次移動(dòng)平均方法是預(yù)測方法，按照該方法要求t年后的第m（m=1，2，3…）年的預(yù)測值為：

　?。?）  xt+m=A+Bm.

　　我們復(fù)原有：

　　（6）yt+m=EXP（xt+m）=EXP（A+Bm）=EXP（A）EXP（Bm）。

　　通過上面的分析，我們看到，若取觀測值的個(gè)數(shù)n=3，則基礎(chǔ)序列有5年數(shù)據(jù)就可以了，基礎(chǔ)序列的平均發(fā)展速度就等于EXP（B）-1，利用平均發(fā)展速度EXP（B）-1我們就可以對(duì)各具體稅種和與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變量進(jìn)行比較，得出結(jié)論。同時(shí)運(yùn)用這個(gè)數(shù)據(jù)還可以測算按平均發(fā)展速度計(jì)算出來的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的誤差，方便了誤差的比較，也基本解決了基礎(chǔ)序列僅有7年數(shù)據(jù)的問題。這個(gè)方法，我們稱之為對(duì)數(shù)化線性二次移動(dòng)平均方法。

　?。ǘ┗疑到y(tǒng)理論之GM（1.1）方法的運(yùn)用

　　GM（1.1）方法一般適用于有較長數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)序列，但我們在上面對(duì)數(shù)化線性二次移動(dòng)平均方法的基礎(chǔ)上，將該方法用于僅有7年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)序列，可以進(jìn)行比較研究來說明問題。我們知道，通過對(duì)增值稅的發(fā)展情況分析，增值稅其發(fā)展的態(tài)勢一般呈灰指數(shù)律的形式。即給定基礎(chǔ)序列（i=1，2，…，m），m為序列的時(shí)間期限（本文中m=7），其累加序列：

　?。?） yi1=∑iJ=1yj0

　　近似地呈指數(shù)增長的形式，因此累加序列的發(fā)展趨勢滿足一階微分系統(tǒng)：

　　（8） dy1/dt-ay1=f

　?。ㄟ@里t為連續(xù)時(shí)間變量，a、f為待估參數(shù)）

　　由上述微分系統(tǒng)得出來的時(shí)間響應(yīng)模型是：

　?。?） yi+11=（y100+f/a）EXP（ai）-f/a

　?。?0） yi+10= yi+11- yi1=（y10+f/a）[1-EXP（-a）] EXP（ai）

　　上面的模型描述了基礎(chǔ)序列的發(fā)展趨勢和狀態(tài)，參數(shù)a就是我們稱之的發(fā)展系數(shù)，它刻劃了系統(tǒng)發(fā)展的態(tài)勢。比較（6）式和（10）式，我們發(fā)現(xiàn)，由于（6）式中的EXP（A）是參數(shù)A的指數(shù)函數(shù)，而（10）中的（y10+f/a）[1-EXP（ai）]是參數(shù)a、f的函數(shù)，二者都與時(shí)間變量m、i無關(guān)，因此我們認(rèn)為兩式關(guān)于各變量隨時(shí)間增長的表達(dá)方式是一樣的，因?yàn)閙、i都為時(shí)間變量。這樣我們看到對(duì)數(shù)化線性二次移動(dòng)平均方法與GM（1.1）方法有一樣的數(shù)學(xué)原理，對(duì)數(shù)化線性二次移動(dòng)平均方法的參數(shù)B與GM（1.1）方法中的參數(shù)a有相同含義，這樣我們就可以探索GM（1.1）方法在對(duì)較短數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)序列進(jìn)行預(yù)測的運(yùn)用。

　?。ㄈ┓椒ǖ恼f明

　　我們選擇的上述兩種方法都是對(duì)經(jīng)濟(jì)變量關(guān)于時(shí)間序列進(jìn)行預(yù)測分析的方法，其前提是要正確判斷經(jīng)濟(jì)變量的基本趨勢，而運(yùn)用這兩種方法建立的模型擬合精度一般是高于其他建模方法的擬合精度，但由于只有7年數(shù)據(jù)，運(yùn)用這兩種方法進(jìn)行預(yù)測時(shí)，時(shí)間不宜過長，以3年為好。

　　二、增值稅評(píng)價(jià)和預(yù)測所遇到的主要問題

　　在著手進(jìn)行增值稅評(píng)價(jià)和預(yù)測研究時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)這樣幾個(gè)問題：

　　一是1994年我國實(shí)行了分稅制，由于這是建國以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的稅制結(jié)構(gòu)改革，而增值稅又是這次改革的重點(diǎn)，這樣我們在整理增值稅資料時(shí)發(fā)現(xiàn)僅有1994年到2000年7年數(shù)據(jù)，這為我們系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)分稅制以來的增值稅作用、預(yù)測增值稅的發(fā)展趨勢帶來了一定的困難。

　　二是在對(duì)增值稅按經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行評(píng)價(jià)分析時(shí)，缺少與增值稅密切相關(guān)的分經(jīng)濟(jì)類型的GDP（或增加值）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。我們知道，我國稅收統(tǒng)計(jì)習(xí)慣于按經(jīng)濟(jì)類型對(duì)稅收收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如《中國稅務(wù)年鑒》有增值稅分地區(qū)、分經(jīng)濟(jì)類型收入情況表。但是各種統(tǒng)計(jì)年鑒都沒有分經(jīng)濟(jì)類型的GDP的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，因此一些研究在進(jìn)行按經(jīng)濟(jì)類型對(duì)增值稅收入評(píng)價(jià)、分析時(shí)只能得到各種經(jīng)濟(jì)類型的增值稅結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)趨勢或比較各種經(jīng)濟(jì)類型增值稅收入的增長速度是快于（或慢于）稅收總量或GDP總量的增長速度，而得不到對(duì)各種經(jīng)濟(jì)類型的增值稅征收是否合理的結(jié)論。

　　三是在對(duì)增值稅按行業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析時(shí)，還有一些細(xì)節(jié)問題。我們知道，按增值稅條例規(guī)定，我國增值稅目前主要對(duì)工業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)征收，在《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和各城市統(tǒng)計(jì)年鑒中的工業(yè)統(tǒng)計(jì)部分有這樣幾個(gè)問題：（1）各類統(tǒng)計(jì)年鑒只有各種經(jīng)濟(jì)類型的工業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)，沒有工業(yè)增加值數(shù)據(jù)。（2）一些統(tǒng)計(jì)年鑒有近幾年全部國有工業(yè)企業(yè)的增加值數(shù)據(jù)及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)的工業(yè)增加值數(shù)據(jù)，沒有全部非國有工業(yè)企業(yè)的工業(yè)增加值數(shù)據(jù)，這樣現(xiàn)有的分析只能比較某種經(jīng)濟(jì)類型增值稅收入的增長速度是快于（或慢于）稅收總量或GDP總量的增長速度，而得不到對(duì)該行業(yè)的增值稅征收是否合理的準(zhǔn)確結(jié)論。（3）一些統(tǒng)計(jì)年鑒有全部國有工業(yè)企業(yè)及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，但沒有全部非國有工業(yè)企業(yè)的工業(yè)增加值數(shù)據(jù)和本年應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)，并且規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)的企業(yè)個(gè)數(shù)年年有變化，再加上按增值稅條例的規(guī)定，本年應(yīng)交增值稅等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，由于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除規(guī)定的不同，這樣本年應(yīng)交增值稅就比較難以反映全部非國有工業(yè)企業(yè)增值稅的征稅情況。批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)的增值稅征收也存在上述問題，即數(shù)據(jù)資料不全面。以1998年全國情況為例，全部國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)本年應(yīng)交增值稅為2827.02億元，限額以上批發(fā)零售貿(mào)易企業(yè)沒有本年應(yīng)交增值稅的數(shù)據(jù)，只有商品銷售稅金及附加70.62億元和商品銷售利潤950.69億元，取全部國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)本年應(yīng)交增值稅與限額以上批發(fā)零售貿(mào)易企業(yè)商品銷售稅金及附加之和為2897.64億元，而1998年增值稅全國總收入為3869.36億元，兩者比較差距較大。

　　基于以上問題的存在，我們在現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料的情況下，運(yùn)用主要研究方法和一些輔助研究方法，提出了對(duì)增值稅評(píng)價(jià)和預(yù)測的處理手段和方法。

　　三、增值稅的評(píng)價(jià)與預(yù)測和輔助方法的選擇

　　在選擇了主要評(píng)價(jià)和預(yù)測方法之后，由于缺少一些指標(biāo)和數(shù)據(jù)，我們還要根據(jù)增值稅和與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變量的具體情況選擇一些輔助方法。

　　下面我們以東北某城市數(shù)據(jù)作為研究的實(shí)例，對(duì)該城市的增值稅收入情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)測分析。

　　增值稅作為第一大稅種，工業(yè)又是增值稅的納稅大戶，本部分我們重點(diǎn)分析工業(yè)分經(jīng)濟(jì)類型增值稅的評(píng)價(jià)。近幾年各類研究表明，因?yàn)閲衅髽I(yè)效益不佳，增值稅收入情況不理想，但各類研究都沒有給出對(duì)增值稅征收情況的定量說明，主要原因是上面談到的數(shù)據(jù)、資料的局限，即各種統(tǒng)計(jì)年鑒都沒有分經(jīng)濟(jì)類型的GDP（或增加值）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，只有各種經(jīng)濟(jì)類型的工業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)，沒有工業(yè)增加值數(shù)據(jù)，這樣就增加了我們對(duì)分經(jīng)濟(jì)類型的增值稅征收情況分析的難度?；诖?，我們采用了下面的方法：

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)選擇

　　按增值稅條例的要求，應(yīng)分析增值稅與工業(yè)增加值的關(guān)系，而統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)只有各年的工業(yè)總產(chǎn)值總量、各種經(jīng)濟(jì)類型的工業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)以及工業(yè)增加值總量數(shù)據(jù)，但運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)類型的工業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)去分析與各經(jīng)濟(jì)類型增值稅收入的關(guān)系和實(shí)際有一定差距，為解決這一問題，我們選擇1995年～1999年的數(shù)據(jù)，對(duì)工業(yè)增加值與工業(yè)總產(chǎn)值的關(guān)系進(jìn)行比較分析。（見附表）

　　附表表明，工業(yè)增加值與工業(yè)總產(chǎn)值的關(guān)系相當(dāng)密切，工業(yè)增加值率平均為22.04%，極大值、極小值與平均值之差不超過3.61%.因此，我們可以用工業(yè)總產(chǎn)值來代替工業(yè)增加值去說明一些問題。

　　（二）對(duì)不同經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)增值稅收入的分析

　　在有全部分經(jīng)濟(jì)類型的增值稅收入數(shù)據(jù)的情況下，為得出分經(jīng)濟(jì)類型工業(yè)增值稅收入數(shù)據(jù)，我們采用如下方法：用全部分經(jīng)濟(jì)類型的增值稅收入對(duì)應(yīng)減去按經(jīng)濟(jì)類型劃分的大中型批發(fā)、零售貿(mào)易企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳增值稅收入，得到的數(shù)據(jù)大致相當(dāng)于各經(jīng)濟(jì)類型工業(yè)企業(yè)的增值稅收入，由于批發(fā)、零售貿(mào)易企業(yè)只有大中型企業(yè)數(shù)據(jù)，沒有全部企業(yè)數(shù)據(jù)，因此我們得到的數(shù)據(jù)也是近似數(shù)據(jù)，但可以證明這個(gè)近似數(shù)據(jù)的誤差很小。

　　經(jīng)過上述兩個(gè)方法論證之后，我們采用主要分析方法，比較各經(jīng)濟(jì)類型的工業(yè)總產(chǎn)值平均增長速度和各經(jīng)濟(jì)類型的工業(yè)增值稅收入的平均增長速度，得到如下結(jié)論：

　　在1994～2000年7年間，（1）該市國有工業(yè)總產(chǎn)值的平均增長速度低于增值稅的增長速度，但國有控股企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值增長速度比較高。（2）集體經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的平均增長速度整體呈現(xiàn)下降態(tài)勢，這是增值稅增長速度比較低的一個(gè)主要原因。（3）私營經(jīng)濟(jì)的增長速度比較快，由于缺少1996年數(shù)據(jù)，我們分析1998年和1999年兩年的增長速度，分別為15.67%和52.09%，應(yīng)當(dāng)是增值稅征稅的重點(diǎn)。（4）股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)強(qiáng)勁發(fā)展態(tài)勢，也是增值稅征稅的重點(diǎn)。（5）村及村以下工業(yè)總產(chǎn)值發(fā)展態(tài)勢比較強(qiáng)勁，但從目前得到的信息表明，增值稅在這方面的征收不到位，這也是未來增值稅征收的重點(diǎn)。

　　進(jìn)一步的結(jié)論還有：（1）國有經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的平均增速為0.253%，國有經(jīng)濟(jì)的增值稅收入增速為負(fù)的0.84%，國有經(jīng)濟(jì)的增值稅收入的增速慢于國有經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的平均增速，說明國有經(jīng)濟(jì)增值稅的征稅還有一定空間。（2）集體經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的平均增速為負(fù)的15.89%，集體經(jīng)濟(jì)的增值稅收入增速為負(fù)的11.90%，集體經(jīng)濟(jì)的增值稅收入的增速快于集體經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的平均增速，說明對(duì)集體經(jīng)濟(jì)增值稅的征收情況比較好。（3）私營經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值1998年和1999年兩年的增長速度分別為15.67%和52.09%，私營經(jīng)濟(jì)的增值稅收入增速為47.99%，從增長速度看，該市對(duì)私營經(jīng)濟(jì)的增值稅征收情況比較好，但1999年私營經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值為176.17億元，占當(dāng)年國有經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的比重為54.82%，而1999年私營經(jīng)濟(jì)的增值稅收入僅占當(dāng)年國有經(jīng)濟(jì)增值稅收入的6.53%，差距相當(dāng)大，這可以說明對(duì)私營經(jīng)濟(jì)的稅收征管有一定進(jìn)步，尚需努力。（4）聯(lián)營經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的平均增速為負(fù)的13.93%，聯(lián)營經(jīng)濟(jì)的增值稅收入增速為負(fù)的27.38%，聯(lián)營經(jīng)濟(jì)的增值稅收入的下降速度遠(yuǎn)快于聯(lián)營經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的平均增速，可以判斷，聯(lián)營經(jīng)濟(jì)的增值稅收入還有一定潛力。（5）股份制經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的平均增速為52.20%，股份制經(jīng)濟(jì)的增值稅收入增速為48.44%，二者比較，股份制經(jīng)濟(jì)增值稅的征收還有一定空間。（6）外商經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值的平均增速為19.24%，外商經(jīng)濟(jì)的增值稅收入增速為44.29%，二者比較，外商經(jīng)濟(jì)增值稅的貢獻(xiàn)較大，但值得注意的是：1998年、1999年兩年外商經(jīng)濟(jì)（含港、澳、臺(tái)經(jīng)濟(jì)）工業(yè)總產(chǎn)值占國有工業(yè)總產(chǎn)值的比重分別為108.1%、123.96%，而相應(yīng)的增值稅收入的比重分別為58.81%、81.06%，差距比較大。（7）港、澳、臺(tái)經(jīng)濟(jì)工業(yè)總產(chǎn)值包含在外商經(jīng)濟(jì)之中，港、澳、臺(tái)經(jīng)濟(jì)的增值稅收入增速為20.92%，比較而言，港、澳、臺(tái)經(jīng)濟(jì)的增值稅征收比較好。

　?。ㄈ┰鲋刀愂杖氲念A(yù)測

　　在對(duì)該市的增值稅收入情況進(jìn)行基本評(píng)價(jià)之后，我們運(yùn)用對(duì)數(shù)移動(dòng)平均方法的拓展方法和灰色系統(tǒng)理論GM（1.1）方法分別對(duì)增值稅1999年后3年的收入情況進(jìn)行預(yù)測，得出如下結(jié)果：

　　利用對(duì)數(shù)移動(dòng)平均方法的拓展方法對(duì)2001年、2002年、2003年的增值稅預(yù)測結(jié)果分別是：681210萬元、788770萬元和913310萬元。

　　利用GM（1.1）方法對(duì)2001年、2002年、2003年的增值稅預(yù)測結(jié)果分別是：741341萬元、863063萬元和1004717萬元。

　　從目前掌握的資料來看，2001年實(shí)際增值稅的收入為723908萬元，與對(duì)數(shù)移動(dòng)平均方法的拓展方法預(yù)測值比較誤差為5.90%，與灰色系統(tǒng)理論GM（1.1）方法預(yù)測值比較誤差為2.41%，說明以上兩種方法對(duì)增值稅進(jìn)行短期預(yù)測有一定的作用。

　　主要參考資料：

　?。?）徐國祥《統(tǒng)計(jì)預(yù)測和決策》（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998年出版）。

　?。?）李 麗《宏觀稅收負(fù)擔(dān)的數(shù)量分析模型》（中國稅務(wù)出版社1997年出版）。