內(nèi)容提要：幾千年前的古人都已經(jīng)在探索誠(chéng)信與治國(guó)的關(guān)系。在社會(huì)主義初級(jí)階段的中國(guó)，信用危機(jī)已經(jīng)威脅到了國(guó)家經(jīng)濟(jì)大動(dòng)脈的稅收領(lǐng)域，偷稅、漏稅，走私、騙匯、騙稅行為時(shí)有發(fā)生，在法治國(guó)家中，法律的強(qiáng)制性有其可取性，但道德的倡導(dǎo)顯得尤其重要，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠(chéng)信是一種道德約束下自律與他律的統(tǒng)一體，誠(chéng)信納稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有促進(jìn)作用，因此，誠(chéng)信納稅也是社會(huì)主義道德的最低要求。本文作者試圖作一些誠(chéng)信納稅的道德思考。

　　關(guān)鍵詞：誠(chéng)信納稅 道德 思考

　　在《論語(yǔ)》里，子貢問(wèn)孔子治國(guó)之道，孔子答曰：“足食，足兵，民信之矣?！弊迂曈謫?wèn)，如果不得已，要在這三者中去掉一個(gè)，那么先去哪個(gè)呢？孔子回答：“去兵”。子貢再問(wèn)，如果不得已，要再去掉一個(gè)，應(yīng)去哪個(gè)呢？回答：“去食”。孔子接著說(shuō)了句名言：“自古皆有死，民無(wú)信不立”。在非常遙遠(yuǎn)的幾千年前，思想家就早已開(kāi)始了誠(chéng)信與治國(guó)的關(guān)系探討，以后的若干年來(lái)，儒家學(xué)說(shuō)的正統(tǒng)思想始終信奉“信”字，將其演化成為封建的道德思想，以規(guī)范著社會(huì)秩序。

　　新中國(guó)成立以來(lái)，特別是近20多年來(lái)，隨著改革開(kāi)放的不斷深入發(fā)展，傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐漸被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所代替。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，由于體制原因和人們思想認(rèn)識(shí)上的偏差，在一定程度上造成了個(gè)人信用、企業(yè)信用乃至政府信用的缺失，并成為我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題。假冒偽劣產(chǎn)品沖擊市場(chǎng)；偷稅、漏稅，走私、騙匯、騙稅；合同違約，商業(yè)欺詐，欠債不還，三角債、多角債，逃避銀行債務(wù)；財(cái)務(wù)失真，做假帳、搞兩本帳；假數(shù)字、假政績(jī)、報(bào)喜不報(bào)憂，凡此種種，表明出現(xiàn)了“信用貧困”、“信用危機(jī)”。社會(huì)信用體系的發(fā)育程度低下，失信行為盛行，已成為妨礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的嚴(yán)重障礙。它不但影響社會(huì)的投資需求和消費(fèi)需求，而且增加企業(yè)的交易成本、破壞企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致政府的宏觀調(diào)控政策難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，甚至嚴(yán)重影響我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，影響我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的整體形象。大量偷稅、漏稅，走私、騙匯、騙稅行為的產(chǎn)生，也已嚴(yán)重影響到了我國(guó)的稅收收入，因此，誠(chéng)信納稅已不僅僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和法律領(lǐng)域的概念，他更是一個(gè)道德的范疇。利已主義與基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)保障體系的建立相比，個(gè)人的道德與社會(huì)的道德發(fā)生了碰撞，而與此相關(guān)的稅收，作為一種客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇，它體現(xiàn)著以國(guó)家為主體的特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在稅收的整個(gè)過(guò)程中，必然發(fā)生著國(guó)家與社會(huì)各階級(jí)、階層居民之間的分配關(guān)系，而這種分配關(guān)系是以國(guó)家為主體采取強(qiáng)制無(wú)償形式而發(fā)生的。國(guó)家通過(guò)設(shè)置稅種，規(guī)定稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，通過(guò)設(shè)計(jì)稅目，規(guī)定各種稅調(diào)節(jié)的具體范圍，設(shè)計(jì)稅率，規(guī)定各稅的調(diào)節(jié)程度，通過(guò)稅收的減免和加成征收，調(diào)整調(diào)節(jié)幅度。稅收無(wú)論是生產(chǎn)領(lǐng)域還是非生產(chǎn)領(lǐng)域，也不論是生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的任何環(huán)節(jié)都發(fā)揮著重要作用。然而，偷稅、漏稅，走私、騙匯、騙稅這一系列行為公然與道德的要求不相符合，與社會(huì)主義道德相去甚遠(yuǎn)，因?yàn)檫@些行為已經(jīng)毫無(wú)誠(chéng)信可言。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是一種誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，作為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)大動(dòng)脈，稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，體現(xiàn)著一定的社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系，即“取之于民，用之于民”的社會(huì)主義財(cái)政總體意義上的分配關(guān)系。我們一提到稅收就自然而然地想到它的三大特征即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，而這三個(gè)特征正是以國(guó)家征稅憑借的政治權(quán)力，它對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)有一種被動(dòng)的地位，因而使納稅人少了幾分主動(dòng)參預(yù)意識(shí)，因?yàn)榧{稅人不知道他主動(dòng)納稅的利益所在，再加之高額利潤(rùn)的引誘，一些人就自然而然地采取了偷稅、漏稅，走私、騙匯、騙稅等一些違反社會(huì)主義道德、違法甚至犯罪的手段，損害國(guó)家、集體、他人的利益，于是，道德便淪喪了，社會(huì)主義的信用體系便遭到了嚴(yán)重侵害，維系社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德規(guī)范便沒(méi)有了，受損害的已經(jīng)不僅僅是一種正常的納稅秩序。

　　誠(chéng)信納稅，既是社會(huì)主義法制的基本要求，更是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道德的最低要求?！稇椃ā芬?guī)定，中華人民共和國(guó)公民有依法納稅的義務(wù)，稅法也對(duì)此作了更為細(xì)致的規(guī)定。納稅行為用法律的形式加以固定，來(lái)保證這種國(guó)民收入的重要來(lái)源，這是不可或缺的，但是，道德的倡導(dǎo)和追求卻是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅的基本保證。法律可以將某一具體的違反稅法行為加以懲罰，但是道德卻是經(jīng)濟(jì)得以可持續(xù)發(fā)展的有力支撐點(diǎn)，這種被道德所規(guī)范化了的行為就可以自覺(jué)地約束每一個(gè)納稅人。

　　誠(chéng)信納稅，并不是針對(duì)特定的納稅人本身，更多的是規(guī)范的一種社會(huì)的行為。誠(chéng)信其實(shí)是一種自律和他律的辯證統(tǒng)一，即使在高度法制化、規(guī)范化的現(xiàn)代社會(huì)，如果人們的道德水平不高，法律再多再嚴(yán)，也起不到威懾作用而形同虛設(shè)，自律較他律而言顯得更為重要，即其道德心的驅(qū)動(dòng)。法律的實(shí)施離不開(kāi)公民由道德的自律而產(chǎn)生的自覺(jué)，稅收能否得以實(shí)現(xiàn)稅法的保證絕不可少，但是道德的理性在稅收行為的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中更顯重要。道德的基礎(chǔ)和其配合作用，對(duì)于稅收和實(shí)施都是“有之未必然，無(wú)之必不然”，由此可以看出，誠(chéng)信納稅在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中的重要作用可見(jiàn)一斑。法律的強(qiáng)制作用與道德的規(guī)范作用正是誠(chéng)信納稅他律與自律的統(tǒng)一體。

　　誠(chéng)信納稅是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最低道德要求，首先，它對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有促進(jìn)作用。道德的產(chǎn)生決定于社會(huì)物質(zhì)生活條件，決定于它所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，誠(chéng)信從字面意義上來(lái)理解就是誠(chéng)實(shí)信用，是一個(gè)道德的范疇，但是它也屬于經(jīng)濟(jì)范疇。一定的道德對(duì)社會(huì)的發(fā)展究竟是起促進(jìn)作用，還是起促退作用，必須要看其所反映的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是否能夠促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。從宏觀上來(lái)看，我國(guó)的社會(huì)主義稅收所調(diào)節(jié)著以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它取之于民，用之于民，利國(guó)利民，因此，在納稅過(guò)程中所反映出來(lái)的這種誠(chéng)信，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和合理使用的活動(dòng)方式，對(duì)于克服自然經(jīng)濟(jì)的封閉性、落后性，推動(dòng)社會(huì)化大生產(chǎn)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，具有特別重要的意義。其次，誠(chéng)信納稅從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本身來(lái)看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身也需要道德控制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，更是自由經(jīng)濟(jì)，它的自由特征主要體現(xiàn)在市場(chǎng)主體的人格獨(dú)立性和經(jīng)營(yíng)自主性上，市場(chǎng)主體具有了獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我調(diào)節(jié)等權(quán)利。作為追求利潤(rùn)最大化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，他追求利潤(rùn)最大化的自由并非可以任意損害他人利益和國(guó)家和既得稅收利益的無(wú)道德規(guī)范的放縱，它必然受到商品經(jīng)濟(jì)本身所具有的為已性與為他性矛盾所左右。這種矛盾無(wú)節(jié)制的發(fā)展，必然使整個(gè)社會(huì)陷入爾虞我詐的混亂狀態(tài)，最終的結(jié)果是導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的無(wú)序化，因此市場(chǎng)顯然需要加強(qiáng)國(guó)家計(jì)劃指導(dǎo)、價(jià)格指導(dǎo)、稅收調(diào)節(jié)乃至稅收監(jiān)控，加強(qiáng)反假冒偽劣商品，反偷稅、漏稅，走私、騙匯、騙稅行為的社會(huì)立法工作。無(wú)論是國(guó)家的宏觀調(diào)控，還是法制建設(shè)，都需要全體公民有明確的善惡觀念和道德意識(shí)的有力支撐，特別是稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)的重要手段，更需要發(fā)揮道德的社會(huì)輿論，精神信念以及教育約束的功能來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中誠(chéng)信納稅的道德觀念，從而保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和整個(gè)社會(huì)有序健康地運(yùn)轉(zhuǎn)。第三，誠(chéng)信納稅不僅僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅主體的一種納稅行為，它更是一種文化精神，是一種道德規(guī)范。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須追求這樣一些道德規(guī)范：公平、守信、守法。當(dāng)市場(chǎng)主體機(jī)會(huì)均等地進(jìn)入市場(chǎng)出售自己的商品，就必然會(huì)公平地承擔(dān)稅賦，承擔(dān)自己的納稅義務(wù)，不僅僅如此，誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的命脈，誠(chéng)信不僅體現(xiàn)于交易過(guò)程擔(dān)負(fù)有如實(shí)告之如實(shí)履行之義務(wù)，更體現(xiàn)于如實(shí)申報(bào)自己的流轉(zhuǎn)額、純收益額或總收益額、財(cái)產(chǎn)的占有或轉(zhuǎn)讓、資源和開(kāi)發(fā)條件差異、特定的行為等等，以確定自己的應(yīng)納稅額，而且每個(gè)公民還必須要守法，體現(xiàn)在納稅上，就必須遵守稅法，因?yàn)槭袌?chǎng)的健康必須借助于法律、法規(guī)來(lái)完成，它必然要求市場(chǎng)主體必須遵守市場(chǎng)的各種規(guī)則及所規(guī)定的有關(guān)法律。

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)主義的道德建設(shè)，對(duì)于公民誠(chéng)信納稅意識(shí)的培養(yǎng)，應(yīng)營(yíng)造一種氛圍，熏陶一種思想，塑一種道義形象，對(duì)社會(huì)起到一種感召作用。雖然稅法的強(qiáng)制作用可以起到一定的作用，可以在一定的范圍內(nèi)防止國(guó)家稅收的流失，但是，強(qiáng)制行為不足以使所有的偷稅、漏稅，走私、騙匯、騙稅的行為都可以得到制裁，而且在強(qiáng)制的情形下，繳納稅收是因?yàn)槿藗冇幸环N畏懼感，而我們所追求的是一種納稅的自覺(jué)自愿，是納稅人從心底的認(rèn)同，是將國(guó)家、集體、自身的利益相統(tǒng)一的態(tài)度，這才是我們追求誠(chéng)信納稅的終極目標(biāo)，誠(chéng)信納稅才能真正得以實(shí)現(xiàn)。由此，我又想起生活在哥德斯堡的康德說(shuō)過(guò)的一句話：“這世界有兩樣?xùn)|西讓我的心靈感到深深的震撼，一是我們頭頂?shù)男强?，一是我們?nèi)心崇高的道德法則。”