“兩票”是指“銷貨（購貨）發(fā)票”與“貨運(yùn)發(fā)票”，“同行”是指在開具“貨運(yùn)發(fā)票”時(shí)，凡按規(guī)定銷貨方在貨物發(fā)出時(shí)就需開具銷貨發(fā)票的，必須要求其提供“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”，并將發(fā)票號(hào)碼填列在貨運(yùn)發(fā)票的“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”欄中，不填或錯(cuò)填“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”的貨運(yùn)發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和列支費(fèi)用。

　　一、實(shí)行“兩票同行”原因及背景

　　為加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收管理，國家稅務(wù)總局相繼實(shí)施了一系列重大措施，從“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”，到全國范圍內(nèi)電子數(shù)據(jù)采集、交叉比對(duì)，以及規(guī)范貨運(yùn)發(fā)票式樣、對(duì)開具貨運(yùn)發(fā)票作出了明確的規(guī)定等，這些措施既顯示出總局對(duì)規(guī)范貨運(yùn)業(yè)稅收管理的信心和決心，在實(shí)際工作中也取得了豐碩的成果，基本清理了未按規(guī)定開具貨運(yùn)發(fā)票（如開具陰陽票、使用假發(fā)票）等行為。

　　然而由于開具貨運(yùn)發(fā)票時(shí)只需繳納6.6％的營業(yè)稅、所得稅及其他，而納稅人憑貨運(yùn)發(fā)票可以抵扣7％的增值稅并直接列支費(fèi)用沖減利潤。因此有的納稅人受利益驅(qū)使，在運(yùn)輸業(yè)務(wù)不真實(shí)情況下，要求開票單位虛構(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)開具貨運(yùn)發(fā)票，而部分開票單位為了獲得一點(diǎn)手續(xù)費(fèi)，遷就納稅人，就造成納稅人想怎樣開就怎樣開。這樣納稅人取得虛開來的貨運(yùn)發(fā)票既是正規(guī)合法的發(fā)票，在“比對(duì)”中也不會(huì)出現(xiàn)什么問題，這類情形令基層國稅機(jī)關(guān)防不勝防，很難甑別，加上對(duì)其購銷業(yè)務(wù)及運(yùn)輸費(fèi)用支出是否真實(shí)、是否取得虛開貨運(yùn)發(fā)票等問題進(jìn)行調(diào)查取證難度較大，對(duì)稅收造成的直接結(jié)果是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金不實(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用列支過大、所得稅流失較多嚴(yán)重。

　　因此為進(jìn)一步強(qiáng)化貨運(yùn)發(fā)票管理，在全國實(shí)行電子數(shù)據(jù)采集、交叉比對(duì)的有利條件下，筆者認(rèn)為實(shí)行“兩票同行”的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

　　二、實(shí)行“兩票同行”的法律依據(jù)

　　1、根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票是增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)取得的票據(jù)。

　　根據(jù)這一規(guī)定，貨運(yùn)發(fā)票必須是增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用才可以據(jù)以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果未發(fā)生外購和銷售行為，支付的運(yùn)輸費(fèi)用是不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。而根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第三條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）時(shí)必須向購買方開具專用發(fā)票，也就是說發(fā)生外購或銷售行為的增值稅一般納稅人均應(yīng)該取得或開具銷貨發(fā)票。因此納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用取得的貨運(yùn)發(fā)票如果沒有取得或開具銷貨發(fā)票，就無法證明此貨運(yùn)發(fā)票上的運(yùn)輸費(fèi)用是納稅人外購或銷售貨物所支付的。為了能證明運(yùn)輸費(fèi)用確實(shí)是納稅人外購或銷售貨物所支付的，就需要在貨運(yùn)發(fā)票上注明銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼。

　　2、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，除采取賒銷和分期收款方式銷售貨物以及委托其他納稅人代銷貨物外，貨物移送的當(dāng)天必須履行納稅義務(wù)。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第六條規(guī)定了專用發(fā)票開具時(shí)限，同增值稅納稅義務(wù)時(shí)間類似，除采取賒銷和分期收款方式銷售貨物以及委托其他納稅人代銷貨物外，貨物移送時(shí)必須開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。這兩個(gè)規(guī)定都明確了銷售或者外購貨物除特殊情況下，應(yīng)該于運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行之前開具銷售發(fā)票，為“開具貨運(yùn)發(fā)票時(shí)，凡按規(guī)定銷貨方在貨物發(fā)出時(shí)就需開具銷貨發(fā)票的，必須提供銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”，提供了法律依據(jù)。

　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號(hào)）第一條第一款第二項(xiàng)規(guī)定：“準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。”根據(jù)這一規(guī)定，貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)于購貨發(fā)票一一對(duì)應(yīng)，不然就無從核對(duì)。亦為“兩票同行”提供了依據(jù)。

　　三、“兩票同行”的操作辦法

　　1、貨運(yùn)發(fā)票自開票單位或代開票單位在開具“貨運(yùn)發(fā)票”時(shí)，要求符合“兩票同行”條件的納稅人提供“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”，納稅人不愿提供則視同未開具或未取得“銷貨（購貨）發(fā)票”。

　　2、貨運(yùn)發(fā)票自開票單位或代開票單位在開具“貨運(yùn)發(fā)票”時(shí)，根據(jù)總局統(tǒng)一設(shè)計(jì)的貨運(yùn)發(fā)票軟件，在填寫“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”時(shí)需重復(fù)二次以確認(rèn)號(hào)碼是否正確，防止號(hào)碼因誤操作而輸錯(cuò)，“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”可以同時(shí)輸入多個(gè)，但必須將發(fā)票號(hào)碼填寫齊全。對(duì)不符合“兩票同行”條件的在填寫“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”時(shí)注明銷售方式是賒銷、分期收款或是代銷等。

　　3、貨運(yùn)發(fā)票自開票單位或代開票單位通過數(shù)據(jù)采集軟件對(duì)貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行電子數(shù)據(jù)采集，并嚴(yán)格按照貨運(yùn)發(fā)票的票面內(nèi)容進(jìn)行電子數(shù)據(jù)上報(bào)。

　　4、稅務(wù)部門對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”欄中存在重復(fù)號(hào)碼所對(duì)應(yīng)的貨運(yùn)發(fā)票視為“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼比對(duì)重復(fù)”作協(xié)查處理。

　　5、國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人取得的貨運(yùn)發(fā)票，嚴(yán)格對(duì)照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號(hào)）第一條第一款第二項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行審核，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)“銷貨（購貨）發(fā)票號(hào)碼”欄中填寫賒銷、分期收款或是代銷等其他銷售方式的貨運(yùn)發(fā)票的核查。

　　6、地稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人已開具銷貨發(fā)票卻無貨運(yùn)發(fā)票的情況進(jìn)行核查，對(duì)運(yùn)輸部門應(yīng)開具貨運(yùn)發(fā)票未開具的情況進(jìn)行處理，防止納稅人用其他發(fā)票抵頂貨運(yùn)發(fā)票。

　　四、實(shí)行“兩票同行”的好處

　　1、實(shí)行“兩票同行”后，正常情況下有貨運(yùn)發(fā)票就必有銷售發(fā)票，既能保證貨物銷售行為的真實(shí)性，又能通過對(duì)“兩票”審核，解決納稅人在運(yùn)輸業(yè)務(wù)不真實(shí)時(shí)虛開運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款或虛列成本的問題。

　　2、實(shí)行“兩票同行”后，可以減少累計(jì)集中開具貨運(yùn)發(fā)票現(xiàn)象，既有效防止納稅人利用集中開票時(shí)“混水摸魚”要求開票單位多開的現(xiàn)象，又可以防止納稅人出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。

　　3、實(shí)行“兩票同行”后，如果不按時(shí)據(jù)實(shí)開具發(fā)票，銷售方、購貨方和運(yùn)輸單位三者之間利益難以得到統(tǒng)一，造成三者之間互相牽制，可以迫使銷售方減少滯后開票偷稅現(xiàn)象。

　　4、實(shí)行“兩票同行”后，“兩票”對(duì)應(yīng)，購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目、在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用一目了然，可以有效地解決擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的問題。

　　5、實(shí)行“兩票同行”后，能真正落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號(hào)）文件精神，將貨運(yùn)發(fā)票上的發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、貨物名稱、貨物數(shù)量等項(xiàng)目與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)對(duì)比，查處問題方便快捷。

　　6、實(shí)行“兩票同行”后，可以更有效地促進(jìn)國稅部門與地稅部門在發(fā)票管理上的協(xié)作，通過對(duì)有疑問的貨運(yùn)發(fā)票互相發(fā)函或致電協(xié)查或者組成聯(lián)合檢查組定期開展發(fā)票檢查時(shí)目的更明確、協(xié)查效果更明顯。

　　7、實(shí)行“兩票同行”后，國稅部門對(duì)存在的重復(fù)銷貨發(fā)票號(hào)碼以及其他銷售方式下所對(duì)應(yīng)的貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查，地稅部門對(duì)只有銷貨發(fā)票無貨運(yùn)發(fā)票的情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，可以真正做到依法征收、應(yīng)收盡收。

　　五、實(shí)行“兩票同行”將面臨的形勢(shì)：

　　1、可能因?qū)е履承┒惙N的稅收收入下降而遭到抵制。

　　現(xiàn)在各級(jí)稅務(wù)部門都在堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，但部分地區(qū)稅收收入仍實(shí)行稅收計(jì)劃為主，這就導(dǎo)致地區(qū)之間爭搶稅源的情況時(shí)有發(fā)生，有些為爭搶稅源不惜犧牲稅法的嚴(yán)肅性，在運(yùn)輸業(yè)稅收管理上表現(xiàn)為放松對(duì)貨運(yùn)發(fā)票的管理，只要繳納了稅費(fèi)就只管開，表面上某些稅種的收入是上升了，但國家總體稅收卻下降了。實(shí)行“兩票同行”辦法有效控制虛開貨運(yùn)發(fā)票行為后，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致某些稅種的收入下降，因此還會(huì)觸及某些地區(qū)某些人的利益，故在“兩票同行”實(shí)行初期可能會(huì)遭到抵制。

　　2、對(duì)稅務(wù)部門的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)操作要求更高，稅務(wù)人員的能力需進(jìn)一步提高。

　　目前稅務(wù)部門人員的政治素質(zhì)良莠不齊，計(jì)算機(jī)操作水平和稅收業(yè)務(wù)水平也參差不齊。實(shí)行“兩票同行”，在四小票比對(duì)和協(xié)查審核中又增加了新的環(huán)節(jié)，這就必須要一支過硬的稅務(wù)隊(duì)伍才能保證政策得到正確有效的實(shí)施，因此一方面要提高稅務(wù)人員的政治水平，正確認(rèn)識(shí)貨運(yùn)發(fā)票管理的重要性，另一方面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高，這樣才能優(yōu)質(zhì)高效地完成管理任務(wù)。

　　3、只能對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行控制，對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)費(fèi)用支出的真實(shí)性不能全面控制，可能導(dǎo)致納稅人把方向轉(zhuǎn)移至運(yùn)輸單價(jià)上。

　　實(shí)行“兩票同行”也只能是以票管票，實(shí)行兩票牽制，對(duì)確實(shí)無貨物購銷業(yè)務(wù)而虛開的貨運(yùn)發(fā)票是能起到控制作用，但在目前市場經(jīng)濟(jì)條件下，不同貨物的運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一，稅務(wù)部門對(duì)各企業(yè)不同貨物的運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)更是無法準(zhǔn)確掌握，因此當(dāng)納稅人取得有貨物運(yùn)輸?shù)撻_運(yùn)費(fèi)單價(jià)的貨運(yùn)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)部門對(duì)此還是無法深入核查，這就可能會(huì)導(dǎo)致有部分納稅人把方向轉(zhuǎn)移至虛開運(yùn)輸單價(jià)上。