關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；　組織形式；　所得稅

　　在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)是社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)的主體，同時(shí)也是國(guó)家稅收收入最主要的來(lái)源。企業(yè)以各種組織形式存在，企業(yè)組織形式既是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所確定概念的具體表現(xiàn)形式，也是企業(yè)在法律上所確認(rèn)存在的組織形式，因此，企業(yè)組織形式是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)形式與法律形式的統(tǒng)一。企業(yè)組織形式的內(nèi)容表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)形式之中，企業(yè)的法律形式則是對(duì)企業(yè)組織形式的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容予以法律上的承認(rèn)，使企業(yè)組織的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到法律的保護(hù)與監(jiān)督。我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式———國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)，正在被現(xiàn)代企業(yè)組織形式———股份有限公司、有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所代替；傳統(tǒng)的企業(yè)分配方式———上繳利潤(rùn)，已被現(xiàn)代企業(yè)分配方式———所得稅、股利所代替。對(duì)各種組織形式的所得課稅，是國(guó)家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配的最主要的形式之一。組成不同形式的企業(yè)，所適用的所得稅征稅規(guī)定是不同的，這直接影響投資者對(duì)企業(yè)組織形式的選擇；不同形式的企業(yè)，因?yàn)榉峙浞绞礁饔刑攸c(diǎn)，這直接影響其所得課稅的納稅人的確定、避免雙重征稅等問(wèn)題，所以，國(guó)家應(yīng)根據(jù)企業(yè)組織形式的特點(diǎn)而制定不同的所得課稅政策。

　　一、工廠制企業(yè)

　　工廠是以機(jī)器體系為主要生產(chǎn)手段，不同工種的勞動(dòng)者進(jìn)行分工協(xié)作，直接從事工業(yè)生產(chǎn)的基本經(jīng)濟(jì)組織。在我國(guó)，有的工廠自身就是一個(gè)企業(yè)，有的工廠只是屬于一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)車間或分支機(jī)構(gòu)，有的工廠只是某些行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的附屬單位，實(shí)際上，后兩種工廠都不是單獨(dú)的企業(yè)。當(dāng)一個(gè)工廠就是一個(gè)企業(yè)，獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，擁有法人資格時(shí)，就稱為工廠制企業(yè)，也稱為單廠制企業(yè)。工廠制企業(yè)一般是規(guī)模不大的中小企業(yè)，主要集中于加工工業(yè)，他們往往專業(yè)性強(qiáng)、機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，但資金籌措困難、技術(shù)有限、實(shí)力較弱。我國(guó)過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下老的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)多以工廠制企業(yè)的形式存在，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下新建的企業(yè)已基本上不采用這種企業(yè)形式。

　　我國(guó)現(xiàn)有的工廠制企業(yè)包括按照《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等法律、法規(guī)設(shè)立的企業(yè)?？梢?jiàn)，我國(guó)的企業(yè)法體系較為混亂，應(yīng)該說(shuō)已不適應(yīng)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者建議近期把各類企業(yè)法合并為一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)法，適用于所有非公司制的企業(yè)；同時(shí)，盡快推進(jìn)公司制改革，當(dāng)工廠制企業(yè)逐步消失的情況下，廢止企業(yè)法，完全以公司法取而代之。

　　在工廠制企業(yè)組織形式中，全民所有制工業(yè)企業(yè)、城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)具有法人資格；鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)符合法人條件的，才能依法取得法人資格。過(guò)去，我國(guó)企業(yè)組織形式不規(guī)范，有許多企業(yè)不具有法人資格，所以，在1994年稅制改革時(shí)，不是以法人為企業(yè)所得稅納稅人，而是以同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。按此規(guī)定使稅制存在一定缺陷，如果一個(gè)企業(yè)不在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶，只以現(xiàn)金交易，或借用別人的的賬戶收款；或者故意不建立賬簿、不編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、不獨(dú)立計(jì)算盈虧，那么，按照稅法規(guī)定就無(wú)法確定其為企業(yè)所得稅納稅人。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)組織形式已逐步規(guī)范起來(lái)，絕大多數(shù)獨(dú)立的工廠制企業(yè)都已具備法人資格，因此，把按照獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅人，改為按法人為納稅人的條件已經(jīng)成熟。筆者建議在此次統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法時(shí)，廢除按獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅人的規(guī)定，改為按法人征收企業(yè)所得稅；在將來(lái)工廠制企業(yè)逐步消失后，把我國(guó)的企業(yè)所得稅更名為法人所得稅或公司所得稅。

　　二、公司制企業(yè)

　　公司制企業(yè)，即公司，一般是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者依法出資聯(lián)合組成，有獨(dú)立的注冊(cè)資本，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人企業(yè)。但我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的特性，現(xiàn)有部分國(guó)有獨(dú)資公司。公司是法人，在法律上具有獨(dú)立的人格，這是公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)之間的重要區(qū)別，后兩者都是自然人企業(yè)。公司有較強(qiáng)的籌資優(yōu)勢(shì)，有利于實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)專業(yè)化協(xié)作、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、加強(qiáng)企業(yè)管理和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的適度分離，是現(xiàn)代企業(yè)最主要的組織形式。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革后新辦的企業(yè)，多采用這種組織形式。

　　公司主要有有限責(zé)任公司、無(wú)限責(zé)任公司、兩合公司、股份有限公司、股份兩合公司五種類型，世界各國(guó)公司法對(duì)五種公司的規(guī)定基本相同，同時(shí)也有一些主要差別：一是各國(guó)對(duì)無(wú)限責(zé)任公司的規(guī)定有所不同，如法國(guó)等國(guó)家承認(rèn)其為一種具有法人資格的公司；而美國(guó)法律則不承認(rèn)其為公司，將其歸入合伙企業(yè)。我國(guó)公司法中所指的公司包括有限責(zé)任公司和股份有限公司，對(duì)須承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的公司類型未作規(guī)定。二是各國(guó)對(duì)具體條款的規(guī)定有所不同，如有限責(zé)任公司的股東人數(shù)等。在五種公司中，目前世界上最基本、最主要的是有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種類型，其他類型只少量存在。

　　公司制企業(yè)所得課稅的主要問(wèn)題，主要是存在經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)的股份制改造很快，老的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)已逐步改制為公司制企業(yè)，新辦的企業(yè)大部分都登記為公司制企業(yè)，因此， 公司是目前企業(yè)存在的最主要的組織形式。公司的投資者一般包括企業(yè)和個(gè)人，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，不需再繳納所得稅，所以，對(duì)于企業(yè)投資者來(lái)說(shuō)基本上不存在經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅問(wèn)題；根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人從公司取得的股息、紅利所得要按20%的稅率繳納所得稅，由于這部分所得已在公司繳納過(guò)企業(yè)所得稅，因此，再征收個(gè)人所得稅是對(duì)同一所得的雙重征稅，對(duì)于個(gè)人投資者來(lái)說(shuō)就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅問(wèn)題。

　　我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅屬于獨(dú)立課稅論下的古典制所得稅，沒(méi)有考慮通過(guò)與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，解決重復(fù)征稅問(wèn)題。并且，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司制企業(yè)越來(lái)越普及，尤其是資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，個(gè)人投資者的數(shù)量和投資的資金量都是在不斷地快速增加，故而重復(fù)課稅的現(xiàn)象是越來(lái)越嚴(yán)重。這種經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅至少會(huì)導(dǎo)致三種扭曲效應(yīng)：一是公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)之間的扭曲效應(yīng)。公司雖然具有多種優(yōu)勢(shì)而成為現(xiàn)代企業(yè)的最主要的組織形式，但古典制下的公司所得稅稅負(fù)最重，這使得公司的優(yōu)勢(shì)大大削弱，投資者會(huì)考慮不投資于公司，而寧愿選擇其他總體稅負(fù)較輕的投資方式；而企業(yè)興辦也會(huì)考慮采用興辦非公司制企業(yè)來(lái)減輕稅負(fù)，這就干擾了市場(chǎng)資源的有效配置，使生產(chǎn)組織形式錯(cuò)位。二是分配股利與保留利潤(rùn)之間的扭曲效應(yīng)。在獨(dú)立課稅論下公司所得稅從稅制上會(huì)導(dǎo)致公司保留利潤(rùn)不分配，以避免股利的重復(fù)課稅。如此將使資金市場(chǎng)受到扭曲，使聚集了許多保留利潤(rùn)的企業(yè)的投資決策，選擇依靠自身積累的投資計(jì)劃；同時(shí)，有些剛萌芽的新興企業(yè)，因保留利潤(rùn)少和資金短缺，必須依賴外來(lái)資金，在信貸資金與金融市場(chǎng)資金不足的情況下，因?yàn)楸Ａ衾麧?rùn)多的企業(yè)已作了扭曲的投資選擇，它不得不放棄必要的投資計(jì)劃。三是舉債與募股之間資金籌措方式的扭曲效應(yīng)。在獨(dú)立課稅論下的公司所得稅鼓勵(lì)以舉債方式籌措資金，因?yàn)榕e債的利息支出可以在稅前直接扣除，而募股支出的股利不僅不能稅前扣除，而且會(huì)被雙重征稅，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債加重，增加企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及破產(chǎn)之可能性。

　　鑒于以上扭曲效應(yīng)的存在，筆者認(rèn)為應(yīng)通過(guò)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，解決經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅問(wèn)題。由于歸屬制的程序較為復(fù)雜，對(duì)稅收的征管和納稅人的納稅意識(shí)要求高，容易形成偷漏稅，我國(guó)目前不宜采用。在我國(guó)目前現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)條件和稅收管理狀況下，比較現(xiàn)實(shí)的解決辦法有兩條可供選擇：一是對(duì)公司個(gè)人股東的分配股利減征或免征企業(yè)所得稅，然后照章征收個(gè)人所得稅；二是在公司照章征收企業(yè)所得稅，然后對(duì)個(gè)人股息、紅利所得減征或免征個(gè)人所得稅。筆者建議采用第二種辦法，因?yàn)橹苯訉?duì)個(gè)人股息、紅利所得減征或免征個(gè)人所得稅最為簡(jiǎn)單、有效，不易形成偷漏稅，且有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展。

　　三、分公司與子公司

　　分公司是與總公司或公司相對(duì)的概念，它實(shí)質(zhì)上并不是一種獨(dú)立的公司形態(tài)，而是公司的一種分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)部門(mén)或組成部分，屬于非法人企業(yè)組織。在國(guó)外，分公司的經(jīng)營(yíng)收益納入總公司的收益中，一般由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　子公司是與母公司相對(duì)的概念，是指其股份的一定比例甚至全部被母公司持有，而為母公司控制或參股的公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，他與分公司的區(qū)別主要在于：分公司不具有法人資格，無(wú)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、名稱和章程，不能獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)責(zé)任，而子公司則完全相反；分公司與子公司雖然都具有訴訟主體的資格，但是由于分公司不具有對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的能力，因此，凡是以分公司為被告的訴訟案件必須以總公司為共同被告，而子公司無(wú)須以母公司為共同被告，自己獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。

　　子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司作為獨(dú)立法人主體可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，分公司如果不能被視為獨(dú)立法人主體或獨(dú)立的納稅人，很難享受到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，但是，分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。從企業(yè)投資策略上說(shuō)，如果公司資金充足且要對(duì)下屬企業(yè)實(shí)施較強(qiáng)的控制，則選擇分公司的組織形式；如果公司資金不足，要吸收他人的投資且不需對(duì)下屬企業(yè)實(shí)施較強(qiáng)的控制，只要參股或控股就可以了，則選擇子公司的組織形式。從稅收籌劃上考慮，對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的企業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕公司總體稅負(fù)；但對(duì)于獲利較為迅速的企業(yè)，則可以設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法對(duì)新辦企業(yè)的優(yōu)惠待遇。由于低稅國(guó)、避稅地、避稅港、低稅地區(qū)的存在，當(dāng)?shù)乜赡軐?duì)具有獨(dú)立法人地位的投資者免征或只征收較低的公司所得稅，跨國(guó)公司或國(guó)內(nèi)大公司常常會(huì)在此建立子公司，甚至只是一個(gè)信箱公司或是一個(gè)只設(shè)電話轉(zhuǎn)接器的公司，用來(lái)轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關(guān)公司的利潤(rùn)，達(dá)到避稅的目的。

　　根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，分公司和子公司一般是按照是否具備獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的條件來(lái)確定企業(yè)所得稅納稅人的，由于分公司和子公司一般都能夠同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶、獨(dú)立建立帳簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧的條件，所以，絕大部分分公司和子公司都是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人。只有金融保險(xiǎn)、民航、鐵路等部分特殊的行業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，沒(méi)有把其分公司作為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人。

　　把子公司作為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人符合所得稅的原理，但把分公司也作為獨(dú)立的納稅人是不合理的，因?yàn)榉止镜某杀举M(fèi)用核算一般是不完全的，分公司的部分人員經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本，甚至資本支出都有可能是由其總公司承擔(dān)的，加上其不是一級(jí)法人，無(wú)法承擔(dān)法律責(zé)任，所以，分公司的所得稅應(yīng)由總公司匯總納稅較為合理。筆者建議，在新的企業(yè)所得稅法中，應(yīng)以公司、總公司法人為納稅人，不把分公司作為企業(yè)所得稅納稅人，總分公司應(yīng)采用匯總納稅辦法。

　　四、企業(yè)集團(tuán)與集團(tuán)公司

　　企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)不具有法人資格。集團(tuán)公司與企業(yè)集團(tuán)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)不同概念。企業(yè)集團(tuán)必須有一個(gè)或幾個(gè)大中型企業(yè)為核心，核心企業(yè)必須具有企業(yè)法人地位；必須具有雄厚的經(jīng)濟(jì)技術(shù)實(shí)力；必須具有一定數(shù)量的成員企業(yè)（子公司）；必須具有投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心等功能。這種核心企業(yè)實(shí)質(zhì)上就是具有母公司性質(zhì)的集團(tuán)公司。擁有若干子公司的母公司稱為集團(tuán)公司，是一個(gè)企業(yè)法人；集團(tuán)公司連同其子公司、參股公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)的總和稱為企業(yè)集團(tuán)。事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人也可以成為企業(yè)集團(tuán)成員。

　　在世界各國(guó)，企業(yè)集團(tuán)以其雄厚的資金、龐大的規(guī)模、先進(jìn)的技術(shù)、眾多的人才、廣泛的信息網(wǎng)絡(luò)和市場(chǎng)渠道在宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有重要地位，企業(yè)集團(tuán)既具有綜合優(yōu)勢(shì)，獲取單個(gè)企業(yè)所無(wú)法比擬的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，又保持各成員企業(yè)的相對(duì)獨(dú)立功能與適應(yīng)能力，能夠在較短的周期內(nèi)完成產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換、調(diào)整與優(yōu)化，促進(jìn)生產(chǎn)力的迅速提高。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，已逐步建立起一大批集團(tuán)公司和企業(yè)集團(tuán)，既有國(guó)有的集團(tuán)公司和企業(yè)集團(tuán)，也有股份制的和民營(yíng)的集團(tuán)公司和企業(yè)集團(tuán)。從目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)還缺乏具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大型企業(yè)集團(tuán)，因此，國(guó)家應(yīng)大力促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以適應(yīng)我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后的新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

　　在企業(yè)所得稅理論上，一般將母子公司統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅稱為合并納稅；將總分公司統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅稱為匯總納稅。按照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的120家大型企業(yè)集團(tuán)，可以選擇由其母公司合并繳納企業(yè)所得稅，而其它集團(tuán)公司，不允許合并納稅。合并納稅的好處是，可以將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體，其成員企業(yè)如果由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等原因而造成有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，申報(bào)納稅時(shí)可以實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，從而享受稅收的優(yōu)惠。由于只有120家企業(yè)集團(tuán)具有享受該項(xiàng)政策的資格，而大部分企業(yè)集團(tuán)只能望洋興嘆，使得此項(xiàng)稅收政策的優(yōu)勢(shì)沒(méi)有得到發(fā)揮，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展沒(méi)有起到普遍的促進(jìn)作用。筆者建議在新的企業(yè)所得稅法中，允許所有的企業(yè)集團(tuán)將其全資子公司的所得與母公司的所得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，在新稅法實(shí)施后，投資者能夠合理的選擇投資興辦企業(yè)是采用分公司的形式，還是采用子公司的形式；同時(shí)，這一政策也將會(huì)大大地促進(jìn)集團(tuán)公司和企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，提高我國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　五、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也稱為個(gè)人業(yè)主制企業(yè)、個(gè)人企業(yè)，是指由個(gè)人出資興辦，完全歸個(gè)人所有和控制的企業(yè)組織形式。這種企業(yè)在法律上是自然人企業(yè)，不具有法人資格。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是最早產(chǎn)生也是最簡(jiǎn)單的企業(yè)組織形式，流行于小規(guī)模生產(chǎn)時(shí)期，但即使是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，這種企業(yè)在數(shù)量上也占多數(shù)。如在美國(guó)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)就占企業(yè)總數(shù)的70%以上。這類企業(yè)往往規(guī)模較小，在小型加工、零售商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域較為活躍。根據(jù)我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

　　合伙制企業(yè)也稱為合伙企業(yè)，是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上自然人共同出資，為了獲利共同經(jīng)營(yíng)，并歸企業(yè)主共同所有的企業(yè)組織形式。合伙人出資可以是資金或其他財(cái)物，也可以是特許權(quán)、信用和勞務(wù)等。總的看來(lái)，合伙制企業(yè)的數(shù)量不如公司制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多，如在美國(guó)全部企業(yè)中，這種形式的企業(yè)僅占7%左右。合伙制企業(yè)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、零售商店、經(jīng)紀(jì)業(yè)等行業(yè)中較為常見(jiàn)。根據(jù)我國(guó)合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。按照現(xiàn)行規(guī)定，合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)的投資者按照全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)人投資者的應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)如何征收所得稅，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)缺乏法律依據(jù)，在稅法層次上，無(wú)論是企業(yè)所得稅法還是個(gè)人所得稅法都沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。但根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔2000〕16號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。相對(duì)于公司制企業(yè)而言，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)具有所得課稅整體稅負(fù)較低的特點(diǎn)，因這兩類企業(yè)的收益不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅，避免了經(jīng)濟(jì)上的雙重征稅。和西方國(guó)家的所得稅相比，我國(guó)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅由于是單獨(dú)立法的，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征稅比照個(gè)體工商戶的征稅執(zhí)行，造成對(duì)這兩類企業(yè)征稅與其他企業(yè)組織形式在收入的確認(rèn)、稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等很多方面都不一樣，各類企業(yè)稅負(fù)不公平。但在國(guó)外，如美國(guó)的聯(lián)邦所得稅法，對(duì)各種企業(yè)組織形式和個(gè)人的所得稅收入確認(rèn)、稅前扣除和應(yīng)納稅所得額計(jì)算都是在一個(gè)稅法里規(guī)定的，所以標(biāo)準(zhǔn)完全一樣，稅額的計(jì)算較為科學(xué)。

　　鑒于以上情況，筆者建議在我國(guó)新的企業(yè)所得稅法里，應(yīng)明確對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，不征收企業(yè)所得稅；在新的個(gè)人所得稅法里，應(yīng)把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)補(bǔ)充為納稅人，同時(shí)，參照企業(yè)所得稅的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，制定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的收入確認(rèn)、稅前扣除和應(yīng)納稅所得額計(jì)算辦法，使個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅與其它企業(yè)統(tǒng)一起來(lái)綜合考慮，通過(guò)稅制改革促進(jìn)各類企業(yè)組織形式的所得課稅更為公平合理。

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