依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第十一條第一款及第三款的規(guī)定：關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題：嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅?，F(xiàn)在軟件企業(yè)開發(fā)嵌入式軟件因無法享受增值稅即征即退的政策，稅負(fù)明顯加重。如何有效降低嵌入式軟件企業(yè)的稅負(fù)呢？

　　筆者認(rèn)為可以采取如下步驟減輕稅負(fù)：第一步是軟件企業(yè)受托開發(fā)嵌入式軟件時(shí)，在形式上保留部分軟件產(chǎn)品的著作權(quán)，達(dá)到交營業(yè)稅不交增值稅的目的（依據(jù)財(cái)稅[2005]165號(hào)第十一條第三款）；第二步是采用技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)收入，免征營業(yè)稅的規(guī)定（依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[1999]273號(hào)）第二條第一款規(guī)定）。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的。

　　例如，吉祥軟件公司2006年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件金額為11700萬元（含稅），軟件購入金額為1170萬元（含稅）。該企業(yè)的銷售成本在企業(yè)所得稅前可扣除金額為3000萬元，期間費(fèi)用可扣除金額為2000萬元。假設(shè)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%.試算2006年吉祥公司的稅后凈利潤(rùn)（為簡(jiǎn)化問題分析，此例忽略了城建稅、教育費(fèi)附加等因素）。假設(shè)依據(jù)財(cái)稅[2000]25號(hào)文的規(guī)定：吉祥公司2006年的增值稅退還金額為1230萬元[（11700÷1.17－1170÷1.17）×0.17－11700÷1.17×0.03].吉祥公司稅后凈利潤(rùn)為4580萬元[（11700÷1.17―3000―2000）×（1－33%）＋1230].

　　籌劃前：依據(jù)財(cái)稅[2005]165號(hào)的規(guī)定：吉祥公司銷售嵌入式軟件增值稅應(yīng)納金額為1530萬元[（11700÷1.17－1170÷1.17）×0.17].吉祥公司稅后凈利潤(rùn)3350萬元[（11700÷1.17―3000―2000）×（1－33%）].此時(shí)因適用財(cái)稅[2005]165號(hào)的規(guī)定，吉祥公司的稅后凈利潤(rùn)將下降1230萬元（4580－3350），利潤(rùn)下降幅度為27%.

　　籌劃后：假設(shè)吉祥公司和委托方商定不轉(zhuǎn)讓全部著作權(quán)，但吉祥公司在合同中單獨(dú)列明：吉祥公司無權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓該著作權(quán)，須經(jīng)過委托方同意才行，否則吉祥公司將賠償委托方的所有直接與間接損失。如此一來，吉祥公司的客戶可使用該嵌入式軟件的終身使用權(quán)，而吉祥公司在形式上保留了部分嵌入式軟件的著作權(quán)。另外，依據(jù)財(cái)稅[1999]273號(hào)文規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的規(guī)定。此時(shí)吉祥公司的銷售收入為11700萬元，吉祥公司的進(jìn)項(xiàng)170萬元作為成本計(jì)入銷售成本中，另外依據(jù)企業(yè)所得稅法，30萬元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征企業(yè)所得稅（依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[1994]1號(hào)）第一條第五款的規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。是指企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅）。吉祥公司2006年應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅金額為0元。吉祥公司的稅后凈利潤(rùn)為4385萬元[（11700―3000―2000―170―30）×（1－33%）＋30].經(jīng)過稅收籌劃，吉祥公司2006年企業(yè)稅后凈利潤(rùn)增加1035萬元（4385－3350）。

　　通過以上分析可以看出，吉祥公司的稅后凈利潤(rùn)經(jīng)籌劃有明顯增加，一定程度上減輕了因有關(guān)政策的變化而帶來的影響。