〔摘　要〕重農(nóng)學(xué)派是對(duì)資本主義生產(chǎn)方式的第一個(gè)系統(tǒng)理解，在理論上、實(shí)踐上非常重視農(nóng)業(yè)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)史和資本主義發(fā)展史上具有重大意義。重農(nóng)學(xué)派對(duì)我國(guó)建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制具有重大的指導(dǎo)作用。借鑒重農(nóng)學(xué)派的稅收思想，目前我國(guó)已實(shí)行取消農(nóng)業(yè)稅、把農(nóng)民納入相應(yīng)的稅收系統(tǒng)當(dāng)中、利用稅收優(yōu)惠政策加大對(duì)農(nóng)民的支持等措施，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制，有助于促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　〔關(guān)鍵詞〕重農(nóng)學(xué)派；單一土地稅理論；農(nóng)業(yè)稅

　　重農(nóng)學(xué)派是18世紀(jì)下半葉在法國(guó)產(chǎn)生并流行的一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)派。該學(xué)派是在當(dāng)時(shí)法國(guó)生產(chǎn)以農(nóng)業(yè)為主的背景條件下產(chǎn)生的，它反對(duì)重商主義學(xué)說(shuō)，主張農(nóng)業(yè)是惟一生產(chǎn)和創(chuàng)造財(cái)富部門的理論為基礎(chǔ)，故稱重農(nóng)學(xué)派。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革的目標(biāo)。借鑒重農(nóng)學(xué)派的稅收思想，建立稅制簡(jiǎn)化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、多層次多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制體系，是解決城鄉(xiāng)及內(nèi)外有別的二元稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的扭曲問(wèn)題的有效途徑。

　　一、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革的目標(biāo)

　?。ㄒ唬┪覈?guó)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)改革

　　1958年6月，國(guó)家頒布了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》。后來(lái)，雖然做過(guò)幾次大的調(diào)整，但基本上還是以該條例為基礎(chǔ)的。隨著時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，農(nóng)業(yè)稅征收目的、主體、對(duì)象和范圍等等與過(guò)去相比都發(fā)生了重大變化。隨著工商業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比值逐漸下降，農(nóng)業(yè)稅已不是我國(guó)財(cái)政收入的主要財(cái)源。以2001年為例，農(nóng)業(yè)各稅只占2001年中央政府財(cái)政收入的5 6%.農(nóng)業(yè)稅的征收目的并非僅僅為增加財(cái)政收入，其主要功能是集中到公平納稅的宏觀上來(lái)。然而，這種陳舊的稅制除了加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)外，在征收方面也出現(xiàn)了諸多與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的地方，已不能有效發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，混淆了農(nóng)村財(cái)政分配關(guān)系，嚴(yán)重影響了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性和社會(huì)秩序，阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，也成為農(nóng)村全面建設(shè)小康社會(huì)的障礙。這一客觀現(xiàn)實(shí)，迫使我國(guó)政府在農(nóng)村展開(kāi)了以農(nóng)村稅費(fèi)改革為核心的一系列改革。

　　2000年以安徽為試點(diǎn)進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革，主要內(nèi)容是取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資。同時(shí)，取消屠宰稅，逐步取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留使用辦法。2002年擴(kuò)大改革的試點(diǎn)范圍，2003年在全國(guó)范圍之內(nèi)推開(kāi)，到2005年初，江蘇、重慶、河南、四川、山西、內(nèi)蒙古、貴州、安徽、海南、廣東、寧夏、福建相繼宣布取消農(nóng)業(yè)稅。

　　這次稅費(fèi)改革從源頭上堵住了亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資的口子，使得農(nóng)民從中受益，人們稱之為繼土地革命、家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制以來(lái)的第三次革命，但這次改革與以往不同的是，前兩次都是農(nóng)村生產(chǎn)關(guān)系的改革，而這次改革不僅僅是農(nóng)村生產(chǎn)關(guān)系的重大改革，同時(shí)也是各個(gè)階層利益的重新分配，涉及面寬而深，觸動(dòng)各方的經(jīng)濟(jì)利益，因而實(shí)施它極具艱巨性和復(fù)雜性。目前擺在我們面前的是，農(nóng)民負(fù)擔(dān)減輕了但是農(nóng)村的鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織卻無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。那么我國(guó)的稅制究竟如何走向？從2000年試點(diǎn)改革開(kāi)始已成為學(xué)術(shù)界和理論界討論的熱點(diǎn)。但是，基本的觀點(diǎn)是實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。

　　從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建立與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)具有一致性的且與全球稅收制度接軌的稅費(fèi)制度，使農(nóng)村稅費(fèi)制度規(guī)范在整個(gè)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)的系統(tǒng)之內(nèi)，成為規(guī)范農(nóng)村利益分配關(guān)系的長(zhǎng)期穩(wěn)定的制度是一種必然的趨勢(shì)。我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革的目標(biāo)就是要最終建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)稅制。城市偏向的國(guó)民收入分配政策以及城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)是農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重的根源之一，從根本上減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，必須突破現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。從目前來(lái)看，我國(guó)主要農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和國(guó)際主要競(jìng)爭(zhēng)者還存在著較大的差距。我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品成本高，除了生產(chǎn)規(guī)模小，機(jī)械化水平低外，還有一個(gè)重要的原因就是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本外支出高。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是我國(guó)政府扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展的有效途徑，有助于對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行扶持和保護(hù)，提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，其現(xiàn)實(shí)意義是不言而喻的[3].

　?。ǘ┙y(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是國(guó)際上通行的做法

　　世界各國(guó)的稅收制度，基本不單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅這一專門面向農(nóng)業(yè)的稅種，農(nóng)民作為納稅人，與其他社會(huì)成員享有相同的稅收制度。在城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制下，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)與其他社會(huì)成員一樣，按其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的屬性，分別在相應(yīng)的稅種下繳納所得稅、增值稅、地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅等。特別是在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，我國(guó)就應(yīng)該取消農(nóng)業(yè)稅稅種，把農(nóng)民的稅收納入統(tǒng)一的稅制體系當(dāng)中。

　　二、重農(nóng)學(xué)派的稅收思想

　　重農(nóng)學(xué)派不僅在理論上，而且在實(shí)踐上都非常重視農(nóng)業(yè)，較有影響的是布阿吉爾貝爾的稅收思想和魁奈單一土地稅理論。

　?。ㄒ唬┎及⒓獱栘悹柕亩愂账枷?/p>

　　布阿吉爾貝爾是18世紀(jì)初葉開(kāi)始至19世紀(jì)中葉期間，最早指出經(jīng)濟(jì)學(xué)所提出的問(wèn)題與解決的方法的學(xué)者，也是最早應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)于稅制改革理論的帶頭人。著有《法國(guó)詳情》、《法國(guó)辯護(hù)書(shū)》、《谷物論》、《貨幣缺乏的原因》、《論財(cái)富、貨幣和賦稅的性質(zhì)》等著作。他的稅收思想主要有：

　　1 批判柯?tīng)柵酄栔厣讨髁x政策，認(rèn)為國(guó)家應(yīng)保護(hù)農(nóng)業(yè)，而不是工商業(yè)。

　　2 分析了人民貧困與財(cái)政貧乏間的因果關(guān)系。指出賦稅制度以及包稅制致使農(nóng)業(yè)貧困化。

　　3 提出改革舊稅制的三大主張。

　　（二）魁奈的土地單一稅理論

　　魁奈主要著作有《租地農(nóng)場(chǎng)主論》、《谷物論》、《賦稅論》、《經(jīng)濟(jì)表》、《經(jīng)濟(jì)表的說(shuō)明》、《經(jīng)濟(jì)表的分析》、《重要考察》、《關(guān)于手工業(yè)勞動(dòng)》、《關(guān)于工商業(yè)利益和所謂不生產(chǎn)階級(jí)生產(chǎn)性的紀(jì)錄》、《關(guān)于貨幣利息的考察》、《中國(guó)的專制制度》?？钨x稅理論的意義表現(xiàn)在他以重農(nóng)主義理論為基礎(chǔ)，通過(guò)稅制改革，喚起對(duì)專制王權(quán)的批判，指出了資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。他的土地單一稅理論主要有：

　　1 魁奈提出土地單一稅主張。認(rèn)為賦稅的根據(jù)不在于賦稅協(xié)助權(quán)，而在于封建的君主共有權(quán)。在間接稅方面，應(yīng)以葡萄園稅代替飲料稅。

　　2 認(rèn)為純產(chǎn)品源泉在于農(nóng)業(yè)。農(nóng)業(yè)是惟一的生產(chǎn)部門，只有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)才創(chuàng)造“純產(chǎn)品”，其他部門包括工業(yè)生產(chǎn)在內(nèi)，都不生產(chǎn)“純產(chǎn)品”。這是重農(nóng)主義的一條基本原理。

　　3 對(duì)純產(chǎn)品課征直接單一稅，是負(fù)擔(dān)最輕的賦稅。

　?。ㄈ┟桌ǖ恼咧鲝?/p>

　　米拉波也是重農(nóng)學(xué)派的重要代表人物，著作有《人口論》、《賦稅論》、《農(nóng)業(yè)哲學(xué)》等。他的政策主張主要有：

　　1 自由放任。判斷一個(gè)社會(huì)健康與否就看它是否符合自然秩序的標(biāo)準(zhǔn)。政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的任務(wù)，即在闡明這種客觀的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，使人為秩序符合自然秩序。靠競(jìng)爭(zhēng)和自由放任才能處于這樣一種自然秩序的狀態(tài)。

　　2 實(shí)行大農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)。小農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)想獲得很大的利益是不可能的，必須把土地集中形成大農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)。

　　3 整頓稅收。廢除其他賦稅，實(shí)行只向土地所有者階級(jí)征收一種單一的地租稅，也就是只向土地所有者階級(jí)得到的那部分“純產(chǎn)品”征稅。實(shí)行單一租稅還可以簡(jiǎn)化稅制，大大降低征收稅時(shí)花費(fèi)的費(fèi)用。

　　4 維護(hù)私有制。反復(fù)強(qiáng)調(diào)私有制是符合“自然秩序”的，私有制的安全是社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)。

　?。ㄋ模┒艩柛绲亩愂账枷?/p>

　　杜爾哥在經(jīng)濟(jì)理論上集中研究了財(cái)富問(wèn)題，著重考察了財(cái)富的形成和收入的分配。

　　1 對(duì)純產(chǎn)品學(xué)說(shuō)的發(fā)展

　　杜爾哥把“自然的恩賜”不知不覺(jué)地轉(zhuǎn)化為農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者的剩余勞動(dòng)。認(rèn)為“純產(chǎn)品”是土地對(duì)農(nóng)民勞動(dòng)的賜予，是農(nóng)民勞動(dòng)利用了特殊的自然生產(chǎn)力的結(jié)果，土地如果離開(kāi)了勞動(dòng)便不能生產(chǎn)任何東西。他認(rèn)識(shí)到“純產(chǎn)品”轉(zhuǎn)化為地租被土地所有者占有是土地私有權(quán)的結(jié)果，比魁奈更進(jìn)一步說(shuō)明了地租的本質(zhì)和根源。

　　2 工資和利潤(rùn)理論

　　杜爾哥把工資、利潤(rùn)、利息、地租都?xì)w結(jié)為資本主義的基本收入。他認(rèn)為工資是工人必要的生活資料，決定工資高低的因素是勞動(dòng)者同購(gòu)買他的勞動(dòng)的人雙方協(xié)議的結(jié)果。工人人手過(guò)多的現(xiàn)象使工資必然趨向于工人最必要的生活資料。

　　3 利潤(rùn)與價(jià)值論

　　杜爾哥第一個(gè)研究了“利潤(rùn)”，把它看作是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)范疇。既然資本促進(jìn)了純產(chǎn)品的增加就應(yīng)分享一份。他提出利潤(rùn)是出自純產(chǎn)品的收入，是節(jié)約工資的結(jié)果。他由地租引出利息，由利息引出利潤(rùn)。認(rèn)為出租土地可以取得地租，借出貨幣可以得到利息，投資開(kāi)辦企業(yè)就應(yīng)得到利潤(rùn)。認(rèn)為只有農(nóng)業(yè)勞動(dòng)是惟一典型的生產(chǎn)勞動(dòng)。土地是一切財(cái)富首要的、惟一的來(lái)源。把稅收分為直接稅和間接稅。前者是對(duì)土地所有者征收的稅；后者是對(duì)佃農(nóng)征收的稅、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征收的稅、對(duì)銷售或消費(fèi)商品征收的稅三種。認(rèn)為除了對(duì)土地純收入征稅外，所有賦稅都應(yīng)廢除。

　　三、重農(nóng)學(xué)派稅收思想對(duì)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的啟示

　　重農(nóng)學(xué)派是對(duì)資本主義生產(chǎn)方式的第一個(gè)系統(tǒng)理解，對(duì)亞當(dāng)。斯密的經(jīng)濟(jì)理論的建立產(chǎn)生重大影響，在經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)史和資本主義發(fā)展史上具有重大意義。重農(nóng)學(xué)派對(duì)我國(guó)建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制具有重大的指導(dǎo)作用。

　?。ㄒ唬┤∠r(nóng)業(yè)稅，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)

　　重農(nóng)學(xué)派的重要代表人物布阿吉爾貝爾認(rèn)為國(guó)家應(yīng)保護(hù)農(nóng)業(yè)，而不是工商業(yè)。我國(guó)已經(jīng)從逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，直至最終取消了農(nóng)業(yè)稅，以達(dá)到保護(hù)農(nóng)業(yè)的目的。2004年，吉林、黑龍江兩省先行免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)，河北、內(nèi)蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個(gè)糧食主產(chǎn)省（自治區(qū)）農(nóng)業(yè)稅稅率降低3個(gè)百分點(diǎn)，并主要用于鼓勵(lì)糧食生產(chǎn)；其余省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)稅稅率總體上降低1個(gè)百分點(diǎn)。農(nóng)業(yè)稅附加隨正稅同步降低，沿海及其他地區(qū)也根據(jù)地方財(cái)力進(jìn)行了免征農(nóng)業(yè)稅的改革試點(diǎn)。2006年開(kāi)始，農(nóng)業(yè)稅正式取消。農(nóng)業(yè)稅在全國(guó)范圍內(nèi)的取消，是新一屆中央政府解決“三農(nóng)”問(wèn)題、促進(jìn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展、全面建設(shè)小康社會(huì)的一項(xiàng)具有歷史性意義的舉措，對(duì)于長(zhǎng)期以來(lái)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的農(nóng)民來(lái)講，無(wú)疑是件大喜事。

　?。ǘ┌艳r(nóng)民納入相應(yīng)的稅收系統(tǒng)當(dāng)中

　　重農(nóng)學(xué)派在理論上、實(shí)踐上非常重視農(nóng)業(yè)，把農(nóng)民納入相應(yīng)的稅收系統(tǒng)當(dāng)中，使其承擔(dān)的稅收更加合理，是依據(jù)重農(nóng)學(xué)派得到的啟示。在取消農(nóng)業(yè)稅及大部分農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后，從納稅主體的分類來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行稅制的涉農(nóng)稅收主要包括牧業(yè)稅、煙草特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅，等等。農(nóng)業(yè)稅取消后的稅制依然保留了“二元稅制”的結(jié)構(gòu)特征，即將從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、取得農(nóng)業(yè)收入的農(nóng)民置于工商稅收體系之外。即是說(shuō)，那將是一種“涉農(nóng)稅收基本取消，城鄉(xiāng)稅制又未統(tǒng)一”新的“二元稅制”，其特點(diǎn)在于占總?cè)丝?0%的農(nóng)業(yè)人口中，有相當(dāng)一部分處于納稅的真空狀態(tài)。在這種新形式的“二元稅制”下，我們看到農(nóng)民的負(fù)擔(dān)的確減輕了。但是，農(nóng)村稅費(fèi)改革所要達(dá)到的最終目標(biāo)，應(yīng)是按照建立公共財(cái)政體制和現(xiàn)代稅制的要求，逐步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，使農(nóng)民作為納稅人取得與其他社會(huì)成員平等的納稅地位，最終實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。取消農(nóng)業(yè)稅，并不意味著農(nóng)民不具有納稅義務(wù)，不繳納稅收。農(nóng)民作為一個(gè)社會(huì)階層，應(yīng)該有納稅義務(wù)。取消對(duì)農(nóng)民單獨(dú)征稅的稅種后，可以對(duì)農(nóng)民征收所得稅。由于我國(guó)大多數(shù)農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，農(nóng)民大都沒(méi)有記賬的習(xí)慣，如果對(duì)農(nóng)民開(kāi)征所得稅，確實(shí)存在計(jì)稅所得難于確定、征管困難、稅收成本高等問(wèn)題。[2]從國(guó)外來(lái)看，對(duì)小規(guī)模農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者征收所得稅也存在著同樣的問(wèn)題。國(guó)外解決這一問(wèn)題的做法是采取農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)課稅法，即以確定的標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)業(yè)所得作為基準(zhǔn)，結(jié)合土地面積情況計(jì)算農(nóng)民的農(nóng)業(yè)所得，作為課稅的依據(jù)。由于個(gè)人所得稅設(shè)置了免征額，可以將絕大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，只有規(guī)?；?jīng)營(yíng)的有收入所得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才承擔(dān)稅負(fù)。

　　取消農(nóng)業(yè)稅后，還可以把農(nóng)產(chǎn)品稅納入增值稅體系。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位規(guī)模普遍偏小，沒(méi)有健全的核算體系，加之農(nóng)業(yè)交易規(guī)模較小，農(nóng)業(yè)增值稅的征管比較困難。從國(guó)外看，在對(duì)農(nóng)業(yè)課征增值稅時(shí)，都采取了減免稅和其他一些特殊的照顧方法。如歐盟對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行的統(tǒng)一加價(jià)補(bǔ)償法、拉丁美洲國(guó)家實(shí)行的農(nóng)業(yè)投入物零稅率法等。具體來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收原理和依據(jù)應(yīng)與我國(guó)現(xiàn)行增值稅相同，即對(duì)農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入中扣除法定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本后的增值額征稅。在扣除項(xiàng)目上對(duì)農(nóng)產(chǎn)品給予寬扣除額的優(yōu)惠照顧；在稅率的設(shè)計(jì)上，由于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率較低，應(yīng)考慮設(shè)置較低的稅率，并按照這樣的稅率對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口全額退稅。

　　（三）制定稅收優(yōu)惠政策加大對(duì)農(nóng)民的支持

　　重農(nóng)學(xué)派的重要代表人物魁奈認(rèn)為純產(chǎn)品源泉在于農(nóng)業(yè)，農(nóng)業(yè)是惟一的生產(chǎn)部門，只有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)才創(chuàng)造“純產(chǎn)品”。對(duì)純產(chǎn)品課征直接單一稅，是負(fù)擔(dān)最輕的賦稅。借鑒魁奈的稅收思想，在統(tǒng)一的稅制下，應(yīng)減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)，在稅率和抵免等方面對(duì)農(nóng)民制定各種稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)農(nóng)民收入水平低，長(zhǎng)期以來(lái)農(nóng)民負(fù)擔(dān)重，農(nóng)村需要休養(yǎng)生息，不應(yīng)把從農(nóng)業(yè)中征稅作為增加財(cái)政收入的來(lái)源。在稅收政策上對(duì)農(nóng)民應(yīng)該有所傾斜。

　?。ㄋ模└母锓慨a(chǎn)稅和土地使用稅，建立完善的房地產(chǎn)稅制

　　具體來(lái)說(shuō)，在充分考慮城鄉(xiāng)居民的承受能力、切實(shí)保證減輕農(nóng)民實(shí)際負(fù)擔(dān)的前提下，應(yīng)實(shí)行輕稅政策，借鑒重農(nóng)學(xué)派的思想，建立完善的房地產(chǎn)稅制。一是將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅；二是擴(kuò)大征稅范圍，將單位和個(gè)人的房產(chǎn)不分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是自用、不分坐落城鎮(zhèn)還是農(nóng)村，全部納入征稅范圍；三是對(duì)負(fù)擔(dān)房地產(chǎn)稅有困難的城市低收入者、下崗職工、貧困農(nóng)民、孤寡老人和遭受天災(zāi)人禍的納稅人等給予稅收減免；四是規(guī)范計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)稅率，根據(jù)征稅對(duì)象分別設(shè)計(jì)房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)兩個(gè)稅目。在稅率的設(shè)計(jì)上，要充分考慮城鄉(xiāng)居民的承受能力，切實(shí)保證減輕農(nóng)民的實(shí)際負(fù)擔(dān)，實(shí)行輕稅政策。鑒于我國(guó)地域遼闊，各地的情況千差萬(wàn)別，建議國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一的幅度稅率，在此基礎(chǔ)上，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在國(guó)家規(guī)定的稅率幅度內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，因地制宜地制定適應(yīng)稅率。

　?。ㄎ澹╅_(kāi)設(shè)社會(huì)保障稅。受重農(nóng)學(xué)派稅收思想的影響，主要是基于以下考慮：1 新中國(guó)成立以來(lái)，農(nóng)村、農(nóng)民為了共和國(guó)的工業(yè)化和現(xiàn)代化付出了巨大的犧牲，社會(huì)保障是一項(xiàng)重要的公共產(chǎn)品，在現(xiàn)階段許多農(nóng)用土地被征用、大量過(guò)剩農(nóng)村勞動(dòng)力進(jìn)入城鎮(zhèn)的情況下，廣泛開(kāi)征社會(huì)保障稅，將廣大農(nóng)民納入社會(huì)保障體系之中，有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效、完善的社會(huì)保障制度體系；有利于工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，城市支援農(nóng)村。2 與其它稅種不同，社會(huì)保障稅不具有即收即支的特點(diǎn)，故其征繳需較長(zhǎng)時(shí)間的提前量，現(xiàn)在開(kāi)始制頒社會(huì)保障稅勢(shì)在必行。

　　社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)立基本養(yǎng)老金、失業(yè)和醫(yī)療3個(gè)項(xiàng)目，實(shí)行國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同合理分擔(dān)，個(gè)體勞動(dòng)者自己負(fù)擔(dān)。在設(shè)置社會(huì)保障稅時(shí)，要考慮到不同地區(qū)、不同行業(yè)的特點(diǎn)和納稅人的承受能力進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，對(duì)于仍從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民納稅人，年齡可界定在18—40歲。20年后我國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，第一批納稅人中年齡最大的也進(jìn)入老年了，他們會(huì)順利地從國(guó)家那里拿到養(yǎng)老金。這個(gè)稅制中最關(guān)鍵的要素是起征點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)“三農(nóng)”的實(shí)際，可以適當(dāng)提高起征點(diǎn)，凡沒(méi)達(dá)到一定生活水平的農(nóng)民，不征收社會(huì)保障稅。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]　D.蓋爾。約翰遜著 經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問(wèn)題[M] 北京：商務(wù)印書(shū)館，2004

　　[2]　上海財(cái)經(jīng)濟(jì)大學(xué)公共政策研究中心2004中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告：中國(guó)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民政策研究[R] 上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004

　　[3]　中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 中國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)論[M] 北京：中國(guó)農(nóng)業(yè)出版社，2004