圍繞東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興發(fā)展目標(biāo)，黨中央國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》（中發(fā)[2003]11號(hào)）明確提出要在財(cái)政稅收方面予以政策支持，包括部分企業(yè)陳欠豁免、資源開(kāi)采衰竭期資源稅額降低、對(duì)八個(gè)工業(yè)行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型、增加所得稅稅前扣除項(xiàng)目等。其中增值稅轉(zhuǎn)型作為新一輪稅改重頭戲，擔(dān)綱老工業(yè)基地振興重任，尤為世人矚目。2004年9月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》，明確指出自2004年7月1日起在東北地區(qū)率先進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，這標(biāo)志著中央對(duì)東北地區(qū)財(cái)稅政策支持進(jìn)入了新的實(shí)質(zhì)性階段。本文就東北三省2004年增值稅轉(zhuǎn)型的總體情況、實(shí)施效果及存在問(wèn)題，試加以分析，并提出對(duì)策建議。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)穩(wěn)步推進(jìn)

　　增值稅轉(zhuǎn)型，即增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，就是將在生產(chǎn)型增值稅中不允許抵扣的購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。目前世界上多數(shù)國(guó)家都已實(shí)行消費(fèi)型增值稅，我國(guó)尚處于試點(diǎn)當(dāng)中，并計(jì)劃于2006年在全國(guó)推開(kāi)。當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型辦法，經(jīng)過(guò)了多次研討與論證，2004年國(guó)家先后下發(fā)6部文件就有關(guān)政策、業(yè)務(wù)問(wèn)題予以明確：對(duì)東北三省一市從事裝備制造業(yè)、石油加工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為主的增值稅一般納稅人，自2004年7月1日實(shí)際發(fā)生的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)發(fā)生的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)以及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額未超過(guò)當(dāng)年新增增值稅部分允許進(jìn)項(xiàng)先抵欠稅，再計(jì)算應(yīng)退稅額，并在年末前分兩次退還納稅人應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2004年12月27日下發(fā)的財(cái)稅[2004]226號(hào)緊急通知及227號(hào)文件規(guī)定：對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減欠稅后仍有余額的，允許在納稅人2004年實(shí)現(xiàn)并入庫(kù)的增值稅收入中計(jì)算退稅；軍品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型行業(yè)范圍。但因時(shí)間關(guān)系，軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)2004年只抵退稅0.15億元（以下分析中不包括這兩大行業(yè)）。

　　前述六大行業(yè)，三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶(hù)，占三省增值稅一般納稅人納稅登計(jì)總戶(hù)數(shù)的32.2%，其中：遼寧26468戶(hù)，吉林6373戶(hù)，黑龍江7465戶(hù)；行業(yè)上集中在裝備制造業(yè)19429戶(hù)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)9060戶(hù)、石油加工業(yè)7945戶(hù)，以上三個(gè)行業(yè)占總戶(hù)數(shù)的90%，其他行業(yè)認(rèn)定戶(hù)數(shù)均在2000戶(hù)以下。全部認(rèn)定企業(yè)2004年固定資產(chǎn)投資額305.34億元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額15.6億元，占投資額的5.1%，實(shí)際抵退稅額12.58億元，占進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的79.9%.

　　東北三省增值稅抵退情況呈現(xiàn)四大特點(diǎn)：一是三省六大行業(yè)均獲受益。增值稅轉(zhuǎn)型政策出臺(tái)后，東北三省重點(diǎn)落實(shí)，積極操作，六大行業(yè)均有稅款抵退，最多的冶金行業(yè)抵退稅款近5億元，最少的船舶制造業(yè)抵退也在1000萬(wàn)元以上。二是遼寧抵退稅額最多，吉林抵退比例最大。在三省實(shí)際抵退稅額12.58億元中，遼寧抵退7.39億元，占58.7%，吉林抵退3.23億元，占25.6%，黑龍江抵退1.97億元，占15.7%；從實(shí)際退稅占進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額進(jìn)度比例看，吉林退稅比例最大，為79.8%，遼寧為74%，黑龍江為68.4%.三是冶金工業(yè)和石油加工業(yè)退稅額度大、進(jìn)度快。三省冶金工業(yè)抵退稅4.77億元，占三省全部抵退額的37.9%，占進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的82.2%；石油加工業(yè)抵退4.53億元，占全部抵退額的36%，占進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的85.3%；其次是裝備制造業(yè)抵退1.62億元，占全部抵退額的12.9%，以上三個(gè)行業(yè)合計(jì)抵退稅10.92億元，占三省全部抵退額的86.8%；汽車(chē)制造業(yè)抵退0.87億元，占全部抵退額的6.9%，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)抵退0.67億元，占5.3%，船舶制造業(yè)抵退0.12億元，占1%.四是大企業(yè)退稅集中、受益最大。以吉林為例，在實(shí)際退稅991戶(hù)企業(yè)中，有7戶(hù)退稅在1000萬(wàn)元以上，退稅1.86億元，占吉林抵退稅額的57.8%，占7戶(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的99.2%，其中中油吉林石化分公司和通鋼集團(tuán)公司分別得到抵退稅款0.55億元和0.51億元；遼寧7943戶(hù)退稅企業(yè)中，也有7戶(hù)超過(guò)1000萬(wàn)元企業(yè)，退稅4.01億元，占7戶(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的92.5%，占遼寧抵退稅額的54.3%，其中本鋼集團(tuán)公司和鞍鋼集團(tuán)公司分別得到抵退稅款1.81億元和1.39億元。

　　二、試點(diǎn)政策初效顯現(xiàn)，長(zhǎng)效影響深遠(yuǎn)

　　1.極大促進(jìn)了企業(yè)投資熱情。增值稅轉(zhuǎn)型政策為東北創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，不僅當(dāng)?shù)仄髽I(yè)以此為契機(jī)，加大自身投資改造力度，而且吸引外資也呈現(xiàn)了前所未有的良好態(tài)勢(shì)。以遼寧為例，2004年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資完成2980.5億元，比上年增長(zhǎng)43.1%，新簽外商直接投資合同項(xiàng)目2491項(xiàng)，金額86.6億美元，增長(zhǎng)33.8%，實(shí)際利用外商直接投資額54.1億美元，增長(zhǎng)達(dá)91.5%，為歷史最好水平。僅德國(guó)在東北地區(qū)投資項(xiàng)目就近300個(gè)，投資資金12億多美元，涉及到汽車(chē)、化工、機(jī)電、冶金等多個(gè)產(chǎn)業(yè)。

　　2.助推了東北經(jīng)濟(jì)的振興。以遼寧為例，2004年實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值6872.7億元，不變價(jià)增長(zhǎng)12.8%；規(guī)模以上企業(yè)工業(yè)增加值增長(zhǎng)23.4%，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)32.2%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)66.4%；原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)“兩大基地”完成增加值增長(zhǎng)24.7%，拉動(dòng)全省工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)18個(gè)百分點(diǎn)；全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)為150%，比上年增長(zhǎng)18個(gè)百分點(diǎn)。東北三省以增值稅轉(zhuǎn)型磋商、聯(lián)動(dòng)為基礎(chǔ)，區(qū)域協(xié)作互動(dòng)機(jī)制已進(jìn)入實(shí)質(zhì)操作階段，必將推動(dòng)?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　3.增強(qiáng)了企業(yè)綜合實(shí)力?；菁皷|北三省八個(gè)行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型政策，實(shí)實(shí)在在地為企業(yè)降低了稅負(fù)，使企業(yè)重復(fù)征稅減少，技改資金增加，競(jìng)爭(zhēng)能力增強(qiáng)，投資效益高漲。如吉林省2004年企業(yè)更新改造投資完成316.66億元，比上年同期增長(zhǎng)49.3%，比轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行前的上半年增幅提高了27.7個(gè)百分點(diǎn)。其重點(diǎn)稅源企業(yè)通化鋼鐵集團(tuán)公司正在投資建設(shè)130萬(wàn)噸熱扎超薄帶鋼技改項(xiàng)目，增值稅轉(zhuǎn)型政策出臺(tái)后，企業(yè)于4季度再度追加投資4.8億元，其中的0.51億元資金就來(lái)自于增值稅的退稅款；全國(guó)最大的化工原料生產(chǎn)基地吉化公司，正在對(duì)舊裝置進(jìn)行大規(guī)模技改、擴(kuò)建，在資金急缺的緊要關(guān)頭，得到退稅款0.81億元，使企業(yè)稅值稅平均稅負(fù)下降0.2個(gè)百分點(diǎn)，提高了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　4.涵養(yǎng)了企業(yè)稅源。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施使企業(yè)得到實(shí)惠，激發(fā)活力，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)通過(guò)轉(zhuǎn)型企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)中的生產(chǎn)與消費(fèi)過(guò)程帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈直至全社會(huì)企業(yè)的生產(chǎn)與消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，財(cái)稅收入也必將厚積薄發(fā)，實(shí)現(xiàn)倍級(jí)式增長(zhǎng)。

　　三、轉(zhuǎn)型試點(diǎn)凸現(xiàn)兩大問(wèn)題

　　1.實(shí)際抵退數(shù)額與各部門(mén)預(yù)期差距較大。一方面表現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額與預(yù)期差距較大；另一方面表現(xiàn)在實(shí)際抵退戶(hù)數(shù)、稅額均顯不足。分析其原因：一是企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)少于預(yù)期。企業(yè)對(duì)稅改政策預(yù)期較高，隨著政策的出臺(tái)和落實(shí)，要求于2004年7月1日起執(zhí)行，且先抵欠稅，再依增量退稅，企業(yè)心理落差較大，有的投資已在上半年執(zhí)行完畢，有的對(duì)政策下達(dá)準(zhǔn)備不足，投資趨緩或滯后。以黑龍江為例，初步統(tǒng)計(jì)，2003年納入增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)98.4億元，而2004年企業(yè)實(shí)際僅購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)46億元，下降53.3%，企業(yè)持幣待購(gòu)心理比較明顯。二是實(shí)際轉(zhuǎn)型行業(yè)及品目少于測(cè)算。初步測(cè)算時(shí)，各地按中發(fā)11號(hào)文件對(duì)八大行業(yè)轉(zhuǎn)型影響增值稅情況進(jìn)行測(cè)算，實(shí)際執(zhí)行時(shí)，扣除了軍品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，且對(duì)六個(gè)行業(yè)進(jìn)行了限制：即納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售六個(gè)行業(yè)產(chǎn)品年銷(xiāo)售額應(yīng)占全部銷(xiāo)售額的50%以上，并剔除焦炭加工業(yè)、電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)普通鋼200萬(wàn)噸以下、特殊鋼50萬(wàn)噸以下、鐵合金10萬(wàn)噸以下的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。雖然國(guó)家于12月27日又下發(fā)了226號(hào)和227號(hào)文件，但時(shí)近年末，具體操作必受影響。三是受增量抵扣辦法的限制。按文件規(guī)定，納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅額。而實(shí)際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)予抵扣企業(yè)有增量無(wú)投資或有投資無(wú)增量情況較為普遍，特別是2003年是收入形勢(shì)較好的一年，2004年又是近年價(jià)格漲幅最高的一年，使很多企業(yè)進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)或?qū)崿F(xiàn)稅金少于上年，即無(wú)增量增值稅，不能實(shí)現(xiàn)抵扣稅款，拉大了預(yù)期與實(shí)際的差距。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年下半年，在三省40306戶(hù)增值稅轉(zhuǎn)型認(rèn)定企業(yè)中，實(shí)際享受優(yōu)惠政策實(shí)行抵退的企業(yè)只有9932戶(hù)，僅占認(rèn)定戶(hù)數(shù)的24.6%；實(shí)際抵退稅額為12.58億元，占固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的79.9%，有20.1%的進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵。四是一些具體問(wèn)題影響了抵退稅額和進(jìn)度。如企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)未及時(shí)取得發(fā)票或發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證；取得的普通發(fā)票未能及時(shí)兌換；企業(yè)購(gòu)進(jìn)汽車(chē)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；全部出口的生產(chǎn)企業(yè)因無(wú)入庫(kù)增值稅而無(wú)法抵扣等等。

　　2.政策欲放又收，遺留問(wèn)題凸現(xiàn)。突出表現(xiàn)在：一方面轉(zhuǎn)型僅限于幾大行業(yè)與品目，使增值稅抵扣鏈條不完整；另一方面受政策標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行中具體情形制約，轉(zhuǎn)型伊始即形成留抵稅額，增加未來(lái)時(shí)期抵退壓力。僅2004年半年，東北三省15.6億元固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅中即形成待抵扣增值稅3億元，其中遼寧2億元，吉林0.52億元、黑龍江0.47億元，三省待抵稅額約占應(yīng)抵稅額1/5，按此比例，幾年后，勢(shì)必形成如出口退稅機(jī)制帶來(lái)的巨大累欠退稅遺留問(wèn)題。

　　四、完善稅改政策，推進(jìn)東北振興

　　1.為保障稅改政策落實(shí)到位，應(yīng)盡快完善、出臺(tái)相應(yīng)配套措施，如解決汽車(chē)購(gòu)進(jìn)抵扣等問(wèn)題。

　　2.應(yīng)盡快出臺(tái)企業(yè)歷史欠稅豁免辦法。既可直接減除企業(yè)的歷史稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)輕裝上陣，又可增加企業(yè)增值稅抵扣稅金，利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。

　　3.東北試點(diǎn)期間，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大允許抵扣行業(yè)范圍。電力、煤炭?jī)纱笮袠I(yè)在東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)份額較大，舉足輕重，雖為國(guó)家宏觀調(diào)控的限制產(chǎn)業(yè)，但考慮到東北各行業(yè)迅猛發(fā)展需要，這兩大重要的基礎(chǔ)能源基地不能按部就班，必須緊追直上，提供保障，避免出現(xiàn)遠(yuǎn)水不解近渴、供給不足問(wèn)題。因此，應(yīng)將電力、煤炭行業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。

　　4.應(yīng)改變固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金依增值稅增量抵退辦法，實(shí)行按實(shí)際發(fā)生全額抵扣。從2004年下半年執(zhí)行情況來(lái)看，實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣對(duì)財(cái)政的影響在可承受范圍內(nèi)，且影響只是暫時(shí)的，可以通過(guò)其他增收方式彌補(bǔ)。特別是從長(zhǎng)期看，隨著企業(yè)投資效益的逐步顯現(xiàn)，投入產(chǎn)出效率的逐步提高，增收潛力會(huì)越來(lái)越大。單一的進(jìn)項(xiàng)抵扣而減少稅收的辦法將帶來(lái)企業(yè)多項(xiàng)的收益與增收回報(bào)，而且實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣也是以避免重復(fù)征稅為核心的增值稅稅制本身的要求。

　　5.增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)的推開(kāi)不宜操之過(guò)急。2004年半年的試點(diǎn)尚存在許多遺留和有待解決的問(wèn)題，不確定因素較多。2005年應(yīng)重點(diǎn)完善配套措施，進(jìn)一步分析政策執(zhí)行效果，待2006年平穩(wěn)過(guò)渡后于2007年在全國(guó)推開(kāi)比較適宜。這不僅能給國(guó)家各項(xiàng)稅改政策陸續(xù)出臺(tái)積累更多、更好的經(jīng)驗(yàn)，還增加了對(duì)東北地區(qū)優(yōu)惠時(shí)限，能更有效地支持東北地區(qū)企業(yè)發(fā)展，加快東北老工業(yè)基地振興進(jìn)程。