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5治理假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)的對(duì)策探討
供需關(guān)系是市場的主導(dǎo)因素。了解市場供求關(guān)系及其變化趨勢,深入研究經(jīng)濟(jì)趨勢的變化是極具意義的。市場研究的意義在于揭示市場真實(shí)表現(xiàn),分析市場發(fā)展的變化原因。本文通過假發(fā)票經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及假發(fā)票經(jīng)濟(jì)行為的分析研究,提出根據(jù)其銷售環(huán)境,針對(duì)銷售方案組合來解決假發(fā)票問題主要應(yīng)該從抑制需求、打擊生產(chǎn)及渠道供應(yīng)三個(gè)方面入手,特別是對(duì)假發(fā)票銷售制造者的產(chǎn)品策略、價(jià)格策略、渠道策略、推銷策略來采取具體對(duì)策。
5.1抑制消費(fèi)對(duì)象對(duì)假發(fā)票的需求
需求的概念是建立在消費(fèi)者選擇理論之上的。這個(gè)理論假定消費(fèi)者是理性的,作為理性的個(gè)人,力求其消費(fèi)或支出決策中得到最大的滿足。市場根據(jù)需求水平、時(shí)間和性質(zhì)的不同,可歸納為八種需求狀況,而有害需求是指市場對(duì)某些有害物品或服務(wù)的需求,假發(fā)票的需求就屬于有害需求。
5.1.1消除假發(fā)票需求的外部誘因,抑制現(xiàn)有的消費(fèi)對(duì)象
實(shí)施“釜底抽薪”辦法,消除假發(fā)票需求的外部誘因,解決需求者“想要”的問題,假發(fā)票最大的消費(fèi)群是一些手中有特權(quán)的人或小團(tuán)體,如何降低此類消費(fèi)需求首當(dāng)其沖。目前要進(jìn)一步深化改革,對(duì)公共產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)督,特別是加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出的監(jiān)督,全面推行“公示”、“公開”制。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,職務(wù)消費(fèi)、公務(wù)用車、公務(wù)接待、出差、會(huì)務(wù)、辦公等費(fèi)用支出一直由財(cái)政包攬,使用過程不透明、不公開、缺乏監(jiān)督,不僅造成資金的大量浪費(fèi),而且滋生出許多腐敗現(xiàn)象。一些有特權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)不管是合法的、還是不合法的都可以由公家“埋單”,公款旅游、公款讀書、公車私用、公款送禮等現(xiàn)象層出不窮,吃的開成辦公用品,用的可以開成資料費(fèi),禮品、旅游費(fèi)可以開成會(huì)務(wù)費(fèi)「13」。為了報(bào)銷費(fèi)用,假發(fā)票成為了財(cái)務(wù)支出的重要憑證。因此要實(shí)現(xiàn)政府消費(fèi)行為的全面市場化,促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)換(將職能轉(zhuǎn)向公共、非盈利性領(lǐng)域)和機(jī)構(gòu)精簡。對(duì)傳統(tǒng)理論中認(rèn)為屬于政府職能的公共領(lǐng)域逐步進(jìn)行市場化,從而進(jìn)一步分割政府職能,進(jìn)一步弱化政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。除了政府的核心公共領(lǐng)域外,其他的公共領(lǐng)域應(yīng)允許公私合作、民營化、公共部門市場檢測與競爭,從而打破政府部門對(duì)公共領(lǐng)域的壟斷,實(shí)現(xiàn)公共職能的社會(huì)化和市場化,重建公共事務(wù)管理體制與公共產(chǎn)品供給體制。在現(xiàn)階段,著力于實(shí)行部門預(yù)算、收支兩條線、國庫集中支付、政府采購等制度的改革,使政府的預(yù)算內(nèi)、外兩大收支體系逐步統(tǒng)一起來,并使一切公共支出都得到嚴(yán)格有效的監(jiān)督。其次,國有大中型企業(yè)必須加快改革步伐,借鑒國際上通用的現(xiàn)代企業(yè)制度的成熟經(jīng)驗(yàn),建立有中國特色的社會(huì)主義現(xiàn)代企業(yè)制度,做到國家作為出資者的所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離,同時(shí)進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制的運(yùn)作,防止利用假發(fā)票流失國有資產(chǎn)。
5.1.2降低對(duì)假發(fā)票需求的內(nèi)在動(dòng)因,抑制潛在的消費(fèi)對(duì)象
降低對(duì)假發(fā)票需求的內(nèi)在動(dòng)力,實(shí)際上是為了達(dá)到需求者“不敢要”、“不愿要”的目的,即需求者“自動(dòng)放棄”。
首先制定相關(guān)法規(guī),明確法律責(zé)任。按照不同主體進(jìn)行對(duì)號(hào)入座,按假發(fā)票的使用目的的不同分別確定追究相關(guān)責(zé)任人的行政或法律責(zé)任。對(duì)已取得假發(fā)票偷逃國家稅款的,主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)偷稅法律法規(guī)進(jìn)行處罰,構(gòu)成偷稅罪的要移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任;對(duì)利用假發(fā)票挪用公款、侵占公款的一些公職人員,由于性質(zhì)是采用權(quán)力之便進(jìn)行侵吞或占用國家財(cái)產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)由國家審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)查處,按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,涉及到犯罪的,要移送到檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,或者直接由檢察機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人按職務(wù)犯罪有關(guān)條款追究相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和刑事責(zé)任。
其次加強(qiáng)宣傳。根據(jù)“有害需求”理論,專門設(shè)計(jì)和特色構(gòu)畫,將假發(fā)票與假鈔、毒品等有害的物品聯(lián)系起來,制造人們厭惡假票的心理氛圍,采用更有效的溝通方法來引導(dǎo)或改變消費(fèi)觀念,從而改變?nèi)藗兊男枨蟋F(xiàn)狀,以扭轉(zhuǎn)假票暢銷的勢頭。針對(duì)可能使用假發(fā)票的人群,主要通過對(duì)使用假票而受到處罰制裁的案例來宣傳,讓其認(rèn)識(shí)使用假票的嚴(yán)重性,從而主動(dòng)放棄此項(xiàng)有害需求;讓其認(rèn)識(shí)到只有走“正道”,才能真正走上致富之路,做和諧社會(huì)的一員。
5.2淡化發(fā)票控稅功能,喪失假票“效用”
針對(duì)假票經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品方案,要淡化發(fā)票控稅功能,使假票喪失“效用”,從而消除假發(fā)票的需求源,從根本上解決假發(fā)票的需求問題。
在市場銷售方案組合中,產(chǎn)品整體概念中核心內(nèi)容是消費(fèi)者有追求的效用和利益,即產(chǎn)品有用。而發(fā)票由于國家的稅收管理而對(duì)納稅人顯得非常重要,它能夠作為一種完稅憑證,表示納稅人已經(jīng)履行了自己應(yīng)盡的義務(wù)。稅收因?yàn)楝F(xiàn)行發(fā)票所記載的交易往來總是和國家稅收利益發(fā)生直接的關(guān)聯(lián),一些國家將商家自主設(shè)計(jì)、印制、開具、使用發(fā)票的“天然權(quán)利”進(jìn)行了限制,統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)“管制”。使用發(fā)票的權(quán)利因此被列入到一個(gè)“限制級(jí)”,不經(jīng)批準(zhǔn)則列入無效的目錄中。發(fā)票管理也由此成為行政許可法可以關(guān)注或規(guī)范的范疇。這樣做的初衷,是不希望發(fā)票使用上的無序化,使國家的稅收利益受到侵害。然而“以票控稅”存在若干弊端。發(fā)票是“以票控稅”的依據(jù),而發(fā)票只是記賬的一種憑據(jù),以票控稅只能管住一部分應(yīng)稅收入,許多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票,購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少交稅,可采取不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等一些方法來達(dá)到目的。現(xiàn)在許多發(fā)達(dá)國家的發(fā)票管理是開放式的,發(fā)票由企業(yè)自行印制、自行保管,只是報(bào)稅務(wù)部門備案。我國目前迫切需要從實(shí)際出發(fā),尋求新思路,采取新措施,切實(shí)解決發(fā)票管理中存在的諸多問題,力求從源頭上堵住稅源流失的漏洞。
從稅收改革方向看,長久之計(jì)是取消發(fā)票,即取消發(fā)票的控稅功能。從根本上解決發(fā)票造假問題,就必須從源頭上進(jìn)行著手改革發(fā)票,重新定位發(fā)票的用途。在日本,幾乎所有商店和超市都使用電腦收款結(jié)賬,而稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅也是對(duì)電腦的流水記錄進(jìn)行稽查;而美國在各種經(jīng)濟(jì)交易中沒有發(fā)票,但是銷售活動(dòng)都有收據(jù)開給付款方。在全美大大小小的店鋪、交易場所幾乎都用收據(jù)。收據(jù)上所購物品的單價(jià)、總額、交易單位和稅收等都一目了然。這些收據(jù)都是由電腦開出,稅務(wù)機(jī)關(guān)將這些電腦的數(shù)據(jù)通過聯(lián)網(wǎng)傳入稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)控,消費(fèi)者拿著收據(jù)就可以作為報(bào)銷憑證。
在我國,上海的同業(yè)公會(huì)在20世紀(jì)50年代初引領(lǐng)了發(fā)票管理的一個(gè)新潮流,由其負(fù)責(zé)的發(fā)票設(shè)計(jì)、印制、發(fā)放、監(jiān)制、防偽、統(tǒng)計(jì),大大地配合和推動(dòng)了當(dāng)時(shí)上海地區(qū)在全國超前的稅收管理,并在很大程度上提高了當(dāng)時(shí)納稅人的地位和聲譽(yù)。各同業(yè)公會(huì)所印制的發(fā)票,也以其各種涉商信息和相關(guān)稅收信息的豐富和健全,而成為現(xiàn)代發(fā)票管理史上的一道別樣的風(fēng)景。
發(fā)票管理史上的這段經(jīng)歷,對(duì)于我們綜合考慮發(fā)票歸屬管理的合理性大有啟發(fā)意義。相對(duì)于納稅人自行管理發(fā)票可能造成的大量稅收流失以及稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票投入的太多精力和代價(jià),由位于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間而又在利益上較多偏向于企業(yè)的某種中介組織參與管理,可能會(huì)產(chǎn)生更好的綜合效果。因?yàn)槟軌蚍e極地調(diào)動(dòng)了企業(yè)(尤其是經(jīng)營與納稅聲譽(yù)較好的企業(yè))自身依法守信、防偽打假的積極性,從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊各類發(fā)票違法的職務(wù)活動(dòng)獲得了足夠雄厚的社會(huì)基礎(chǔ)。結(jié)合同業(yè)公會(huì)對(duì)于發(fā)票設(shè)計(jì)、印制、領(lǐng)發(fā)、使用、保管、繳銷的職能管理,稅務(wù)當(dāng)局發(fā)票控稅管理得以與企業(yè)涉及發(fā)票的核算管理融為一體,并尋求到了一個(gè)社會(huì)成本低、負(fù)面效果少、征納雙方互動(dòng)的優(yōu)化機(jī)制。
從另一方面來看,在某種程度上管住了貨幣也就管住了稅源,因?yàn)楦黜?xiàng)應(yīng)稅收入都離不開貨幣,因此說取消發(fā)票首先要普及電子貨幣。但由于我國現(xiàn)代化進(jìn)程還不夠,有些地方比如貧窮偏僻的山村,以及有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比如農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物品收購以及零星的購買,其現(xiàn)金結(jié)算方式、結(jié)算金額還相當(dāng)大,信用體系的全面建立還存在許多困難。如何減少現(xiàn)金交易,增加信用消費(fèi)是一個(gè)最重要的議題。國家應(yīng)給予政策扶持,增加信用卡等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè),對(duì)現(xiàn)金交易增設(shè)某種稅金以提高購物成本,降低電子結(jié)算的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),增進(jìn)各銀行間信用結(jié)算的速度與互通。只有早日實(shí)現(xiàn)支付和結(jié)算的電子化,減少現(xiàn)金流量才是消除假發(fā)票市場需求的治本之道。雖然從目前情況看,一下子取消發(fā)票的確有困難,但應(yīng)該朝這個(gè)方向不斷努力,目前抓緊普及控稅裝置設(shè)備來規(guī)范稅收征收管理、促進(jìn)依法治稅。
5.3強(qiáng)化管理、從嚴(yán)處罰,提高假票成本
針對(duì)假票經(jīng)濟(jì)的價(jià)格方案,要采取兩方面的措施。一是提高真發(fā)票的技術(shù)含量,建立發(fā)票查詢識(shí)別系統(tǒng),來增加假票制作成本,使假發(fā)票經(jīng)營者不能輕易生產(chǎn)銷售以假亂真的假發(fā)票。二是提高假票違法成本,通過加快完善有關(guān)發(fā)票的法律法規(guī),使制造、販賣假發(fā)票的法定懲罰成本最大。
5.3.1提高真票技術(shù)含量,增加假票制作成本
提高真票的技術(shù)壁壘,增大發(fā)票印制行業(yè)的準(zhǔn)入程度,增加發(fā)票的數(shù)字防偽手段,提高發(fā)票印制的設(shè)備技術(shù)水平,建立識(shí)別真、假發(fā)票的電話查詢和網(wǎng)上查詢系統(tǒng),為消費(fèi)者識(shí)假、舉報(bào)提供條件,從而大大了增加假發(fā)票的制作成本。
加強(qiáng)發(fā)票的數(shù)字防偽手段,在發(fā)票印制的計(jì)劃管理環(huán)節(jié),印刷的每一張發(fā)票的號(hào)碼,由稅務(wù)機(jī)關(guān)利用發(fā)票防偽計(jì)劃管理軟件隨機(jī)產(chǎn)生一組與之唯一對(duì)應(yīng)的數(shù)字(一般為8位)作為防偽號(hào)碼,經(jīng)加密后提供給印刷廠印制。印刷廠通過專門的設(shè)備和技術(shù)完成印制任務(wù)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)除計(jì)劃管理部門外的其他人員,以及印刷廠和購買發(fā)票的納稅人都只能看到每份發(fā)票號(hào)碼,而不能看到其防偽號(hào)碼。提供給消費(fèi)者的發(fā)票只能在刮開封面的密碼區(qū)域才知道防偽號(hào)碼。制假者由于不掌握防偽號(hào)碼,也將無法制假。
提高發(fā)票印制的設(shè)備技術(shù)水平,盡可能從源頭上扼殺假發(fā)票發(fā)生的空間。印刷廠在印制發(fā)票過程中,采用五色以上的高速連續(xù)印刷設(shè)備和數(shù)字印刷技術(shù)以及彩票覆蓋膜技術(shù),達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票印制的質(zhì)量要求和實(shí)現(xiàn)發(fā)票的防偽措施。其核心是發(fā)票格式的印制、發(fā)票號(hào)碼的印制和防偽號(hào)碼的印制及覆蓋必須一次完成且印刷速度在每分鐘70米以上,經(jīng)覆蓋的防偽號(hào)碼必須在刮開前使用任何非法手段都不能被識(shí)別出來。由于生產(chǎn)設(shè)備和利用的印刷技術(shù)先進(jìn)且投資較大,制假者即使掌握了防偽號(hào)碼如若仿制,由于印制成本過高,也將無利可圖。
“金稅工程”實(shí)施后,增值稅假票數(shù)量迅速降到了十萬分之幾,國稅總局督辦增值稅發(fā)票犯罪的案件,從2000年的68件減少到2002年的8件。這主要是采用高速數(shù)碼印刷技術(shù)設(shè)備,印出的每張發(fā)票都有惟一性的結(jié)果。由于設(shè)備高投入,造假者無法承受,而使前幾年虛開增值稅發(fā)票一度猖獗的現(xiàn)象得到了有效扼制。
建立發(fā)票管理的信息化系統(tǒng),提高發(fā)票管理的科學(xué)化水平。當(dāng)前,要借鑒10多年來對(duì)增值稅專用發(fā)票管理積累起來的成功經(jīng)驗(yàn),盡快構(gòu)建起覆蓋全國、信息資源共享、國地稅統(tǒng)一、功能完備、安全規(guī)范的全國綜合發(fā)票管理信息化系統(tǒng)。在條件成熟時(shí),向社會(huì)開放系統(tǒng)的查詢核對(duì)功能。一方面,通過信息化管理,構(gòu)建起發(fā)票監(jiān)督管理制約機(jī)制,提高發(fā)票管理的質(zhì)量,提高發(fā)票管理工作效率。另一方面,為相關(guān)單位和個(gè)人辨別發(fā)票真?zhèn)?,比?duì)發(fā)票金額提供方便、迅捷、高效的服務(wù),有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)假票犯罪線索。
5.3.2完善法律法規(guī),提高違法違規(guī)成本
在未能從根本上改變目前發(fā)票功能的情況下,維護(hù)現(xiàn)行發(fā)票的正常功能,就需嚴(yán)厲打擊、加重處罰假票行為。降低假票對(duì)供求雙方的誘惑力,提高假票違法成本。完善法律法規(guī),使制造、販賣假發(fā)票的法定懲罰成本力度最大化,從而增加假票供給方的預(yù)期成本。形成稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、控稅工具輔助、消費(fèi)者配合的新局面,使假發(fā)票無存身之地。
首先,抓緊發(fā)票管理辦法的修訂、出臺(tái)。從國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)字來看,全國的普遍發(fā)票使用量每年在150億——200億份之間,粗略計(jì)算一下,按13億人口計(jì)算,人均年使用發(fā)票量不足15份,換句話說每人每月只有約1次購買商品是開具發(fā)票的,顯然,距離逐筆開具發(fā)票還有很長的路要走。當(dāng)務(wù)之急,應(yīng)當(dāng)及時(shí)修訂《發(fā)票管理辦法》,把近幾年來稅務(wù)機(jī)關(guān)探索形成的行之有效的成功經(jīng)驗(yàn),以法規(guī)的形式確立下來,使得管理行為有法可依,有章可循。據(jù)透露,在上報(bào)國務(wù)院的《發(fā)票管理辦法》(修訂送審稿)中擬規(guī)定:付款方(消費(fèi)者)不索要發(fā)票的,收款人(商家)也應(yīng)當(dāng)逐筆開具發(fā)票。換句話說,不管消費(fèi)者要不要,商家都要開具發(fā)票。當(dāng)然,要出臺(tái)相應(yīng)實(shí)施細(xì)則,以保證操作的可行性。
其次,完善法規(guī),加大對(duì)發(fā)票犯罪的刑罰力度。對(duì)發(fā)票犯罪的處罰力度應(yīng)與對(duì)假人民幣條款的處罰程度對(duì)等起來;新刑法203、205、206、208、210條對(duì)利用增值稅專用發(fā)票偷稅、逃稅、騙稅等違法行為制定了明確的規(guī)定,但對(duì)普通發(fā)票基本上沒有什么具體規(guī)定。只是新刑法出臺(tái)前全國人大常委會(huì)做出了補(bǔ)充規(guī)定。但新刑法出臺(tái)后這個(gè)補(bǔ)充規(guī)定應(yīng)服從于新刑法,因?yàn)楫?dāng)時(shí)舊刑法沒有規(guī)定利用發(fā)票偷、逃、騙稅的司法處理,全國人大常務(wù)委員會(huì)做出的補(bǔ)充規(guī)定在前,新刑法在后,并且對(duì)利用發(fā)票偷、逃、騙稅的司法處理作了規(guī)定,所以致使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)對(duì)利用普通發(fā)票偷、逃、騙稅行為無法律處理依據(jù)。建議修改新刑法,增設(shè)對(duì)普通發(fā)票違法處理的具體規(guī)定。
再次,對(duì)《稅收征管法》進(jìn)行完善,適當(dāng)賦予稅收機(jī)關(guān)一定的搜查權(quán)限,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的強(qiáng)制手段及時(shí)有力地打擊生產(chǎn)、供應(yīng)行為。在過渡期間可加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)的協(xié)作。如提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)提前介入等。
5.4設(shè)置渠道障礙,扼制假票流通
針對(duì)假發(fā)票經(jīng)營者的渠道策略,確定“打擊制造、批發(fā)、零售”并舉的方針。首先,對(duì)假票代銷點(diǎn)進(jìn)行堅(jiān)決取締;其次,對(duì)公開流動(dòng)兜售假發(fā)票的行為堅(jiān)決打擊;再次,對(duì)假發(fā)票生產(chǎn)者給予嚴(yán)懲??傊?,有關(guān)部門應(yīng)通力協(xié)作,對(duì)假發(fā)票經(jīng)營始終保持嚴(yán)打高壓態(tài)勢,讓假發(fā)票銷售者無法判斷市場的需求,用假者不能順利地得到假發(fā)票的供給。
5.4.1加強(qiáng)正規(guī)發(fā)票使用諸環(huán)節(jié)管理,嚴(yán)防假票介入
發(fā)票的主管機(jī)關(guān)是稅務(wù)部門。加強(qiáng)發(fā)票管理,是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部必須規(guī)范操作程序,搞好稅務(wù)部門崗位責(zé)職體系建設(shè);外部則要完善監(jiān)督機(jī)制,加大管理力度、提高假票經(jīng)營查處率。
稅務(wù)征收和稽查部門要嚴(yán)格把好現(xiàn)行發(fā)票管理各環(huán)節(jié)關(guān)口,嚴(yán)防假票介入。(1)印制環(huán)節(jié):要提高發(fā)票防偽的質(zhì)量,不讓不法分子輕易仿照;同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的保密制度,不給不法分子提供可乘之機(jī)。(2)領(lǐng)用環(huán)節(jié):分類管理,建立相應(yīng)的資格審查制度。根據(jù)納稅人納稅信用等級(jí)確定納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票(代開)、自行用手工開具定額發(fā)票和自行用微機(jī)打印發(fā)票三種發(fā)票填開方式,認(rèn)真登記發(fā)票購領(lǐng)證和發(fā)票出納賬。(3)使用環(huán)節(jié):開票人必須按發(fā)票印制的欄目內(nèi)容認(rèn)真、工整、逐項(xiàng)一次性地復(fù)寫或電腦打印,客戶名稱必須詳細(xì)寫明客戶的全稱和客戶的國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)代碼或稅務(wù)登記證號(hào)。使用開具發(fā)票必須按發(fā)票順序連號(hào)使用,開具發(fā)票的單位和個(gè)人必須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的發(fā)票專用章和開票人、收款人的私章,發(fā)票不準(zhǔn)借給他人使用和攜帶郵寄到外地使用。(4)核銷環(huán)節(jié):核銷發(fā)票必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真查核、查驗(yàn),并簽署查驗(yàn)意見。通過查驗(yàn)對(duì)不按規(guī)定開具發(fā)票和其他有疑點(diǎn)的發(fā)票,要及時(shí)根據(jù)票面已開具的客戶全稱及去向,請(qǐng)求對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)予以協(xié)助查對(duì)。
稽查部門要對(duì)假發(fā)票經(jīng)營的營銷網(wǎng)絡(luò)給予重拳出擊,建立假票生產(chǎn)、銷售“骨干分子”檔案,做好監(jiān)控防范工作。經(jīng)常開展發(fā)票專項(xiàng)檢查,打擊和懲罰發(fā)票制假販假行為,加大發(fā)票稽查的處罰力度,同時(shí)把發(fā)票的日常檢查列入重要工作日程,強(qiáng)化發(fā)票的日常檢查,做到經(jīng)?;⒍鄻踊?,將日常檢查和專項(xiàng)稽查結(jié)合起來。對(duì)查實(shí)的發(fā)票違法違規(guī)行為,該補(bǔ)稅的補(bǔ)稅,該罰款的罰款,觸犯法律的要追究刑事責(zé)任。
5.4.2綜合治理,堵塞假票流通渠道
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,生產(chǎn)者與消費(fèi)者在空間上、時(shí)間上的分離加劇,市場信息的不對(duì)稱性隨之?dāng)U大。而造假行為需要需求和供給雙方的互動(dòng),所以渠道的暢通是其生存發(fā)展的必要條件。職能部門可在其信息渠道、實(shí)物轉(zhuǎn)移渠道上設(shè)置障礙,扼制假票流通。稅務(wù)部門實(shí)施專門管理、各部門協(xié)同配合,形成以票控稅的共識(shí),實(shí)行綜合治理,加大對(duì)發(fā)票違法的“圍、堵、追、打”,以達(dá)到堵塞假票流通渠道,規(guī)范稅收秩序的目的。
首先,財(cái)政、審計(jì)等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門加大執(zhí)法力度,把好終端用戶關(guān)。代表國家利益的財(cái)政、審計(jì)監(jiān)督以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo),對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性實(shí)行檢查監(jiān)督,對(duì)假發(fā)票給國家利益造成的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督,加強(qiáng)對(duì)接收發(fā)票單位(特別是行政事業(yè)單位)所取得發(fā)票的審查、核對(duì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)利用發(fā)票偷逃稅款、侵占國家資金財(cái)產(chǎn)行為,以維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé),主要加強(qiáng)對(duì)資金、票據(jù)及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行等情況的監(jiān)督檢查,嚴(yán)格報(bào)批制度、堵住財(cái)務(wù)管理上的漏洞;審計(jì)部門主要承擔(dān)國家投資項(xiàng)目的監(jiān)督,在審計(jì)檢查中,要注意甄別真假發(fā)票,制止白條假票入賬,及時(shí)糾正各種不規(guī)范行為。
其次,司法部門要及時(shí)介入,保持對(duì)制造、販賣假發(fā)票違法犯罪活動(dòng)打擊的高壓態(tài);公安部門要與稅務(wù)部門通力協(xié)作,堅(jiān)決取締公開交易行為,積極打擊地下交易活動(dòng)。對(duì)在車站、碼頭等人員密集的公共場所出現(xiàn)的流動(dòng)票販子,以及販賣假票的固定攤點(diǎn)實(shí)施重點(diǎn)打擊;對(duì)那些假票制造、批發(fā)窩點(diǎn)采取蹲點(diǎn)、跟蹤伏擊等措施打擊。
再次,其他部門各施其職,聯(lián)手協(xié)作,綜合打擊。對(duì)在城市里張貼的假票信息“牛皮癬”,城建部門、工商部門要及時(shí)清理、有效布控;對(duì)假票的運(yùn)輸環(huán)節(jié),道路管理等部門應(yīng)采取必要措施有效阻擊。
5.5加強(qiáng)稅法宣傳,提高群眾認(rèn)識(shí)和會(huì)計(jì)素質(zhì)
針對(duì)假發(fā)票經(jīng)營者的推銷策略,關(guān)鍵是大力開展稅收宣傳,提高廣大人民群眾的認(rèn)識(shí)能力和鑒別發(fā)票真假的能力,主動(dòng)索要真發(fā)票,來維護(hù)國家權(quán)益和自身利益;同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作,從終端杜絕假發(fā)票的入賬,使假票經(jīng)營者逐漸喪失推銷假發(fā)票的動(dòng)力,自覺放棄對(duì)假發(fā)票的生產(chǎn)銷售。
5.5.1提高群眾法制認(rèn)識(shí),拒絕假票誘惑
由于多種原因,廣大群眾對(duì)發(fā)票知識(shí)知之甚少,特別是取得發(fā)票的單位和個(gè)人鑒別真假發(fā)票能力較差。調(diào)查發(fā)現(xiàn)有些單位和個(gè)人取得的發(fā)票,除增值稅專用發(fā)票取得的假發(fā)票較少外,其他發(fā)票有30%至50%屬假發(fā)票、涂改發(fā)票和未按規(guī)范填開的發(fā)票,甚至出現(xiàn)1997年1月1日前作廢的舊版普遍發(fā)票和工商業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。另外一些法制意識(shí)較強(qiáng)的消費(fèi)者要想識(shí)別發(fā)票,一般要持票到稅務(wù)機(jī)關(guān),由稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門人員進(jìn)行辨別。由于受地域限制,外埠的消費(fèi)者一般很難做到。缺乏便捷的發(fā)票真假識(shí)別系統(tǒng),是假票泛濫的一個(gè)重要原因。
因此,有關(guān)職能部門開辦發(fā)票知識(shí)宣傳講座,組織發(fā)票知識(shí)培訓(xùn)班,制作生動(dòng)活潑的公益性廣告,普及發(fā)票基本知識(shí)非常必要。從而使廣大用票單位和個(gè)人增加對(duì)發(fā)票基本知識(shí)的了解,提高發(fā)票管理和使用人員的素質(zhì);通過各種宣傳措施,使整個(gè)社會(huì)都來關(guān)注發(fā)票管理、自覺抵制假發(fā)票違法行為,充分調(diào)動(dòng)廣大人民群眾進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的積極性;發(fā)揮新聞媒體的輿論監(jiān)督作用,從源頭上控制發(fā)票違法違規(guī)行為。
首先要讓消費(fèi)者認(rèn)識(shí)到索要發(fā)票對(duì)于保護(hù)自身權(quán)益,維護(hù)國家稅收,建立誠信社會(huì)的重要意義;其次,普及和推廣識(shí)別真假發(fā)票的便捷知識(shí),在全國范圍內(nèi)建立起一個(gè)暢通無阻的發(fā)票信息快速對(duì)比系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)全部種類的發(fā)票上下聯(lián)通、跨區(qū)聯(lián)網(wǎng)。再次,要采取一些方便舉報(bào)人的有效措施,對(duì)舉報(bào)實(shí)行獎(jiǎng)金保底制度,推廣一些地區(qū)已采取的“密碼舉報(bào)”法,讓舉報(bào)人自編密碼就可以從銀行提取獎(jiǎng)金,解決舉報(bào)人身份泄密,遭打擊報(bào)復(fù)的問題。
5.5.2增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任,杜絕假票終端入賬
假票的消費(fèi)終端是會(huì)計(jì)人員將假發(fā)票記入賬簿,因此會(huì)計(jì)人員把關(guān)是尤為關(guān)鍵的一環(huán)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,是非常重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。而假發(fā)票要成為報(bào)銷憑據(jù),必須經(jīng)過會(huì)計(jì)人員的審核和監(jiān)督,可以說會(huì)計(jì)監(jiān)督是杜絕和減少假發(fā)票需求的關(guān)口。因此,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,可以有效減少乃至杜絕假票入賬行為的發(fā)生。
目前要從法制建設(shè)、內(nèi)部監(jiān)督和道德教育三個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作。首先,認(rèn)真貫徹學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法和相關(guān)的法律法規(guī),加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制認(rèn)識(shí);其次,明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。完善財(cái)務(wù)管理制度,建立保障財(cái)務(wù)人員獨(dú)立履行監(jiān)督職能的機(jī)制。確定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人,對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),確能保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),保障實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。對(duì)于機(jī)關(guān)、事業(yè)單位,企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由上級(jí)財(cái)政部門聘任或派遣,一般財(cái)務(wù)人員采用聘任程序;對(duì)于國有獨(dú)資企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可以由國有資產(chǎn)管理局實(shí)行委派制。從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員獨(dú)立履行監(jiān)督職能,形成更加有效的監(jiān)督機(jī)制。嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)銷制度,查處財(cái)務(wù)人員不法行為。財(cái)務(wù)人員要切實(shí)履行職責(zé),對(duì)取得的發(fā)票要認(rèn)真鑒別真?zhèn)危瑖?yán)格把關(guān),不符合規(guī)定的發(fā)票不得入賬。如在工作中出現(xiàn)徇私舞弊、違法違紀(jì)行為,特別是因使用假發(fā)票嚴(yán)重?fù)p害國家和社會(huì)公眾利益的行為,要追究有關(guān)責(zé)任人員的相關(guān)行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任,構(gòu)成犯罪的,要追究刑事責(zé)任。再次,加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)、塑造財(cái)務(wù)誠信形象。通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì),使他們樹立正確的人生觀,增強(qiáng)對(duì)工作的責(zé)任感。會(huì)計(jì)道德是根據(jù)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)提出來的,具有內(nèi)在控制力,可以約束會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在心理,要求會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn),以規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員“自律”。
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