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認(rèn)識(shí)和處理好電子商務(wù)與稅收關(guān)系應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想

來(lái)源: 《上海財(cái)稅》·劉溶淪 編輯: 2002/01/24 00:00:00  字體:

  當(dāng)今世界,電子商務(wù)已呈全球迅猛發(fā)展之勢(shì),電子商務(wù)中的諸多涉稅問(wèn)題,也越來(lái)越引起了世界各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局以及眾多消費(fèi)者、企業(yè)界的廣泛關(guān)注。我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展雖然還處于探索性的萌芽或起步階段,與此相關(guān)的稅收問(wèn)題亦并不突出,但就電子商務(wù)的飛速發(fā)展勢(shì)頭,以及其他經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家特別是美國(guó)所遇到的許多涉稅問(wèn)題來(lái)看,我國(guó)在這方面必須早作準(zhǔn)備。在如何認(rèn)識(shí)和對(duì)待我國(guó)電子商務(wù)與稅收的關(guān)系上,筆者認(rèn)為應(yīng)本著"積極面對(duì),加強(qiáng)研究,互促互動(dòng)"的指導(dǎo)原則或指導(dǎo)思想來(lái)加以處理。

  所謂"積極面對(duì)",就是面對(duì)全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,以及由此而給各國(guó)稅收帶來(lái)的沖擊、挑戰(zhàn)和機(jī)遇,我們應(yīng)采取一種積極面對(duì)的態(tài)度,樹(shù)立超前意識(shí),更新傳統(tǒng)觀念,以順應(yīng)和迎接新的時(shí)代。

  據(jù)報(bào)道,近幾年來(lái),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了一日千里、勢(shì)如破竹的發(fā)展態(tài)勢(shì)。據(jù)預(yù)測(cè),由于全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,到2012年全世界將形成1萬(wàn)億美元的集成電路市場(chǎng),支撐6一8萬(wàn)億美元的信息設(shè)備市場(chǎng),進(jìn)而支撐100萬(wàn)億美元的信息服務(wù)市場(chǎng)。可以預(yù)見(jiàn),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)將毫無(wú)疑問(wèn)地會(huì)成為21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)的重要主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一。與此相適應(yīng),電子商務(wù)的發(fā)展也將日新月異,迅猛增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì),1998年全球電子商務(wù)貿(mào)易額已達(dá)484億美元,1999年增長(zhǎng)至1500億美元,預(yù)計(jì)到2003年將達(dá)到13036億美元,年均增長(zhǎng)93.3%.瑞士信貸銀行近期也預(yù)測(cè),在今后幾年,全球通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的貿(mào)易總額將保持100%的年增長(zhǎng)率,到2003年將超過(guò)1.24萬(wàn)億美元

  從近些年的實(shí)踐來(lái)看,電子商務(wù)的發(fā)展到底能給消費(fèi)者,特別是能給企業(yè)帶來(lái)多大的影響,也許誰(shuí)都難以作出準(zhǔn)確的回答。但就其驚人的發(fā)展速度柒看則可以肯定地說(shuō),電子商務(wù)開(kāi)展的好壞與快慢,將關(guān)系到未來(lái)企業(yè)在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的生存與發(fā)展。這是因?yàn)?,在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,成本、效率和客戶關(guān)系,己經(jīng)成為構(gòu)成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵性因素,而電子商務(wù)與企業(yè)的傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比較,正具有能有效降低企業(yè)有形資產(chǎn)包袱,提高運(yùn)作速度和交易效率,大腐降低交易成本,以及在全球范圍內(nèi)廣泛建立客戶聯(lián)系等明顯優(yōu)勢(shì)。正因如此,電子商務(wù)對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的意義,不僅僅是一種新的銷(xiāo)售渠道,新的廣告?zhèn)鞑ゼ凹涌旖灰走M(jìn)程的工具,實(shí)際上它帶給企業(yè)的是一種新的商業(yè)模式。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式相比,電子商務(wù)具有無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn),將成為21世紀(jì)的主要貿(mào)易方式。

  也正是有鑒于此,電子商務(wù)的發(fā)展引起了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,特別是美國(guó)和歐盟國(guó)家政府以及國(guó)際經(jīng)貿(mào)組織的日益重視。1997年7月美國(guó)政府提出《全球電子商務(wù)框架》,同年12月美國(guó)與歐盟發(fā)表有關(guān)電子商務(wù)的聯(lián)合宣言;1998年5月世界貿(mào)易組織第二屆部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議在慶祝多邊貿(mào)易體制50周年時(shí)把電子商務(wù)自廟化作為主要議題,并發(fā)表了《全球電子商務(wù)聯(lián)合宣言》 6個(gè)月以后;美國(guó)白宮又推出了發(fā)展電子商務(wù)的最新計(jì)劃,強(qiáng)調(diào)保護(hù)在線購(gòu)物的消費(fèi)者利益。同年11月亞太經(jīng)合組織第6次領(lǐng)導(dǎo)人非正式會(huì)議也把電子商務(wù)作為重要議題之一,成立了電子商務(wù)專(zhuān)題工作組,并在隨后召開(kāi)的部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上通過(guò)了關(guān)于亞太經(jīng)合組織電子商務(wù)前景的聲明。U98年成了全世界的電子商務(wù)年。在去年于美國(guó)西雅圖召開(kāi)的WTO會(huì)議上,圍繞著是否應(yīng)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)征稅的問(wèn)題,爆發(fā)了一場(chǎng)以美國(guó)為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的論戰(zhàn)。美國(guó)認(rèn)功電子商務(wù)大多是不可見(jiàn)的,是數(shù)字化了的商務(wù)。征稅會(huì)對(duì)用戶譴成極大的負(fù)面影響,結(jié)果將遏制電子商務(wù)的發(fā)展速度。如果通過(guò)電子銷(xiāo)售的實(shí)物商品,從書(shū)本到汽車(chē)均要征收關(guān)稅,這與通過(guò)電話或推銷(xiāo)員推銷(xiāo)沒(méi)有區(qū)別,網(wǎng)絡(luò)空間應(yīng)該是自由的免稅區(qū)。因此,美國(guó)要求世貿(mào)組綿頒布廠項(xiàng)對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性延期法案。而一些發(fā)展中國(guó)家則認(rèn)為,他們之所以反對(duì)永久性地禁止對(duì)電子網(wǎng)上交易免稅,是因?yàn)閾?dān)心國(guó) 家無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng),會(huì)造成國(guó)家稅收的大且流失;從而杉響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

  總之,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,已經(jīng)成為一種勢(shì)不可擋的歷史趨勢(shì)和時(shí)代潮流,由此而對(duì)各國(guó)稅收、現(xiàn)存稅制、稅則帶來(lái)的沖擊、挑戰(zhàn)和機(jī)遇,也是一個(gè)不可回避、日益顯現(xiàn)的緊迫課題。因此,我們必須予以充分的重視,采取積極面對(duì)的態(tài)度。既不能采取消極防范、被動(dòng)限制,甚至刻意抵制的態(tài)度,不能放任自流、撒手不管,置國(guó)家利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和時(shí)代潮流于不顧。

  網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,對(duì)現(xiàn)存稅制稅法帶來(lái)沖擊、挑戰(zhàn)和機(jī)遇。我們對(duì)此既不能采取消極防范、被動(dòng)限制,甚至刻意抵制的態(tài)度,不能放任自流、撒手不管,置國(guó)家稅收、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和時(shí)代潮流于不顧。應(yīng)本著"積極面對(duì),加強(qiáng)研究,互促互動(dòng)"的指導(dǎo)原則來(lái)加以處理。

  所謂"加強(qiáng)研究",就是面對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)發(fā)展的新形勢(shì)、新情況和新問(wèn)題,特別是面對(duì)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國(guó)際稅收安排等所提出的挑戰(zhàn),我們首先必須通過(guò)加強(qiáng)研究來(lái)弄清情況,掌握國(guó)際電子商條的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì),明白其對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制、稅政、涉外稅收等的影響之所在,進(jìn)一步改革與完善之必然和必須,從而在緊密結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情并參照世界稅制、稅則變動(dòng)最新情況的基礎(chǔ)上;提出我們的應(yīng) 對(duì)舉措和應(yīng)對(duì)方略。

  電子商務(wù)對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō),既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn),近中期的情況,肯定是挑戰(zhàn)大于機(jī)遇。當(dāng)前我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)還很不發(fā)達(dá),只有少數(shù)大企業(yè)、高科技企業(yè)對(duì)電子商務(wù)有所了解,極少數(shù)企業(yè)正在或準(zhǔn)備涉足電子商務(wù)活動(dòng),絕大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)其還知之甚少,更談不上介人電示商務(wù)??偟恼f(shuō)來(lái),我國(guó)的電子商務(wù)目前還處元醋芽階段,對(duì)許多問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不深,情況不明;涉及電子商務(wù)的單位少,規(guī)模??;實(shí)質(zhì)性的網(wǎng)上交易還未有效開(kāi)展;交易款項(xiàng)結(jié)最終算還沒(méi)有通過(guò)電子收付系統(tǒng)進(jìn)行;對(duì)電子稅務(wù)的研究也基本上還是一個(gè)空白。因此弄清情況,加強(qiáng)研究應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

  再?gòu)膰?guó)外的情況看,有關(guān)電子商務(wù)的許多涉稅問(wèn)題也缺乏有效的管理辦法,勇待研究解決。國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家和稅務(wù)機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為,電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn),主要是由這種貿(mào)易方式所具有的"交易虛擬化"與全球化特征所決定的。美國(guó)財(cái)政部不久前在關(guān)于電子商務(wù)的白皮書(shū)中提出了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是:1、消費(fèi)者可以匿名;2、制造商容易隱匿其住所;3、稅務(wù)當(dāng)局讀不到信息而無(wú)法判斷電子貿(mào)易情況;4、電子商務(wù)交易本身也 容易隱匿和修改。可見(jiàn),國(guó)際電子商務(wù)實(shí)踐過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,也需要我們及時(shí)了解并思考與我國(guó)相關(guān)的對(duì)策(如關(guān)稅等)。

  此外,對(duì)電子商務(wù)征稅本身,也存在著理論上的論爭(zhēng)和待解的難題,需要通過(guò)加強(qiáng)研究來(lái)作出我們的判斷。是否應(yīng)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)征稅,在什么時(shí)候和條件下征稅,當(dāng)今世界存在著兩種有代表性的觀點(diǎn)。一種看法是以美國(guó)為代表,并為歐盟、OECD和世貿(mào)組織等所認(rèn)同的,關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅應(yīng)堅(jiān)持"中性原則"的觀點(diǎn)。其主要內(nèi)容:一是主張稅收政策應(yīng)盡量避免消費(fèi)者對(duì)商務(wù)形式的選擇,不扭曲、不妨礙電子商務(wù)的發(fā)展;二是主張對(duì)電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)與現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào),與國(guó)際稅收基本原則保持一致,最好是不開(kāi)征新稅或附加稅;三是主張以居民管轄權(quán)取代稅收來(lái)源管轄權(quán)。歐盟也表示,應(yīng)為電子商務(wù)創(chuàng)造一個(gè)"清晰與中性的稅收環(huán)境",并以此作為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本原則。第二種有代表性的觀點(diǎn),是關(guān)于引人新的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)稅種的觀點(diǎn)。即主張對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅,以迸免網(wǎng)上稅收的大量流失。這就是被稱為"比特稅"(Bittax)的方案或主張??偟恼f(shuō)來(lái),目前國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)的稅收政策尚未取得一致意見(jiàn),各國(guó)仍在繼續(xù)探索與協(xié)調(diào)之中,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間的觀點(diǎn)有較大分歧。

  綜上所述,無(wú)論從我國(guó)電子商務(wù)還處于萌芽階段、電子商務(wù)稅收的研究還十分薄弱的實(shí)踐及現(xiàn)狀看,還是從國(guó)外電子禱務(wù)取其稅制安排、稅收政謙在理論上的爭(zhēng)論和實(shí)踐上面臨的諸多難題來(lái)看,我們都應(yīng)該把加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)及其相關(guān)稅收制度、稅收政策的超前性、預(yù)見(jiàn)性研究,提上重要的議事日程,置于優(yōu)先地位。為此,筆者建議國(guó)家應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu),對(duì)涉及電子商務(wù)的廣泛?jiǎn)栴}進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的跟蹤研究,并在徹底了解情況的基礎(chǔ)上適時(shí)地提出我國(guó)的對(duì)策,以做到未雨綢綏,積極主動(dòng)。

  所謂"互促互動(dòng)",就是說(shuō),一方面,既然網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的發(fā)展是一種必然的趨勢(shì),因此我們的稅制、稅則和稅收政策,就要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展,而不是忽視和限制其發(fā)展;另一方面,現(xiàn)行的稅收安排,又要在電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)踐中去不斷進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

  要實(shí)現(xiàn)這種互促互動(dòng),關(guān)鍵之點(diǎn)就在于能否妥善處理好培植、涵養(yǎng)稅源,稅收增收同支持、發(fā)展電子商務(wù)之間的辯證關(guān)系。因?yàn)楹苊黠@,如果電子商務(wù)的發(fā)展確實(shí)嚴(yán)重?fù)p害了稅收的財(cái)政收入原則、公平和效率原則,那稅收對(duì)電子商務(wù)的支持就肯定是有保留的,不能持久的;相反,如果現(xiàn)行稅制、稅則、稅政成了電子商務(wù)發(fā)展的嚴(yán)重障礙和侄桔,并得不到及時(shí)、有效的改進(jìn),那這種稅收安排就是逆新經(jīng)濟(jì)潮流而動(dòng),并將是難以為繼,必須改變的。只有在兩者做到互促互動(dòng)的前提下,雙向協(xié)調(diào)發(fā)展才是有可能、有基礎(chǔ)的。特別是在廣大的發(fā)展中國(guó)家,在急需建立穩(wěn)固、平衡、強(qiáng)大的國(guó)家財(cái)政的中國(guó),處理好電子商務(wù)與稅收之間的互促互動(dòng)關(guān)系,尤其顯得十分必要。我國(guó)20余年改革開(kāi)放的歷程和經(jīng)驗(yàn)表明,對(duì)新事物的支持,新的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易模式的建立,光靠"放",光靠"讓"是不一定對(duì)其成長(zhǎng)有所助益的。目標(biāo)明確的、特別是規(guī)范化基礎(chǔ)上的互促互動(dòng),才是處理好電子商務(wù)與稅收關(guān)系的良策。

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